流转税介绍(1)课件

流转税介绍(1)2024/4/17流转税介绍(1)第一章增值税

第一节增值税概述一、增值税的性质-从理论上讲，增值额=V+M-就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和-就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额（非增值项目=原材料+辅助材料+燃料+动力+固定资产折旧）流转税介绍(1)增值税征税情况（税率10%）阶段销售额增值额进项税额销项税额本阶段应纳税额国家取得税款消费者承担甲：原材料、零配件产制10000100000100010001000——乙：产品组装30000200001000300020002000——丙：批发40000100003000400010001000——丁：零售450005000400045005005004500流转税介绍(1)二、我国增值税的基本制度

（一）增值税的征税对象

流转税的征收：1.销售货物－除无形资产、不动产外均征收增值税－部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税－销售无形资产和不动产征收营业税2.提供劳务－提供加工、修理修配劳务征收增值税－提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税－部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税3.进口货物－征收增值税和关税流转税介绍(1)1、一般规定增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。

（二）增值税的征税范围流转税介绍(1)2、特殊规定1）视同销售货物。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。流转税介绍(1)2）混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:对于以从事货物的生产、批发或零售为主（超过50％）的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，由县以上（含县）国家税务局确定。流转税介绍(1)特例：（94）财税字026号：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。实施细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。流转税介绍(1)3）兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。

应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

流转税介绍(1)（三）增值税的纳税人增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。1、一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。流转税介绍(1)1）一般纳税人一般纳税人的认定标准原则标准:会计核算健全量化具体标准为：生产性企业，及以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过50万元其他企业（即商业性企业或以商业为主），年应税销售额超过80万元实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。流转税介绍(1)一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票；可以开具专用发票；有权向销售方索取专用发票；有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：－及时申请办理认定手续；健全财务核算制度；准确地核算应纳税额；按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况流转税介绍(1)注意：符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情况之一者，不取消其一般纳税人资格：虚开增值税专用发票或偷、骗、抗税行为；连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。

流转税介绍(1)2）小规模纳税人小规模纳税人的认定标准原则标准:会计核算不健全。具体包括：年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。除个体经营者以外的个人。销售免税货物的企业。流转税介绍(1)小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。流转税介绍(1)3）双定户-定期定额户经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户实行定期定额管理定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。总局令【2006】16号：定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。流转税介绍(1)（四）增值税的税率和征收率1.税率基本税率（17%），适用一般货物低税率（13%），适用范围：粮食、食用植物油；水、气、煤；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）流转税介绍(1)2.征收率小规模纳税人的增值税征收率为3%。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。流转税介绍(1)3.关于增值税税率的几点说明:增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。流转税介绍(1)（五）增值税的计算一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人的简易办法：应纳税额＝销售额×征收率流转税介绍(1)当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。当期销项税额＝当期销售额×税率销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1.销售额的组成内容2.应税销售额的计算1、一般纳税人当期销项税额的计算流转税介绍(1)（1）销售额的组成内容

当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指随销售货物(应税劳务)，在价格以外收取的一切费用。包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。流转税介绍(1)价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；纳税人所代垫的运费。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

(一)经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；

(二)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；

(三)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。流转税介绍(1)（2）销售额的确定不同销售方式销售额的确定：包装物押金。单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期（超过一年）不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。折扣销售。凡将折扣额在同一发票注明的，可按折扣后的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额（金银首饰除外）。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。流转税介绍(1)不同销售方式销售额的确定：以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。销售自己使用过的物品。一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%流转税介绍(1)价格偏低或无销售额时的销售额确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。不征消费税的，组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)应纳消费税的货物，价内应含消费税，故成本×（１＋成本利润率）组成计税价格＝—————————————１－消费税税率流转税介绍(1)应纳消费税从量税的货物，价内应含消费税，故成本×（１＋成本利润率）＋消费税定量税组成计税价格＝—————————————１－消费税税率外汇结算时，销售额以人民币计算，人民币折合率可以选择当天或当月１日的国家外汇牌价。价税合并定价时，要换算为不含税销售额：含税销售额销售额＝——————１＋税率

流转税介绍(1)(3)一般纳税人当期进项税额当期进项税额是纳税人当期购进货物(应税劳务)，所支付或者负担的增值税额。准予抵扣的进项税额包括：注明的进项税额。其内容：从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从帐面计算的进项税额。纳税人直接购进的免税农业产品。（买价×13%）流转税介绍(1)为生产、销售货物而支付的运输费用。(运费结算单据所列金额×7%，运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费；准予抵扣的运费单据，是指合法的运费结算单据（套印全国统一发票监制章），项目填写必须齐全，与购货发票上所列项目必须相符；增值税一般纳税人取得的货运定额发票不得抵扣)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。流转税介绍(1)2.不得抵扣进项税额的情况：无效专用发票上注明的税款。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。一般纳税人有下列情形之一，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。用于免税项目的货物或应税劳务用于集体福利或个人消费。流转税介绍(1)－用于非应税项目。用于在建工程。非正常损失的购进货物及在产品､产成品所耗用的购进货物的进项税金不得抵扣改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。转出税额＝转出外购货物金额×税率纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法准确划分的进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计。流转税介绍(1)时限规定：增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，必须自该票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。货物运输发票、海关完税凭证等也都有90天的规定。流转税介绍(1)1、一般规定：销售货物或者应税劳务,纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的,为开具发票的当天｡

进口货物纳税义务发生时间为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，具体为:

-采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；六、纳税义务发生时间流转税介绍(1)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天流转税介绍(1)七、增值税的纳税地点增值税的纳税地点是指纳税人申报缴纳增值税款的地点。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。流转税介绍(1)固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

流转税介绍(1)八、增值税优惠（一）优惠方式：免征增值税起征点免税项目减税项目先征后退项目（先征后返）即征即退项目流转税介绍(1)下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；流转税介绍(1)起征点：销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税；销售货物的起征点为月销售额2000元～5000元（各地根据实际情况确定具体数额），销售应税劳务的起征点为月销售额1500元～3000元；按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额50～80元；对于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额200元。起征点只适用于个人和个体工商户流转税介绍(1)第二节消费税一、消费税的概念及其建立

消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。流转税介绍(1)属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。征收范围具有选择性征税环节具有单一性征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合税收调节具有特殊性：税率具有较大差异性；与增值税双重调节实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。二、我国消费税的特点流转税介绍(1)㈠消费税的纳税人消费税共有14个税目，21个子目。纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。我国境内是指生产，委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（受托方为个体经营者除外）。自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。三、消费税的基本要素流转税介绍(1)消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。应税消费品包括：有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。㈡消费税的征税范围流转税介绍(1)消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目，21个子目。税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置不同的税率或税额。税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。㈢消费税的税目税率流转税介绍(1)卷烟税率规定：对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(５万支)150元(0.6元/条)；然后按照调拨价格再从价征税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)，税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生加工上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟价格明显偏低而无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。流转税介绍(1)酒类税率规定：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按20%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元／吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元／吨。流转税介绍(1)成品油税率汽油

无铅汽油1.0元/升含铅汽油1.4元/升

柴油0.8元/升航空煤油0.8元/升石脑油1.0元/升溶剂油1.0元/升润滑油1.0元/升燃料油0.8元/升

流转税介绍(1)㈠应纳税额的从价定率计算从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额＝应税销售额×税率四、消费税的计算流转税介绍(1)1.应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。㈡应税销售额的确定流转税介绍(1)2.几种特殊情况销售额的确定：价款和增值税款合并收取时应进行换算。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额───────────

1＋增值税税率或征收率纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应当视同独立核算门市部对外销售额或销售数量征收消费税。流转税介绍(1)自产自用时应税销售额的确定【自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程

、管理部门、非生产机构、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），于移送使用时纳税】按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本＋利润组成计税价格＝────────1－消费税税率纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。流转税介绍(1)委托加工应税销售额的确定按受托方的同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品的，采用组成计税价格。

材料成本＋加工费组成计税价格＝─────────1－消费税税率注意：材料成本是委托方所提供加工材料的实际成本，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供），凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本；加工费是受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。流转税介绍(1)进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

关税完税价格＋关税组成计税价格＝──────────1－消费税税率纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。流转税介绍(1)有包装物时的应税销售额确定连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中。（啤酒、黄酒为从量计征消费税，也就是说啤酒、黄酒计征消费税和销售额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算缴纳消费税。）流转税介绍(1)例1：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12360元(含增值税)，增值税的征收率为3％，消费税率为20％。计算该企业应纳消费税和增值税。解:应税销售额＝12360÷(1＋3％)＝12000元应纳消费税额＝12000×20％＝2400元应纳增值税额＝12000×3％＝360元流转税介绍(1)例2：某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40％，增值税税率为17％，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为10％，组成计税价格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238万元应纳税额＝238×10％＝23.8万元流转税介绍(1)从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税销售量×单位税额应税销售量的确定销售应税消费品的，为销售数量；自产自用的，为移送使用数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；进口的，为海关核定的进口征税数量。

㈢应纳税额的从量定额计算流转税介绍(1)应税消费品计量单位的换算标准：黄酒1吨＝962升

啤酒1吨＝988升

汽油1吨＝1388升

柴油1吨＝1176升

航空煤油1吨=1246升

石脑油1吨=1385升

溶剂油1吨=1282升

润滑油1吨=1126升

燃料油1吨=1015升流转税介绍(1)㈣消费税计算的特别规定外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除。应纳消费税＝销售额×适用税率－当期领用原料已纳税流转税介绍(1)㈣消费税计算的特别规定1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法这类应税消费品是指：以已税烟丝生产的卷烟；以已税化妆品生产的化妆品；以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。以已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；以已税摩托车生产的摩托车；流转税介绍(1)以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以已税实木地板为原料生产的实木地板。以已税石脑油为原料生产的应税消费品。以已税润滑油为原料生产的润滑油。流转税介绍(1)例：某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价40000元，当月购进30000元，月底库存20000元。当期销售高档化妆品90000元。化妆品消费税税率为30%，求该企业应纳消费税。解：生产领用化妆品数额＝40000＋30000－20000＝50000（元）应纳消费税＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）流转税介绍(1)五、消费税的减免

子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税；2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还

；航空煤油暂缓征收消费税。

其余在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。由生产企业直接出口或有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的，可在生产环节直接免税。由外贸企业出口或其他生产企业委托出口的，先征后退。应退税额＝购进价（或量）×税率（或单位税额）流转税介绍(1)六、消费税的征收管理㈠消费税的纳税环节纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人时除外）。进口应税消费品，由进口报关者在报关进口时纳税。符合条件的金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收。流转税介绍(1)

㈡消费税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税的规定。赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。

流转税介绍(1)

自产自用应税消费品，为移送使用的当天。委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。流转税介绍(1)㈢消费税的纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

流转税介绍(1)纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。流转税介绍(1)一、营业税的特点营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。是我国的重要税种，由地税部门负责征管。与其他流转税相比，有如下特点：按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。多环节总额课征。征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。纳税义务发生地的流动性较大。第三节营业税流转税介绍(1)二、营业税的基本要素

㈠营业税的征税范围营业税征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务转让无形资产销售不动产“境内”的界定提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。流转税介绍(1)1.提供应税劳务包括:交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。邮电通信业：邮政、电信。文化体育业：文化业、体育业。金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。㈠营业税的征税范围流转税介绍(1)2.转让无形资产具体范围:转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。以无形资产投资入股不征收营业税，转让该项股权亦不征收营业税。㈠营业税的征税范围流转税介绍(1)3.销售不动产销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。我国城镇土地属国家所有，农村土地属集体所有，但农村土地必须先由国家征用，改变为国家所有之后才能转让使用权，所以不存在销售土地的情况。以不动产投资入股不征营业税。转让该项股权亦不征收营业税。

㈠营业税的征税范围流转税介绍(1)4.特殊规定混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同。兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，由主管税务机关核定其应税行为营业额。自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不征营业税。

㈠营业税的征税范围流转税介绍(1)转让不动产有限产权或永久使用权，单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；均视同销售不动产。个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。流转税介绍(1)

㈠营业税的征税范围实际中的几个问题卖包子，应征增值税还是营业税？电信企业销售手机，属于混合销售还是兼营？手机维修，应征增值税还是营业税？流转税介绍(1)1.纳税义务人纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

㈡营业税的纳税人流转税介绍(1)2.营业税的扣缴义务人营业税比较零星，故规定了扣缴义务人税法规定的扣缴义务人：1、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代，，理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

㈡营业税的纳税人流转税介绍(1)营业税其他法规中规定的扣缴义务人包括：委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，总承包人。境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，售票者。演出经纪人为个人的，售票者。采用分保险业务的，初保人。个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。流转税介绍(1)交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%；金融保险业，5%；服务业，5%；娱乐业，20%。转让无形资产、销售不动产，5%。㈢营业税的税率流转税介绍(1)

㈣营业税的减免营业税减免权集中于国务院。营业税的减免包括：1.免征项目2.起征点流转税介绍(1)㈣营业税的减免

1.免征项目营业税条例中规定的免征项目：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；流转税介绍(1)其他主要减免税规定纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入（第一道门票的收入）。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。科研单位的技术转让收入免征营业税。对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对符合条件的国家大学科技园和科技企业孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。流转税介绍(1)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入（指第一道门票的收入），宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品（包括出口货物保险和出口信用保险）。对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。流转税介绍(1)㈣营业税的减免

2.起征点起征点，适用范围限于个人。按期纳税的起征点为月营业额1000—5000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。流转税介绍(1)一般情况下营业税计税依据的确认营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。㈠营业税计税依据的确定流转税介绍(1)价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业