财经法规与会计职业道德第一章 会计法律制度

会计法律制度PART01第一节会计法律制度和会计工作管理体制第二节会计机构和会计人员第三节会计核算第四节会计监督第五节违反会计法律制度的法律责任会计法律制度和会计工作管理体制第一节第一节会计法律制度和会计工作管理体制1.会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，会计法律制度是调整会计关系的法律规范。一、会计法律制度第一节会计法律制度和会计工作管理体制2.会计法律制度的构成（1）会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国的会计法律主要有《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》（以下分别简称为《会计法》《注册会计师法》）等。第一节会计法律制度和会计工作管理体制（2）会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。（3）会计部门规章会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部门根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的，调整会计工作中某些方面内容的，国家统一的会计准则制度和规范性文件。第一节会计法律制度和会计工作管理体制（4）地方性会计法规地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。第一节会计法律制度和会计工作管理体制1.会计工作的行政管理（1）会计工作行政管理的含义与原则会计工作行政管理是指国家政府部门对会计工作进行的管理工作。会计工作行政管理的总原则是：统一领导，分级管理。国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。二、会计工作管理体制第一节会计法律制度和会计工作管理体制（2）会计工作行政管理的内容1）制定国家统一的会计准则制度。2）会计市场管理。3）会计专业人才评价。4）会计监督检查。第一节会计法律制度和会计工作管理体制2.会计工作的自律管理会计工作的自律管理即会计行业的自律管理，是会计行业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程，是对会计工作行政管理的有益补充，对督促会计人员依法开展会计工作，树立良好的行业风气，促进行业的发展具有重要意义。第一节会计法律制度和会计工作管理体制目前，我国会计行业自律组织主要有中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会，见表1-1。第一节会计法律制度和会计工作管理体制3.单位内部的会计工作管理（1）单位负责人的会计管理职责单位负责人主要包括以下两类人员：1)单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等。2)按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。第一节会计法律制度和会计工作管理体制（2）会计机构的设置会计机构是各单位办理会计事务的职能机构。（3）会计人员的选拔任用财政部对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定。（4）会计人员回避制度《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。会计机构和会计人员第二节第二节会计机构和会计人员1.办理会计事务的组织方式（1）单独设置会计机构单独设置会计机构是指单位依法设置独立负责会计事务的内部机构，负责会计核算工作，实行会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体办法，参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况，办理其他会计事务等。会计机构内部应当建立稽核制度。一、会计机构设置第二节会计机构和会计人员一个单位是否需要单独设置会计机构，需要考虑的因素主要有以下三点：1）单位规模的大小。2）经济业务和财务收支的繁简。3）经营管理的需要。第二节会计机构和会计人员（2）有关机构中配置专职会计人员不具备单独设置会计机构条件的单位，主要是指财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位和个体工商户等。这些单位虽然不设置会计机构，而只配备专职会计人员，但也必须具有健全的财务会计制度和严格的财务手续，其专职会计人员的专业职能不能被其他职能所替代。第二节会计机构和会计人员（3）实行代理记账《会计基础工作规范》第八条规定，没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理办法》的规定，委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的代理记账机构进行代理记账。此项规定适用于不具备设置会计机构条件和不配备会计人员的小型经济组织。第二节会计机构和会计人员2.代理记账（1）代理记账机构的审批除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务，应当经县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门确定。会计师事务所及其分所可以依法从事代理记账业务。第二节会计机构和会计人员（2）代理记账的业务范围代理记账机构可以接受委托办理下列业务：1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；2）对外提供财务会计报告；3）向税务机关提供税务资料；4）委托人委托的其他会计业务。第二节会计机构和会计人员（3）委托人、代理记账机构及其从业人员各自的义务1）委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，还应当明确下列内容：①双方对会计资料真实性、完整性各自应当承担的责任；②会计资料传递程序和签收手续；③编制和提供财务会计报告的要求；④会计档案的保管要求及相应的责任；⑤终止委托合同应当办理的会计业务交接事宜。第二节会计机构和会计人员2）委托人应当履行下列义务：①对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；②应当配备专人负责日常货币收支和保管；③及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；④对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。第二节会计机构和会计人员3）代理记账机构及其从业人员应当履行下列义务：①遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务；②对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密；③对委托人要求其做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝；④对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。第二节会计机构和会计人员1.按需设岗按需设岗就是根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位，各单位的业务活动规模、特点和管理要求不同，其会计机构的规模、会计人员的数量和会计工作岗位的分工也不同。二、会计岗位设置第二节会计机构和会计人员2.符合内部牵制制度的要求内部牵制制度是指对于款项和财物的收付、结算及登记工作，必须由两个或两个以上的人或部门分工办理，以相互制约的一种工作制度。内部牵制制度的基本目标包括：规范会计行为，保证会计资料的真实与完整；及时发现、纠正和防止错弊，保护资产的安全与完整；确保法律、法规、规章制度的贯彻执行。第二节会计机构和会计人员在设置会计工作岗位时，各单位必须遵守不相容职务相分离原则。不相容职务是指不能同时由一个人兼任的职务，具体包括：（1）授权进行某项经济业务的职务与执行该项经济业务的职务要分离；（2）执行某项经济业务的职务与批准该项经济业务的职务要分离；（3）执行某项经济业务的职务与记录该项经济业务的职务要分离；（4）保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离；（5）保管与记录某项资产的职务与账实核对的职务要分离等。第二节会计机构和会计人员3.建立会计人员岗位责任制会计人员岗位责任制是指在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并按岗位规定职责进行考核的责任制度。建立会计人员岗位责任制是为了分清每一位会计人员的职责，做到事事有人管、人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。4.建立定期或不定期轮岗制度会计人员轮岗，不仅是会计工作本身的需要，也是加强会计人员队伍建设的需要。定期、不定期地轮换会计人员的工作岗位，有利于增强会计人员之间的团结合作意识，促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质，进一步完善单位内部控制制度。第二节会计机构和会计人员1.会计人员的概念和范围会计人员是指根据《会计法》的规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）中从事会计核算、实行会计监督等会计工作的人员。会计人员包括从事下列具体会计工作的人员：（1）出纳；（2）稽核；（3）资产、负债和所有者权益（净资产）的核算；（4）收入、费用（支出）的核算；（5）财务成果（政府预算执行结果）的核算；（6）财务会计报告（决算报告）编制；（7）会计监督；（8）会计机构内会计档案管理；（9）其他会计工作。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师的人员，属于会计人员。三、会计人员第二节会计机构和会计人员2.会计人员的一般要求会计人员从事会计工作，应当符合下列要求：遵守《会计法》和国家统一的会计制度等法律法规；具备良好的职业道德；按照国家有关规定参加继续教育；具备从事会计工作所需要的专业能力。第二节会计机构和会计人员3.会计工作的禁入规定（1）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。（2）因伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的，5年内不得从事会计工作。（3）会计人员具有违反国家统一的会计制度的一般违法行为，情节严重的，5年内不得从事会计工作。第二节会计机构和会计人员4.会计专业职务与会计专业技术资格会计工作的专业性要求会计人员具备一定的专业知识和专业技能。会计专业职务和会计专业技术资格（见表1-2）都是我国用于考核和评价会计人员的专业知识和业务技能的制度，目的是通过考核合理评价会计人员的技术等级，促进会计人员不断提高职业道德和专业素质。第二节会计机构和会计人员会计专业职务是一种技术职称，取得会计专业技术资格后须通过单位聘任或任命才能担任会计专业职务。会计专业技术资格与会计专业职务的取得见表1-3。第二节会计机构和会计人员5.会计人员继续教育根据《会计专业技术人员继续教育规定》，国家机关、企业、事业单位以及社会团体等组织（以下称单位）具有会计专业技术资格的人员，或不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员（以下简称会计专业技术人员）享有参加继续教育的权利和接受继续教育的义务。用人单位应当保障本单位会计专业技术人员参加继续教育的权利。具有会计专业技术资格的人员应当自取得会计专业技术资格的次年开始参加继续教育，并在规定时间内取得规定学分。不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员应当自从事会计工作的次年开始参加继续教育，并在规定时间内取得规定学分。第二节会计机构和会计人员继续教育内容包括公需科目和专业科目。公需科目包括专业技术人员应当普遍掌握的法律法规、政策理论、职业道德、技术信息等基础知识。专业科目包括会计专业技术人员从事会计工作应当掌握的财务会计、管理会计、财务管理、内部控制与风险管理、会计信息化、会计职业道德、财税金融、会计法律法规等相关专业知识。会计专业技术人员参加继续教育实行学分制管理，每年参加继续教育取得的学分不少于90学分，其中，专业科目一般不少于总学分的三分之二。会计专业技术人员参加继续教育取得的学分，在全国范围内当年度有效，不得结转以后年度。对会计专业技术人员参加继续教育情况实行登记管理。第二节会计机构和会计人员用人单位应当建立本单位会计专业技术人员继续教育与使用、晋升相衔接的激励机制，将参加继续教育情况作为会计专业技术人员考核评价、岗位聘用的重要依据。会计专业技术人员参加继续教育情况，应当作为聘任会计专业技术职务或者申报评定上一级资格的重要条件。第二节会计机构和会计人员6.总会计师总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。第二节会计机构和会计人员7.会计工作交接（1）需要办理会计工作交接的情况1）临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。2）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或者代理人员办理交接手续。3）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。第二节会计机构和会计人员（2）会计工作移交前的准备工作会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。2）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。第二节会计机构和会计人员（3）会计工作交接的监交与会计工作交接要求1）会计工作交接的监交①会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。②会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。第二节会计机构和会计人员2）会计工作交接要求①移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。②交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。③移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。④接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。第二节会计机构和会计人员（4）会计工作交接人员的责任会计工作交接中，合理、公正地区分移交人员和接替人员的责任是非常必要的。交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间发生的，移交人员应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接收会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交为由推脱责任。会计核算第三节第三节会计核算会计核算是会计工作的重要组成部分，也是会计的基本职能之一。《会计法》第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。一、会计核算职能第三节会计核算1.会计核算的基本要求会计核算的基本要求见表1-4。二、会计核算的基本要求和主要内容第三节会计核算2.会计核算的主要内容会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。根据《会计法》的规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算，如图1-1所示。第三节会计核算会计凭证是指记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按照一定的程序填制和审核会计凭证，并根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证一般分为原始凭证和记账凭证，两者的区别见表1-5。三、会计凭证管理第三节会计核算《会计法》《会计基础工作规范》对会计凭证的种类、取得、审核、更正、保管等内容进行了规定，见表1-6。第三节会计核算1.会计账簿的种类（1）总账总账也称总分类账，是根据总账科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等总括核算的资料。总账必须采用订本账。（2）明细账明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账通常使用活页账。四、会计账簿管理第三节会计核算（3）日记账日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。（4）其他辅助账簿其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。第三节会计核算2.会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记方法和要求见表1-7。第三节会计核算1.财务会计报告的构成财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书；其会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。五、财务会计报告管理第三节会计核算2.财务会计报告对外提供的要求对外报送的财务会计报告，应当依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度或月度，送出日期，并由单位领导人及总会计师、会计机构负责人或会计主管人员签名或者盖章。单位领导人对财务会计报告的合法性、真实性负法律责任。第三节会计核算1.会计档案的管理部门六、会计档案管理第三节会计核算2.会计档案的范围（1）会计凭证，包括原始凭证、记账凭证。（2）会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助账簿。（3）财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告。（4）其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。第三节会计核算（5）电子会计资料。单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案。1）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效地接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；第三节会计核算3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；5）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。第三节会计核算3.会计档案的归档单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构）按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定。小提示第三节会计核算4.会计档案的移交和利用（1）会计档案的移交单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。第三节会计核算（2）会计档案的利用单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。第三节会计核算5.会计档案的保管期限各类会计档案保管期限见表1-8。第三节会计核算6.会计档案的销毁单位对保管期满，确定无保存价值的会计档案，可以销毁。经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁：（1）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。（2）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计销毁清册上签署意见。（3）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销，监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。会计监督第四节第四节会计监督1.单位内部会计监督的概念单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的监督。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。一、单位内部会计监督第四节会计监督2.单位内部会计监督的主体和对象任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的范畴。《会计法》规定，各单位的会计机构、会计人员进行会计监督的对象是本单位的经济活动，具体包括：（1）本单位的会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料；（2）各种财产物资；（3）各种收支事项；（4）成本费用控制情况；（5）利润实现与分配情况等。第四节会计监督3.单位内部会计监督制度的要求《会计法》及《会计基础工作规范》等规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（1）单位内部会计监督的依据《会计基础工作规范》第七十三条规定，会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：1）财经法律、法规、规章；2）会计法律、法规和国家统一的会计制度；3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一的会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；4）各单位根据《会计法》和国家统一的会计制度制定的单位内部会计管理制度；5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。第四节会计监督（2）单位内部会计监督的基本要求1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。第四节会计监督4.单位内部会计监督的内容单位内部会计监督的内容见表1-9。第四节会计监督1.会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。二、会计工作的政府监督第四节会计监督2.会计工作政府监督的主体和对象财政部门是《会计法》的执法主体，是对会计工作实施政府监督的主体之一。会计工作政府监督的主体如图1-3所示。第四节会计监督3.财政部门实施会计监督检查的内容财政部门依法对各单位的下列情况实施会计监督：（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。第四节会计监督1.会计工作社会监督的概念会计工作的社会监督是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。三、会计工作的社会监督第四节会计监督2.注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系见表1-10。第四节会计监督单位内部会计监督与会计工作政府监督和社会监督的关系见表1-11。四、单位内部会计监督与会计工作政府监督、社会监督的关系违反会计法律制度的法律责任第五节第五节违反会计法律制度的法律责任法律责任是指人们对自己的违法行为所应承担的带有强制性、否定性的法律后果，也就是对违法者的制裁。它是一种通过对违法行为进行惩罚来实现法律规则的要求。规定法律责任的目的在于保障法律的遵守与执行，强制当事人的行为与法律所要求的标准统一起来，符合已经确立的秩序。为了保证《会计法》的有效实施，惩治违法会计行为，《会计法》规定了明确的法律责任，主要包括行政责任和刑事责任。一、法律责任概述第五节违反会计法律制度的法律责任1.行政责任行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而承担的具有行政惩罚性的法律责任。《会计法》规定的行政责任有行政处罚和行政处分两种形式，具体内容如图1-4所示。第五节违反会计法律制度的法律责任2.刑事责任刑事责任是指行为人因其犯罪行为所必须承担的刑事惩罚性责任，即对犯罪分子依据刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任与行政责任不同，两者的主要区别见表1-12。第五节违反会计法律制度的法律责任违反《会计法》规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。二、违反国家统一的会计制度行为的法律责任第五节违反会计法律制度的法律责任构成犯罪的，依法追究刑事责任：（1）不依法设置会计账簿的。是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。（2）私设会计账簿的。是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算，而另外私自设置会计账簿进行会计核算的行为，即俗称的“两本账”“账外设账”。（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的。（5）随意变更会计处理方法的。第五节违反会计法律制度的法律责任（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的。（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的。（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的。（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的。（10）任用会计人员不符合《