合并财务报表实验讲解

关于合并财务报表实验讲解2024/4/172实习目的1、综合掌握编制合并财务报表的基本原理和基本的操作技能；2、培养守时、认真、细致、耐心、团结、合作、注重沟通交流、诚实守信的行为习惯。第2页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/173实习过程1、认真实习2、撰写实习报告第3页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/174综合实习-实习报告实习项目：高级财务会计实习指导教师：张建英日期：2014年12月注：实习报告单独装订！随同实习材料一起提交，实习报告放在实习材料（工作底稿和合并财务报表）的上面。切勿分开！上交日期：本周五下午前交给各班班长，

以班为单位按学号排列上交。第4页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/175回顾知识、讨论下述问题1、合并报表的编制步骤？2、需要编制哪些调整及抵销分录？第5页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/176合并财务报表的编制程序1、母公司首先应当设计合并工作底稿。2、将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。3、计算合计数。4、编制调整分录，按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表。5、按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。6、编制抵销分录，将母公司与子公司之间的内部交易对合并报表的影响予义抵销。将抵销分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。7、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。第6页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/177《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

1、根据子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在的差异，调整子公司的净利润。根据母公司备查簿中的记录，借：固定资产贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产—累计折旧关于调整分录：第7页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1782、将长期股权投资由成本法调整为权益法确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额（*80%）。借：长期股权投资——B公司贷：投资收益——B公司确认母公司在收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益。借：投资收益——B公司贷：长期股权投资——B公司确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额（资本公积的增加额*80%）。借：长期股权投资——B公司贷：资本公积——其他资本公积——B公司第8页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/179抵销处理的类别：第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；第二类：与内部债权债务有关的抵销处理；第三类：与内部资产交易有关的抵销处理；第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。第9页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1710结合材料讨论以下问题1、合并报表的编制时间，是合并日，首期还是以后各期的？2、判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并？3、判断是全资子公司还是非全资子公司？4、需要编制哪些调整分录？5、需要编制哪些抵销分录？第10页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1711将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿将母子公司个别报表（资产负债表、利润表、所有者权益变动表）的数据过入合并工作底稿。注意：1、抄写到“报表金额”栏，2、资产负债表是“年末数”。第11页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1712编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股权投资账户长期股权投资——成本法在合并工作底稿中，编制调整与抵销分录时，要先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额，然后抵销。第12页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1713编制调整分录①按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表。借：固定资产--S公司100贷：资本公积—其他资本公积100本年补提折旧：

借：管理费用5

贷：固定资产——累计折旧5

据此，以S公司2010年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为995万元（1,000万元-5万元）

编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股权投资账户调整子公司信息第13页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1714②2010年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3,000万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。确认P公司在2010年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元（995*80%），有关调整分录如下：

借：长期股权投资——S公司—损益调整796

贷：投资收益——S公司796

P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资调整母公司信息第14页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1715③确认P公司收到S公司2010年分配的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。

借：投资收益——S公司480

贷：长期股权投资——S公司

480④确认P公司在2010年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元*80%）。

借：长期股权投资——S公司80

贷：资本公积——其他资本公积——S公司

80

P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资调整母公司信息第15页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1716长期股权投资2010.1.1投资3000（2）796（3）480（4）802010.12.31调整后3396少数股东权益720（3600*0.2）（2）199（3）120（4）202010.12.31调整后819第16页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/17171.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销

2010年12月31日，①P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=投资成本3,000+权益法调整增加的长期股权投资396万元=3,396万元②P公司在S公司经调整的所有者权益总额中应享有的份额=（股东权益账面余额4,000+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）*80%=3,276万元③商誉=3,396－3,276=120万元或直接按购买日计算：3000-3600*80%=120万元④少数股东权益=（股东权益账面余额4,000+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）*20%=819万元第17页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1718⑤抵销会计分录为：借：实收资本2000资本公积——年初1600（1500+100公允价值）——本年100（S公司可供出售金融资产价值上升计入）盈余公积——年初0——本年100未分配利润——年末295商誉120贷：长期股权投资3396少数股东权益8191.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销

第18页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1719P公司2010年12月31日个别资产负债表中应收账款475万元为2010年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提了25万元的坏账准备。S公司2010年12月31日个别资产负债表中应付账款500万元为2010年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并报表时的抵销会计分录为：⑥借：应付账款500

贷：应收账款500同时⑦借：应收账款——坏账准备25

贷：资产减值损失25

资料6.

内部债权债务的抵销第19页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1720资料7.

内部债权债务的抵销

P公司2010年个别资产负债表中与收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司2010年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。

⑧借：预收账款100

贷：预付账款100⑨借：应付票据400贷：应收票据400⑩借：应付债券200贷：持有至到期投资200第20页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1721资料8.

存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销S公司2010年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2010年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制2010年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：（11）借：营业收入1000贷：营业成本1000（12）借：营业成本200贷：存货200第21页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1722资料9.

内部固定资产交易的抵销处理

S公司2010年以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购进该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2010年1月1日。

产品固定资产第22页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1723资料9.

内部固定资产交易的抵销处理（13）抵销内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益借：营业收入300贷：营业成本270固定资产—原价30（14）抵销该固定资产当期多提的折旧费和累计折旧当期多提折旧额=300/3-270/3=10万元借：固定资产—累计折旧10贷：管理费用10第23页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1724资料10.内部固定资产交易业务的抵销假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残残值为0。该固定资产交易时间为2010年6月29日。固定资产固定资产第24页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1725资料10.内部固定资产交易业务的抵销第一步：将该固定资产的处置损失和固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销（15）借：固定资产——原价10贷：营业外支出10第二步：将该固定资产当期少提折旧抵销少提折旧额=130/5/2-120/5/2=1万元（16）借：管理费用1贷：固定资产——累计折旧1通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元。第25页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1726资料11.内部销售的抵销假设P公司2010年利润表的营业收入中有3500万元，系向S公司销售商品取得的销售收入，该产品的销售成本为3000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元，并分别在利润中列示。

（17）借：营业收入3500

贷：营业成本3500第26页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1727

资料12.

内部利息收入和利息支出的抵销假设S公司2010年确认的应向P公司支付的债券利息费用为20万元。在编制2010年合并利润表时，应进行如下抵销处理：（18）借：投资收益20贷：财务费用20第27页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1728母公司与子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益抵销S公司为P公司非全资子公司，P公司持有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司合计应抵销的投资收益为796万元；S公司本期少数股东损益为199万元（995*20%），S公司年初未分配利润为0，在本期提取盈余公积100万元，分配现金股利600万元、未分配利润295万元（300-5）。其抵销会计分录为：（19）借：投资收益796少数股东损益199未分配利润——年初0贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配600未分配利润——年末295第28页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1729资料3和12.集团内部当期取得投资收益（480万元）与分配股利、利润或偿付利息支付的现金（20万元）的抵销（20）借：筹资活动现金流量——

分配股利、利润或偿付利息支付的现金500

贷：投资活动现金流量——

取得投资收益收到的现金500NOTE：在合并现金流量表的抵销分录中，借记表示现金流出的减少，贷记表示现金流入的减少。第29页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1730资料13.集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销P公司2010年向S公司销售商品的价款3500万元中实际收到S公司支付的银行存款2600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司2010向P公司销售商品1000万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：（21）借：经营活动现金流量——

购买商品、接受劳务支付的现金3600

贷：经营活动现金流量——

销售商品、提供劳务收到的现金3600第30页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1731资料14.集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销S公司2010年1月1日向P公司销售的、P公司作为固定资产使用的商品300万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录（22）借：投资活动现金流量——

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金300

贷：经营活动现金流量——

销售商品、提供劳务收到的现金300第31页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1732资料15.集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理假设P公司2007年向S公司公司销售的固定资产的价款120万元全部收到。应编制如下抵销分录（23）借：投资活动现金流量——

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金120

贷：投资活动现金流量——

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金120第32页,共38页，2024年2月25日，星期天2024/4/1733资料1.2010年1月1日，P公司以银行存款3000万元取得S公司80%的股份的现金流量的抵销。（24）借：投资活动现金流量——投资支付的现金3000

贷：筹资活动现金流量——吸收投资收