政府会计实务 第五版 课件 15-2.对外投资的核算

对外投资的核算主讲内容第一单元对外投资的定义、分类与管理短期投资的确认、计量与核算第二单元长期债券投资的确认、计量与核算第三单元长期股权投资的确认、计量第四单元长期股权投资的核算长期债券投资科目简介核算内容核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的债券投资。明细核算要求应当设置“成本”和“应计利息”明细科目，并按照债券投资的种类进行明细核算。应收利息科目简介核算内容核算事业单位长期债券投资应当收取的利息。到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息，通过“长期债券投资——应计利息”。明细核算要求应当按照被投资单位等进行明细核算。长期债券投资的确认与计量取得时的确认与计量应当按照实际成本作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资初始投资成本。持有期间的确认与计量应当按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入。对于分期付息、一次还本的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益；对于一次还本付息的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资的账面余额。出售或收回的确认与计量应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。长期债券投资的基本业务取得长期债券投资持有期间的利息处理到期收回长期债券投资本息对外出售长期债券投资取得长期债券投资财务会计借：长期债券投资——成本

应收利息

[实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息]

贷：银行存款等[实际支付价款]预算会计借：投资支出[实际支付价款]

贷：资金结存——货币资金收到取得时已付但未领的利息财务会计借：银行存款

贷：应收利息

预算会计借：资金结存——货币资金

贷：投资支出持有期间按期确认利息财务会计借：应收利息[分期付息、到期还本]

长期债券投资——应计利息[到期一次还本付息]

贷：投资收益预算会计无持有期间收到分期支付的利息财务会计借：银行存款

贷：应收利息预算会计借：资金结存

——货币资金

贷：投资预算收益到期收回长期债券投资本息财务会计借：银行存款等

贷：长期债券投资[账面余额]

应收利息

投资收益预算会计借：资金结存——货币资金

贷：投资支出

其他结余[投资成本]

投资预算收益出售长期债券投资（产生收益）财务会计借：银行存款等[实际收到的款项]

贷：长期债券投资[账面余额]

应收利息

投资收益[收益]预算会计借：资金结存——货币资金

贷：投资支出[当年]

其他结余[以前年度]

投资预算收益[收益]出售长期债券投资（产生损失）财务会计借：银行存款等[实际收到的款项]

投资收益[损失]

贷：长期债券投资[账面余额]

应收利息预算会计借：资金结存——货币资金

投资预算收益[损失]

贷：投资支出[当年]

其他结余[以前年度]

应收利息的核算“应收利息”业务财务会计核算取得长期债券投资预算会计核算借：投资支出[支付的全部价款]贷：资金结存——货币资金实际收到利息持有按期计提利息收到上述应付利息借：银行存款等贷：应收利息

借：资金结存等贷：投资预算收益

借：应收利息[分期付息、到期还本的]

长期债券投资——应计利息[到期一次还本付息]