第十四章企业所得税(1)课件

2024/4/17第十四章企业所得税(1)本章学习目标了解企业所得税纳税义务人的概念；熟悉企业所得税征税对象、税率；理解企业所得税的税收优惠及征收管理规定；掌握企业所得税收入总额的构成、允许扣除项目和不允许扣除项目的规定、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算。企业所得税的演变84年优化“利改税”91年7月起征外资企业所得税94年三税合并为企业所税08年二税合一我国企业所得税的制度演变:2008年两法合并

第一、通常以纯所得为征税对象；第二、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三、税负公平，统一税率,“所得多多征，所得少少征，无所得不征”；第四、纳税人和实际负担人通常是一致的；第五、实行“按年计征、分期预缴”的征收管理办法。所得税的特点模块一确定企业所得税应纳税所得税税额模块二企业所得税的纳税申报步骤一：确定企业所得税的纳税人企业所得税是对境内企业和其他有收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。Keywords:境内、有所得

◆境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业与非居民企业居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：公司、企业、事业单位、社会团体、基金会、外国商会等。非居民企业：是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。新华社2007年3月8日头条新闻：企业也叫居民！新的企业所得税法按照国际上的通行做法，采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内、外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

【讨论】个人独资企业和合伙企业是不是法人？一人有限公司是不是法人?【总结】目前“不具有法人资格的营业机构”从企业经营角度来分，有分公司、办事处、分行、分店、个人独资企业、合伙企业等多种。思考：一人有限公司、个人独资企业、合伙企业是否适用本法？【单选】企业所得税的纳税义务人是在中国境内实行独立经济核算的企业或组织企业。但不包括（）A．国有、集体企业B．私营企业C．外商投资企业D．个人独资企业和合伙企业【答案】D【例题·多】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准

【答案】AD新的企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定。征税对象（双重管辖权）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。（一）居民企业的征税对象—来源于中国境内、境外的所得。☆无限纳税义务—居民管辖权（属人）（二）非居民企业的征税对象—来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。★对来源于境内的所得负有纳税义务—地域管辖权◆设立机构、场所的认定—非居民企业（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所、营业代理人；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所：船舶、飞机、网络服务器等。★关于实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所，拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有管理、控制据以取得所得的财产等。【例题·单】以下符合新企业所得税法规定的是（）。A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。【答案】B★关于所得来源的判定1）销售货物所得以交易活动的发生地为所得来源地；2）劳务所得以劳务发生地为所得来源地；3）利息、租金、特许权使用费所得以实际负担或支付所得的企业或个人住所所在地为原则；4）股息所得以分配股息的企业所在地为原则；5）财产转让所得

不动产转让以不动产所在地为原则；动产转让以转让财产的企业所在地为原则；权益性投资资产以被投资企业所在地为原则。【例题·单】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【例题·多】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A．销售货物所得按照交易活动发生地确定B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD步骤二：判别企业所得税的征税范围步骤三：确定企业所得税的适用税率【例题·多】以下使用25%税率的企业有（）。A．在中国境内的居民企业B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB★应纳税所得额的计算（直接计算法）应纳企业所得税=应纳税所得额×税率步骤四：确定企业所得税的计税依据收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【例题·多】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。A．债务的豁免B．股权投资C．劳务D．不准备持有到期的债券投资【答案】BCD【例题·多】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【例题·多】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.汇况收益【答案】ABCDToreview★不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。1.财政拨款；2.行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入:财政性资金注：对企业从政府取得的补贴收入一般情况下（除所得税返还和增值税出口退税）作为应税收入征收企业所得税。

14.2.2准予扣除项目税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。任务：找出准予扣除项目的基本范围？

成本损失费用税金1）销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费★企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。【例题·计】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？【答案】该企业进项税转出数=100×（17%-13%）=4万元，其外销成本是100+4=104万元。◆视同销售收入要与视同销售成本匹配。

成本2）销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。费用3）除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。税金【例题·计】某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为?可扣除税金=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6万元①随销售税金及附加在所得税前扣除=15+2.45+1.05=18.5万元②随管理费在所得税前扣除=1+0.5+0.6=2.1万元4）是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。损失任务：找出扣除项目及其标准1)工资、薪金支出：据实扣除﹙合理﹚2)社会保险费﹙五险一金﹚：准予扣除；3)补充养老保险费、补充医疗保险费：准予扣除；4)商业保险不得扣除（规定范围外）【例题·多】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB5)借款费用：①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的：ⅰ.在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，计入有关资产的成本；ⅱ.有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？

Example固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33（万元）

Answer6)利息费用：金融企业﹙据实扣除﹚；非金融企业﹙不超过同期同类﹚①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款利息支出和同业拆借利息支出、经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。②非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过不许扣除。7)汇兑损失：准予扣除；某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？

Example可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2008年度可扣除的利息费用是：18+6=24（万元）

Answer8）职工福利费支出，14%准予扣除；9）企业拨缴的工会经费，2%准予扣除；10）职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；★上述3项费用（18.5%）不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。☆教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。

某企业2008年度实际发放的工资总额为300万元，请计算该公司可以扣除的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费。解：该公司2008年度可以扣除的职工福利费＝300×14%＝42(万元)该公司2008年度可以扣除的职工工会经费＝300×2%＝6(万元)该公司2008年度可以扣除的职工教育经费＝300×2.5%＝7.5(万元)

Toreview某摩托车生产企业2008年度销售收入为5000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为80万元，请计算该企业可扣除的业务招待费。解：该企业2008年度按照发生额的60%扣除的业务招待费＝80×60%＝48(万元)该企业2008年度可扣除的业务招待费最高限额＝5000×5‰＝25(万元)该企业2008年度可以扣除的业务招待费为25万元。

Example1）业务招待费的扣除标准？2）最高限扣除的计算基数是？

Tothinkover某企业2008年销售货物收入2000万元，出租固定资产取租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？

Example确定计算招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000（万元）第一标准为发生额6折：30×60%=18（万元）；第二标准为限度计算：3000×5‰=15（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元。

Answer

11）业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰；第一，计算基数为销售（营业）收入:，销售货物收入、让渡资产使用权收入（收取资产租金或使用费）、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。★但是不含营业外收入（让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益。第二，比大小，择其小者作为之。

Briefsummary某服装批发公司2008年度营业收入2000万元，发生销售费用350万元(其中广告费用330万元，业务宣传费用20万元)。请计算该服装批发公司2008年度可以扣除的广告费和业务宣传费。解：该服装批发公司2008年度广告费和业务宣传费的扣除金额＝2000×15%＝300(万元)

★超出标准的50万元，可以向以后年结转扣除。

Example12）广告费和业务宣传费：不超过当年销售(营业)收入15%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【相关链接】注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。业务招待费是交际应酬的开支,计入管理费用，广告费和业务宣传费计入销售费用；第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入；第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转；第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别：广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【例题·单】下列各项中收入，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计算依据的是（）。A．让渡无形资产使用权的收入B．让渡商标权所有权的收入C．转让固定资产的收入D．接受捐赠的收入【答案】A【解析】A选项属于其他业务收入，可作为招待费等的计算基数；BCD选项属于营业外收入不可作为招待费等的计算基数。

Example13）环境保护专项资金：准予扣除；企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。★上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。14）保险费(经营财产、责任险；符合标准的补充社保）：准予扣除；15）租赁费：经营租赁(均匀扣除)；融资租赁(折旧扣除)；【例题·计】某企业自2009年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2009年成本费用的租金额是多少？【答案】按照受益期，2009年有8个月租用该房屋，则计入2009年成本费用的租金额是24万元÷12个月×8个月=16（万元）。

Example16）劳动保护费（合理

）：准予扣除；17）有关资产的费用：允许扣除；企业转让各类固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销，准予在计算应纳税所得额时扣除。18）总机构分摊的费用：能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除；其他项目：如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除。某饮料生产企业2008年度利润总额为200万元，通过县民政部门向洪水灾区捐款28万元。请计算该饮料生产企业2008年度可以扣除的捐赠限额。解：该饮料生产企业2008年度可以扣除的捐赠限额＝200×12%＝24(万元)

Example19）公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%；（条件：“双规”—规定渠道、规定对象）【例题·计】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年可扣除和调整的公益性捐赠的金额分别是多少？【答案】其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36万元＞30万元(实扣)该企业当年直接发放的捐赠支出10万元不得扣除14.2.3不得扣除的项目企业所得税前不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。【例题·判断题】在计算企业的纳税所得额时，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除。（）

【答案】√（相关性原则的应用）【例题·多】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A．为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B．利润分红支出C．企业违反销售协议被采购方索取的罚款（违约金）D．违反《食品卫生法》被政府处以的罚款【答案】ABD[例·单]计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）。A．职工福利费B．工会经费C．职工教育经费D．社会保险费【答案】C某纳税人全年收入100万元，成本50万元，费用10万元，税金5万元；本年各项捐赠支出3万元，其中：直接捐赠1万元。则企业所得税前可以扣除的公益性捐赠额是多少？【答案】(100-50-10-5)*12%=4.2>3-1=2可扣2万元ToreviewP187(4)应对企业申报情况进行如下纳税调整：1）国库券利息收入免征企业所得税，调减应纳税所得额2万元。2）业务招待费超支：10

700

5‰

6.5（万元），应调增应纳税所得额6.5万元。3）利息超支：20

100

8%

12（万元），应调增应纳税所得额12万元。4）企业税收滞纳金，子女的学杂费不得列支，对外赞助中非广告性质的赞助不得列支，故应调增应纳税所得额5

20

5

30（万元）5）全年应纳税所得额

30

2

6.5

12

30

16.5（万元）6）该企业应补缴企业所得税

16.5

25%

4.125（万元）14.2.4亏损弥补纳税人发生年度亏损，可用下一年度所得弥补，但不得超过5年。弥补期从亏损年度后一年算起，连续五年不论盈利与亏损；连续发生亏损，先亏先补。思考：中间有盈利年怎么办？★5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

某企业2008年获利情况表如下：

年度2002200320042005200620072008获利-50-301010203040假定无其他调整项目，请计算该企业2008年应纳企业所得税。

Example①2002年度的亏损弥补期为2003～2007年，可依次以2004年、2006年、2007年的盈利弥补，弥补后2007年尚有盈利20万元；②2003年度亏损弥补期为2004～2008年，因2004年、2005年、2006年盈利和2007年盈利的一部分已用于弥补2002年亏损，因此，只能以2007年剩余的20万元和2008年的盈利弥补，弥补后2008年尚有盈利30万元。所以，该企业2008年应纳企业所得税＝30×25%＝7.5﹙万元﹚

Answer下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？

Example①2003～2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年亏损，不纳税；②2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税，应纳税额=35×25%=8.75（万元）

Answer现行企业所得税规定，纳税人发生年度亏损，可以在税前弥补的亏损金额是（）。A．企业申报的亏损额B．税务机关按税法规定核实、调整后的金额C．企业财务报表的账面金额D．企业自己核定的亏损额【答案】B

Example四、资产的税务处理（熟悉）(一)固定资产的税务处理1.固定资产计税基础◆税法强调将历史成本作为企业各项资产的计税基础外购的固定资产（买价款+相关税费

）自行建