【S会计师事务所货币资金审计问题探究9500字（论文）】

S会计师事务所货币资金审计问题研究内容摘要：货币资金审计对于绝大多数企业来说是至关重要的，它掌握着企业的生命和未来的发展，是企业正常运营下去的重要屏障。本文通过总结企业在货币资金审计管理过程中出现的问题和总结出来的经验，以S会计师事务所为第一视角，对被审计单位的货币资金审计管理进行研究探讨。首先通过对选题目的和研究意义进行阐述货币资金审计的的重要性，发现S会计师事务所货币资金审计时发现被审计单位职务分工，货币资金授权批准管理、货币资金收支等方面存在的问题，最后建议被审计单位从完善货币资金审计的职务分工，建议被审计单位应健全授权审批制度、加强对收支业务的优化三个方面，提出从通过对S会计师事务所货币资金审计管理的研究，希望在对今后被审计单位时出现同样资金管理问题时，提供一些帮助，健全企业内部的资金管理体系。关键词：货币资金；资金管理；财务审计目录TOC\o"1-2"\h\u16340一、绪论 123314（一）选题目的及研究意义 19402（二）国内外文献综述 11418二、货币资金相关概念 214838（一）货币资金审计的含义 210123（二）货币资金审计的原则 320464三、S会计师事务所的货币资金审计的现状 33648（一）S会计师事务所简介 319463（二）S会计师事务所货币资金审计的过程 32816（三）被审计单位货币资金业务分析 432217四、S会计师事务所货币资金审计中发现的问题 43056（一）职务分工存在的问题 43061（二）货币资金授权批准管理存在的问题 612920（三）货币资金收支存在的问题 66893五、S会计师事务所货币资金审计的优化对策 87809（一）完善货币资金审计的职务分工 810785（二）健全授权审批制度 97326（三）加强对收支业务的优化 1015291六、结语 105778参考文献 12一、绪论（一）选题目的及研究意义货币资金是企业资金运动的开始点和结束点，是生产经营的必要条件，货币资金是企业持续发展的重要组成部分，但同时它也是不确定因素高难以控制风险的一项资产。对于企业来说，货币资金就像是血液一样，一旦货币资金无法供应上，很可能会面临破产。所以说，企业想要持续经营并发展强大下去，就必须要合理安排资金，让企业的经营效率不断地提高。企业的资金流是一个动态的过程，有效的控制和规划货币资金，会使资金流转过程中出现问题的风险大大降低[1]。目前，我国企业货币资金审计的体制是一个薄弱环节，许多企业由于货币资金审计不当，导致资金链断裂从而影响了企业的经营发展。S会计师事务所主要以开展会计咨询、税务咨询、管理咨询为主要业务。所以本文就以S会计师事务所审计货币资金中发现的问题为例，针对S会计师事务所在实际审计程中发现被审计的单位资金管理出现的问题做出原因分析和合理的治理对策，为自身以后开展相关货币审计工作积累宝贵的经验。（二）国内外文献综述1.国外文献综述Zhoutingting（2016）在经过大量案例分析后将企业存在的资金风险的分为两类，一类是管理不善，另一类是员工舞弊。Osypenko（2015）认为，数学模型与公司财务风险管理相结合，甚至可以在不增加额外成本的情况下降低财务风险，从而有效管理公司财务风险。Qingyezhang（2017）认为，动态投资组合可以用来控制企业的财务风险，企业动态投资组合的方式会因风险是否有限而有所不同。Marinovic（2017）为完善基金内控措施做出了一定贡献，认为如果能合理安排公司不同部门的岗位，加强公司的控制体系，基金内控体系将更加有效。Balsam（2018）通过具体案例分析确认，资金的管理和控制不适合分散管理方法，但应集中管理，业务资金应通过常见的内部控制工具进行管理，以避免过度分散导致资金利用率低。TurtleBrad（2018）强调了内部控制环境的重要性，并指出全面了解和掌握公司的内部控制环境有助于发挥内部控制系统的作用，降低财务欺诈风险。经过大量实践，Wangyayang（2020）认为，内部控制的缺陷容易使公司陷入严重的债务危机，因此有必要改进内部控制。ADEYEMI（2022）指出流动性是货币资最为显著的特征之一，企业内部控制对于企业的良性运行具有较为重大的意义，有助于维持市场经济。2.国内文献综述货币资金审计问题一直都是我国学者研究的重点，赵云妮（2020）认为货币资金是企业生产和经营活动的源泉，也是企业正常经营的主要保障；企业经营的主要目的是获得利润，以盈利为导向的企业活动基本上反映在周转资本中一个企业的管理水平和经济效益。余宏建（2021）认为货币资金是企业在生产经营管理中至关重要的一项资源,企业能否维持稳定运营产生关键在于企业是否具有高水平的货币资金管理能力,而在实务中，货币资金审计情况就是判断企业货币资金管理水平的一个重要标准。胡文我（2021）在文章中指出在国民经济迅速发展和经济全球化的背景下，国内企业面临着巨大的发展挑战和机遇。为了使企业能够摆脱激烈的行业竞争，企业要不断的思考和研究货币资金审计管理和风险控制等问题。胡宁（2021）指出货币资金管理贯穿企业生产活动的整个过程，是企业财务管理的核心和竞争力的重要组成部分。许多企业不知道如何对货币资金进行合理使用，面临着盲目扩张和过度负债等诸多货币资金审计问题。货币资金管理模式的选择不合理，融资方案和方法不合理，风险控制力度不足等几何方面讨论与货币资金审计管理有关的问题，为企业选择最佳的资本结构，控制与资本有关的风险提供思路。王祉懿（2019）提出为了使企业能够实现长期发展，加强资金内部控制，才能在未来的经营中实现公司的发展。为了取得长期的进步，公司应该注意资金的内部控制。郭姝航（2019）认为，货币资金渗透到公司经济活动的各个方面，中小企业应不断审视自身资金管理中存在的问题和原因，寻找符合自身现状的解决方案和策略。二、货币资金相关概念（一）货币资金审计的含义货币资金是指企业拥有的，以货币形式存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金作为企业资产，对其进行有效地控制和管理是企业需要放在首位考虑的。对货币资金审计的目的在于保证企业货币资产的完整性和安全性，防止因贪污舞弊等可控制性因素影响了企业自身的发展[2]。提高企业货币资金使用的效率、保证货币资金利用的安全合法性和完整效益性，对企业的发展起着至关重要的作用。货币资金的完整效益性则需要保证企业资金账面金额与企业所持有的实际金额相符合，不能存在企业私自设立“小金库”等方式来侵吞企业的货币资金。严格检查往来业务账项的连续性和一致性，合理均衡分配资金并善于灵活使用各种筹资和投资手段，争取将利润实现最大化[3]。（二）货币资金审计的原则货币资金审计需要遵守以下原则：合法原则，企业的资金管理制度要符合国家法律法规中相应的规定及制度；分工明确原则，职务之间要相互分离，互不干涉，对资金的收入和支出，严格控制现金的坐支行为；定期清查原则，对企业的现金和资产要做到定期清查，仔细对现金日记账和未及时存入银行现金、备用金等资金进行核对，做到账实相符；内部监督原则，对于一些关键的财务职位，需要对其进行监督并考核，才能及时发现员工的不当行为和公司内部存在的一些问题，加强授权审批制度执行，防止出现非法手段挪用、转移和其他方式改变资金用途的行为雷丽,曹利.货币资金审计风险点及其应对措施[J].西部皮革,2021,43(12):215-216.雷丽,曹利.货币资金审计风险点及其应对措施[J].西部皮革,2021,43(12):215-216.三、S会计师事务所的货币资金审计的现状（一）S会计师事务所简介四川S会计师事务所有限公司是经四川省财政厅批准，依法设立的专业中介服务机构。公司成立于2007年12月19日，注册资本100万元，执业范围：审查企业会计报表、出具审计报告；验证企业资本、出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告；基本建设年度财务决算审计；工程项目审计；房地产价格评估；会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训；法律法规规定的其他业务。（二）S会计师事务所货币资金审计的过程据查，四川S会计师事务所对于货币资金审计的步骤大致分为以下几个方面：第一，从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；第二，核对帐薄，对现金、银行日记帐与总账进行核对，若无误可以进行实盘，对于银行存款必须要检查银行存款余额调节表和银行对账单，第三，是否遵守银行的结算制度；第四，盯紧企业的钱柜子，查证有无挪用资金的现象。要重点监控出纳，看出纳是否有采-取各种手段中饱私的，注意财会是否与单位领导沆瀣一气，恶意串通、徇私舞弊。第五，对销售时的收款程序时，应该对仓库出货单和销售单进行明细比对，以防有业务人员和客户里外勾结销售折扣的差价，越权批准赊销金额、变现赠品等。第六，检查付款环节时，重点检查审批控制，发生的的费用审批流程是否符合公司相关要求，发生费用是否符合实际需要。在这些基本审计流程之后，要考察企业职务是否分离，人员分配是否合理，相关保管制度是否按规定执行，库存现金和银行存款管理是否妥当[4]。（三）被审计单位货币资金业务分析以S会计师事务所的审计对象四川汇众劳务公司为例，汇众劳务业务收支业务频繁，资金流动非常大。货币资金的收入业务主要包括公司集团对于工人服装的销售收入、经营收入、以及净出口收入。货币资金的支付则包括对工人工资的付款，固定资产投资建设、服装销售的运输费用及各种日常成本费用。货币资金的业务可以从这三点分析：预算、收支和清查[5]。1.货币资金的预算方面为了加强企业货币资金的管理，做到财务收支平衡，保证企业的日常经济活动可以正常开展，四川汇众劳务公司通过全面的企业预算绩效管理制度来有效督监企业财务战略目标的正确制定和组织实施，将预算执行情况作为企业绩效考核的理论基础和重要依据。在事务所审计过程中，发现一些大型经济业务很多，需要提前进行资金投入，站在审计人员的角度来讲，应当注意企业在授权审批上是否存在问题。2.货币资金的收支方面货币资金的收支管理一方面是使企业加速清理和收回资金款项，严格控制货币资金支出，防止挪用、贪污、盗窃等现象的出现。另一方面是加强货币资金余额的控制，可以保持正常的生产和经营需求。对于被审计单位要经常出现大额收支的情况，重点注意在应收账款上上是否存在不合理的安排，在工程项目与甲方签订合同是否有不完善的地方。3.货币资金的清查方面四川汇众劳务公司的货币资金清单主要分为日常检查和内外部审计。清查主要是对以下四个方面进行检查：第一，对库存现金的清查采用实地盘点法。出纳在每日结束后对库存现金数额进行盘库，检查账实是否一致[6]。盘点结束后，将填写“现金盘点报告表”。公司的相关部门会指派专业的清查人员进行定期和不定期的盘查；第二，银行存款清查主要采用核对法。是指将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符；第三，往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。这方面重点关注库存现金和银行存款的管理情况，对库存现金转入银行是否合理，银行存款的提取是否正确等情况作出合适的判断。四、S会计师事务所货币资金审计中发现的问题（一）职务分工存在的问题1.岗位职责分配不规范（一）职务分工存在的问题1.岗位职责分配不规范S会计师事务所在设立初期明确制定了岗位分工，同时也针对货币资金审计制定了专门的制度。可是在近几年的实际运营过程中，没有达到预期的目标。首先，在货币资金审计过程中存在着制度执行不严谨的情况，在相关的岗位上没有做到能够定期轮岗，导致长期以来有一个人担任资金管理的岗位。个人长期积累的经验固然丰富，但他们在思想认同上很难跟上公司发展的脚步。例如该公司财务人员在提取银行日记账和制定存款余额调节表时，不能够对未到账的款项及时查明原因时无人解决，从而影响了工作效率。其次，对相离岗位划分的不够明确。货币资金审计本身就是一个企业运营发展下去的重要支撑，在这方面的管理对企业财务部来说更是一项严峻的任务。S会计师事务所在前期许多财务工作岗位不细致分工，导致了浪费严重。由于岗位存在职权划分不细致的问题，一些人使用错误手段对经济业务进行篡改，违背了管理制度指定的初衷。有些当事人利用职权的便利，采用拖延入账和反复入账等手段将公司资金挪用一定的时间达到目的。2.财务人员职业素质不达标S会计师事务所存在岗位人员素质不高的问题，部分的财务人员缺乏自我审计能力和经验。在现代企业的发展上，财务人员在资金管理过程实施过程中发挥着重要作用，人员的财务知识储备以及能力，也是判断企业资金管理制度的一个标准[7]。图1S会计师事务所审财务员学历水平统计观察上图我们可以知道，在S会计师事务所的财务人员构成中，专科以及专科以下的人员占所有人员的80%，本科及以上人员只占到仅仅20%。货币资金管理工作本身是比较复杂的工作，同时对资金管理人员的专业能力及综合素质有着一定的要求。人员学历结构专科及以下学历占据整体一大半，导致人员整体综合水平偏低，可能会导致对货币资金审计的相关政策法规了解不足，如果后续培训不到位，导致管理人员不满足要求，在工作上无法顺利胜任。（二）货币资金授权批准管理存在的问题1.重大经济业务实施不规范授权审批管理制度是货币资金审计体系的重点，许多经济业务都必须事先得到授权批准才能够进行办理[8]。S会计师事务所在一些资金流动较大的业务中，很难做到按规范办事。许多经济业务在没有召开董事会议，或者极个别股东自行商议就将大量的货币资金投入工程建设。由于企业本身作为工程企业，期初的投资额投入时相对来说十分大，无论是服务费、人工费等都是一笔较大的开支。当一个项目出现一些进展缓慢问题时，很容易导致董事内部出现分歧，从而影响公司的发展。事务所在进行期初审计时，对于企业自身的审批制度基本省略不管。2.审批制度程序简单S会计师事务所权力都集中于总经理一人，但保证总经理所有的决定和审批都是正确的。日常开支审批流程为：由员工根据实际发生的经济业务找到负责的领导，领导确认批签后交给总经理，最后由其总经理进行审批，审批完成后由财务部门对审批金额进行支付雷正寰.浅谈新形势下的企业货币资金审计[J].冶金财会,2018(9):94-95.。由于决定的权力过于集中，该公司货币资金的流向处决与总经理个人是否具有良好的判断能力以及较高的道德水平。对于企业来说，这么单一的程序很有可能导致决策的失误以及是企业权力失去平衡，不利于企业长远的发展[9]雷正寰.浅谈新形势下的企业货币资金审计[J].冶金财会,2018(9):94-95.（三）货币资金收支存在的问题1.库存现金和银行存款管理不平衡S会计师事务所在进行支付货款，人员工资，偿还贷款等货币资金支出业务比较依赖银行存款，出现公司缺乏对现金管理的经验较为缺乏。出纳员未能及时将库存现金超出限定金额的部分存入银行，存在了一些安全隐患，会引起部分人员可能私自动用企业现金，增加企业的财务风险。以上问题的出现，就此得到一些数据如下图：图2S会计师事务所未及时将现金交存银行次数根据图表数据显示，S会计师事务所近五年时间内，库存现金不能被及时存入银行的次数呈现上升趋势。2016年公司建立初期，由于经济业务发生较少，现金未及时交存银行次数接近10次，随着2017年公司业务逐渐的增加，未按时缴存次数增加到20次左右，逐年上升的趋势，在2020年次数已上升超过45次。按照《会计法》中的规定，一般而言，每日现金结余数不得超过核定的限额，所有超过部分得现金必须于当天送存银行。根据上图的相关数据显示该公司存在的现象不符合相关规定，容易导致员工私自挪用现金的情况，加剧企业面临的风险。以银行存款支出的每笔款项也没有及时的记录并核实，在银行存款限额上没有固定的限制，很多情况下未通知到相关审计人员就将该笔款项直接支付。从而导致会计工作难度增加，后期的补救工作也比较庞大。公司未按期向银行索要银行对账单，一些未达款项没有及时分析和核对，影响后续资金的调动力并高估了自身的偿还力[10]。2.应收款项控制力度弱应收账款是指企业在日常生产经营工程中发生的各项债券，是企业的一项资产。S会计师事务所为甲方提供大量人工服务及一些材料垫付，导致货币资金大量的流失。所以在后期的进展中，资金周转成了公司的主要问题，影响了工程的实施进度，并拖延了完工质量和进程。收款流程一般为：公司会计部人员进行现场收方，收集好草签单和相应的收据发票进行对项目成本的统计，做好各明细表提交甲方会计部进行对量审核，审核完成后进行签证资料，由甲方根据合同规定的利润点进行完工结算[11]。但是这一项流程相对来说是耗时比较长的，如果多个项目同时进行，就会加剧这种情况，导致款项已结算但是不能及时到账回笼资金。表1S会计师事务所2019年负责部分项目应收账款情况单位：万元项目成本损耗应收账款实际收款坏账金额佛山工程项目1,150,01,500,01,250,0250,0大学城工程项目530,0700,0640,060,0花都保利工程项目1,200,01,500,01,430,070,0由图可知，S会计师事务所这几个项目中都发生了坏账，在佛山项目亏损的十分严重，在其他两个项目中取得的利润也都没达到预期的目标，S会计师事务所在进行对量审核这项工作时一旦预算员对一些细小的工作量没有收集好相关证据，就会发生坏账，那么损失一定的成本也降低了公司的利润。在后续相对这项坏账进行追讨时，也会耗用一定的时间，从而延缓了款项的审批时间，导致款项入账缓慢。以上几个方面都导致了S会计师事务所应收账款出现回资慢，回资减少等情况。五、S会计师事务所货币资金审计的优化对策（一）完善货币资金审计的职务分工1.明确审计职务分工S会计师事务所应当结合企业实际情况，建议被审计单位应当明确各个岗位的职责和权力，提高企业货币资金审计控制的力度。互不干涉职权范围内事务，但又要相互制约。对审计人员应根据会计业务需要，明确设置各会计岗位和职权，并应当实施有计划的轮岗制度。明确公司内部出纳和会计的职责分工，防止其利用职权便利，篡改经济业务对资金进行挪用，一定要确保账务处理和资金管理是处于分离状态。严格实施轮岗制度，并设立第三方对审计人员和出纳人员工作进行核查，能及时发现其工作中出现的问题和漏洞，使企业货币资金审计体系更加完善[12]。2.加强对员工专业技能的培训提高资金管理人员人员的职业素养和业务能力是完善企业货币资金审计的重要组成部分，他们都是直接接触货币管理的直接岗位。会计专业技术人员按照财政部门的规定，会计专业技术人员需要参加继续教育，每年参加的继续教育取得的学分不得少于90学分，汇众劳务管理层可以督促相关人员进行继续教育。组织财务人员自发性学习专业知识活动，让财务人员平时多了解会计准则和一些企业会计制度。每周可以进行一次小型例会，总结近期的工作以及自己的不足，加强会计员工之间的业务交流，吸取经验。同时，对取得较高水平专业技术资格证书的员工和工作质量完成较好的员工进行激励，带动全体员工对业务能力和职业素养的学习积极性。全面考核审计人员和出纳人员的业务能力和素质，对于不符合要求的人员要及时地调离。（二）健全授权审批制度1.明确授权范围和责任S会计师事务所对四川汇众劳务公司的货币资金审计提出审计意见：各级负责人都应该在自身的职责范围内对相应的资金管理业务进行授权审批并承担其对应的责任。不得出现越职审批货币资金业务，否则相应的经办人应对此进行拒绝，并立即上报给上级的管理部门使其了解情况并处理[13]。S会计师事务所认为四川汇众劳务公司想要一个运行有效的授权审批制度，就不能任由企业内部人员随便处置业务和流程，凡事都得按照规章制度进行。不论是企业各项经济业务经办人，还是企业内的各位管理人员，应当在自己职权范围内做决定，一旦超出范围就应当获得上级领导的的授权审批才能开展后续工作。由各级管理者负责的相应财务支出，要得到公司董事会批准的章程等文件才能明确。同时也要加强对授权审批制度执行力，防止出现一些越职审批行为，必须明确各级财务支出各级管理人员的责任和义务，对其进行严格的监督和问责追究。不能形成一些授权者有着授权审批的权利。2.完善授权审批多道程序目前，四川汇众劳务公司的所有财务审批都是由总经理负责审批，公司一旦发生支出业务都是直接通过总经理来决定。所以在许多重要的经济业务上，缺乏了更加严谨和细致的核查，也容易发生权力过度集中的现象。所以，四川S会计师事务所认为，企业也得根据资金和业务的重要性和金额大小，来判断出应该确定的审批程序和级别[14]。事先预算支出中的业务就可以实行一般审批授权程序，由经办人提供相应发票和收据到上级负责人进行报销，再由负责人通过提交给财务部门审核，审核通过之后交由总经理授权审批，再通知出纳人员对该笔业务进行报销。出现金额较大并且业务性质重要的情况下，就应盖提高授权审批级别和程序，进行股东大会和董事会进行商讨，会议通过后再交由总经理进行授权审批的权利执行下去。（三）加强对收支业务的优化1.注重管理现金和银行存款S会计师事认为四川汇众劳务公司所针对现金未及时交存银行的问题应该重视起来，对该项现金管理办法的规定应该要严格的执行。对出纳人员明确库存现金的限定额度，要个要求在超出额度之后的现金应及时的交存银行，并对企业的库存现金进行按期的实地盘点，指定单位负责人及其他人员进行监督并核查。由于四川汇众劳务公司往来主要是通过银行存款来进行，根据银行存款账户的业务来选择需要的开立银行，不得将银行账户出借给其他单位和个人使用。使用银行存款的经济业务审计人员应及时的进行记录和审核，财务人员应按期索要银行对账单进行对账，并在月末对本月的经济业务做出报表分析，方便管理人员查看[15]。2.避免坏账并加强应收账款管理S会计师事务所认为在应收账款控制的管理上经验不足，企业应收账款总是迟迟不能到账，常常处于被动的地位。所以企业在于甲方公司进行合作时，应加强对合同应付账款日期的确定，并设置一定期限的违约金额，严格签订并遵守合同流程和制度，防止由于拖延导致后续企业坏账的发生。对于超过一年账龄的应收账款，应及时反映给上级部门并确定不能到账的原因，降低坏账的风险。六、结语货币资金管理的内容涉及现金管理，投资管理和营运资金管理，在健全内部组织结构的基础上，充分利用资金管理的预算和监督职能，吸引高层次的金融人才；建立有效的金融监管体系，提高财务控制能力；并进行稳定的投资，尽量不要盲目扩张或多元化经营。S会计师事