存货补充资料

PAGEPAGE5第一节原材料存货一、原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算的特点是：从原材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。这种核算方法一般适用于规模较小、原材料品种简单、采购业务不多的企业。材料明细分类核算材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。材料收、发、存的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。所谓两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收入、发出、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收入、发出、结存的数量和金额。这种方式的优点是：两套账可以起到相互制约的作用；缺点是：重复记账，工作量大。所谓一套账方式，是指仓库按品种、规格设置材料卡片，与财会部门设置的材料明细分类账合为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。（二）材料收入的总分类核算在实际成本法下，取得原材料主要通过“原材料”和“在途物资”账户核算。“原材料”账户，用于核算企业库存原材料的增减变化情况。该账户是资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的类别、品种和规格设置材料明细账。“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户是资产类账户，借方登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位设置明细账进行明细核算。1、外购材料的核算企业外购材料的实际成本包括买价和采购费用两部分。买价是指购入材料时发票上列出的货款金额；采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料应负担的税金等。运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费等。另按规定一般纳税人外购物资（固定资产除外）支付的运输费用，可根据运费单据所列运费金额的7%列入增值税进项税，其余的计入材料成本。（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库货款已经支付，材料同时验收入库的外购原材料，企业应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定原材料成本借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据例：某企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额8500元，货款58500元已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料──甲材料50000应交税费──应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据待原材料运到验收入库后借：原材料贷：在途物资例：某企业从外地钢材厂购入乙材料一批，有关结算凭证已到，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额17000元，运输单据列明的运输费为1000元（运输费可按7%抵扣增值税），装卸费400元，企业签发并承兑一张票面价值为118400元、3个月到期的商业汇票结算材料款项，材料尚未验收入库。编制会计分录如下：借：在途物资──某钢铁厂101330应交税费──应交增值税（进项税额）17070贷：应付票据118400收到材料验收入库时：借：原材料──乙材料101330贷：在途物资──某钢铁厂101330（3）材料已验收入库，货款尚未支付在月份内收到的材料验收入库时，暂不进行总分类核算，只将收到的材料数量登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单仍未到达，为了反映企业资产及负债情况，应按材料的暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初再用红字分录冲回，待收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。【例】某企业从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假定其暂估价为185000元。编制会计分录如下：借：原材料──丙材料185000贷：应付账款──暂估应付款185000下月初用红字予以冲回：借：原材料──丙材料（185000）红字贷：应付账款──暂估应付款(185000)红字下月收到该批材料的发票账单，增值税发票上注明的材料价款为183000元，增值税额为31110元，运输单据表明运费4000元，装卸费等500元，款项共218610元。编制会计分录如下：借：原材料──丙材料187220应交税费──应交增值税（进项税额）31390贷：银行存款218610（4）预付货款购料预付原材料价款时借：预付账款贷：银行存款已经预付价款的原材料验收入库时借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付材料价款不足补付的价款借：预付账款贷：银行存款预付材料价款多余退回的价款借：银行存款贷：预付账款例：2006年5月10日，某企业与甲公司签订合同，购入原材料一批，预付价款200000元，以贷：应付账款—暂估价（50000）以后收到发票账单结算款项时，再按正常程序进行账务处理。（4）预付货款购料企业采购材料预付款项时，应在“预付账款”账户核算，待收料结算时，在通过“材料采购”账户核算。例：某企业准备在9月份从A企业购入丁材料一批。根据合同规定8月20日以银行存款预付购货款50000元。编制会计分录：借：预付账款──A企业50000贷：银行存款500009月28日上述预购的材料到达，已验收入库，计划成本98000元，有关发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元，同时以银行存款补付货款67000元。编制会计分录：借：材料采购──原材料100000应交税费──应交增值税（进项税）17000贷：预付账款50000银行存款67000验收材料结转差异：借：原材料──丁材料98000贷：材料采购──原材料98000结转入库材料的成本差异：借：材料成本差异──原材料2000贷：材料采购──原材料2000（5）材料短缺损坏3、材料发出的总分类核算【例】某企业9月末根据领料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，本月原材料的成本差异率为－10%，见表4—15。发料凭证汇总表表4—152005年9月30日单位：元用途甲材料乙材料丙材料合计成本差异A产品耗用3000030000 －300B产品耗用630002300086000－860车间一般消耗8000500013000－130厂部管理部门领用60006000－60销售部门领用80008000－80计划成本小计360007900028000143000－1430根据“发料凭证汇总表”编制会计分录如下：（1）结转发出材料的计划成本：借：生产成本──A产品30000──B产品86000制造费用13000管理费用6000销售费用8000贷：原材料──甲材料36000──乙材料79000──丙材料28000（2）结转发出材料应负担的成本差异：借：材料成本差异原材料14300贷：生产成本──A产品3000──B产品8600制造费用1300管理费用600销售费用800————————————————————————————————————————三、委托加工材料的核算委托加工材料通过设置“委托加工物资”账户核算。1.、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

2.、本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别两种情况处理：委托加工材料收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款银行存款委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税费──应交消费税贷：应付账款银行存款例：某企业发出甲材料，委托A企业加工成乙材料（属于应税消费品），甲材料的实际成本为102000元；支付的加工费为15000元，增值税为2550元；往返运杂费为2000元；消费税13000元，款项已用银行存款支付。乙材料加工完成验收入库，实际成本为116000元（以后继续用于生产应税消费品），退回甲材料的实际成本3000元。该企业编制的会计分录如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资──A企业102000贷：原材料──甲材料102000（2）支付加工费、增值税、运杂费等借：委托加工物资──A企业17000应交税费──应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款19550（3）缴纳消费税借：应交税费──应交消费税13000贷：银行存款13000（4）乙材料加工完成验收入库借：原材料──乙材料116000贷：委托加工物资──A企业116000（5）退回剩余的甲材料借：原材料──甲材料3000贷：委托加工物资──A企业3000————————————————————————————————————————————第二节其他存货一、低值易耗品低值易耗品的范围低值易耗品是指单位价值比较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按其用途不同可分为以下几大类：（1）一般工具。指车间生产产品用的工具，如刀具、量具和各种辅助工具以及供生产周转使用的容器等。（2）专用工具。指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用工具等。（3）管理工具。指在管理工作中使用的各种物品，如办公用具、办公家具等。（4）劳动保护用品。指为了能使职工安全而发给职工的防护用品，如工作服、工作鞋等。（5）替换设备。这是指容易损坏或磨损，为制造不同产品需要替换的各种设备，如钢锭模、轧辊等。（6）其他低值易耗品。其他低值易耗品是指不属于以上各类的低值易耗品。低值易耗品的核算1、收入低值易耗品的核算低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理相同，这里不再重述。2、低值易耗品领用与摊销的核算低值易耗品的摊销方法有：一次摊销法。例：某企业生产车间10月领用专用工具一批，计划成本600元；厂部管理部门领用办公家具一批，计划成本1000元，成本差异率为－1%，。10月生产车间专用工具报废，残值为100元，已作残料入库。编制会计分录如下：领用时：借：制造费用594管理费用990材料成本差异──低值易耗品16贷：周转材料──专用工具600──办公家具1000报废收回残料时：借：原材料100贷：制造费用100（2）五五摊销法。五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的50%，报废时再摊销其账面价值的50%，即低值易耗品分两次各按一半进行摊销。这种方法适用于价值较低，使用年限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。采用五五摊销法的企业，应在“周转材料”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户进行明细核算。例：某企业生产车间10月领用专用工具一批，实际成本20000元；本月报废劳保用品一批，实际成本6000元，劳保用品残料变价收入20元。编制会计分录如下：1）领用时：借：周转材料──在用低值易耗品20000贷：周转材料──在库低值易耗品20000同时摊销其价值的50%：借：制造费用10000贷：周转材料低值易耗品摊销100002）报废劳保用品时，摊销其价值的50%（扣除残料价值）：借：制造费用2980贷：周转材料──低值易耗品摊销2980同时注销劳保用品的摊销额及其价值，反映残料变现价值：借：现金20周转材料──低值易耗品摊销5980贷：周转材料──在用低值易耗品6000二、包装物包装物的范围包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。需要注意的是，下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行管理和核算；（2）用于储存和保管产品、商品和材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别列入“固定资产”或“低值易耗品”核算。（3）单独列作商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。包装物收入的核算包装物实际成本的构成内容与原材料相同。企业应设置“周转材料”账户，用于核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本，该账户属于资产类，借方登记已验收入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。该账户按包装物的种类设明细账，进行明细分类反映。包装物发出的核算1、生产领用包装物对于生产过程中领用的用于包装本企业产品，并构成产品组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。例：某企业生产车间为包装A产品，领用包装物一批，计划成本为4000元，成本差异率为1%，编制会计分录如下：借：生产成本──A产品4040贷：周转材料4000材料成本差异──包装物402、随同商品出售包装物随同商品出售的包装物有两种情况，一是不单独计价的包装物；二是单独计价的包装物，其核算方法不同。（1）不单独计价的包装物。随同商品出售不单独计价的包装物，其目的主要是为了确保销售商品的质量或提供较良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的实际成本计入企业的销售费用。例：某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本2500元，成本差异率为2%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分录如下：借：销售费用2550贷：周转材料2500材料成本差异──包装物50（2）单独计价的包装物。随同商品出售单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得收入计入其他业务收入；另一方面将包装物的实际成本计入其他业务支出。例【4-37】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本3500元，单独计算售价为4200元，应收取的增值税额714元，款项已收存银行。编制会计分录如下：取得出售包装物收入：借：银行存款4914贷：其他业务收入──出售包装物4200应交税费──应交增值税（进项税额）714结转出售包装物的成本：借：其他业务支出──出售包装物3500贷：周转材料35003、出租、出借包装物例：某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本30000元，其中用于出借的占20000元，出租的占10000元；出借包装物的期限为3个月；出租包装物的期限1个月，应收租金800元。包装物采用一次摊销法，收取出借包装物的押金24000元，出租包装物的押金为12000元，已收存银行。编制有关会计分录如下：（1）结转发出包装物的成本借：其他业务支出──包装物出租10000销售费用20000贷：周转材料30000（2）收到押金借：银行存款36000贷：其他应付款──存入保证金36000（3）出租的包装物按期收回，在押金中扣收租金800元和按规定应交的增值税136元，余额通过银行转账退回。借：其他应付款──存入保证金12000贷：其他业务收入──包装物出租800应交税费──应交增值税（销项税额）136银行存款11064（4）按期如数收回出借的包装物，押金通过银行转账退回。借：其他应付款──存入保证金24000贷：银行存款24000对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税费──应交增值税（销项税）”科目，按其差额贷记“其他业务收入”科目。出租出借的包装物，收回后不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”（出租包装物）、“销售费用”（出借包装物）等科目。————————————————————————————————第三节存货清查一、存货清查的意义为了保证存货的安全完整，真实地反映存货的结存情况，挖掘存货的潜力，提高存货的周转速度，加强存货的管理，企业应当定期或不定期的对存货进行清查，确定存货的实有数，查明账实不符的原因，分清责任进行处理，从而达到账实相符。二、存货清查的方法存货的清查通常采用实地盘点法，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，可通过测量、估计等方法确定其实际数量，并与账面结存数量进行核对。存货应当定期盘点，每年至少一次，对于账实不符的存货，应核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明原因，并据此编制“存货盘点报告表”（格式见表4—10），按规定程序报请有关部门批准。三、存货清查结果的核算应设置“待处理财产损溢”账户，其借方登记发生的各种财产物资的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额；期末借方余额反映尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。该账户下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户，进行明细分类核算。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资产损溢”明细账户进行明细分类核算。存货清查结果的处理程序分两步：第一步，在报经有关部门批准前，根据“存货盘点报告表”将盘盈、盘亏和毁损的存货先计入“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，从而调整账面记录，达到账实相符。第二步，报经有关部门批准后，根据存货盘盈、盘亏和毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢分别进行转销，以落实经济责任。（一）存货的盘盈例：某公司8月末在存货清查中，发现盘盈甲材料2吨，每吨实际成本为140元，经查明系计量上错误造成的。根据“存货盘点报告表”作如下会计分录：借：原材料──甲材料280贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢280批准处理时，编制会计分录：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢280贷：管理费用280（二）存货盘亏与毁损的核算造成盘亏的原因有很多，报经批准后，应根据不同的原因分别进行处理：1、属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；2、属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损，先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；3、属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和可以收回的保险赔款后，将其净损失转作营业外支出。例：某公司9月末在存货清查中，发现盘亏乙材料5吨，账面实际成本为50000元，其购入时应负担的进项税额为8160元。查明原因：属于管理不善造成2200元，收回残料价值200元，净损失2000元；属于自然灾害造成的损失55960元，保险公司同意赔偿28000元，净损失27960元；编制如下会计分录：报经批准前调整账面记录，达到账实相符：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢58160贷：原材料──乙材料50000应交税费──应交增值税（进项税额转出）8160按有关规定，企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所消耗的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税中抵扣。即损失的乙材料应负担的进项税额应从“应交税费──应交增值税”账户中转出。报经批准后，分别原因进行处理：借：原材料──乙材料200管理费用2000其他应收款──某保险公司28000营业外支出27960贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢58160若企业存货按计划成本核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转其成本差异。

习题：（一）资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业2005年7月份发生经济业务如下：1、1日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30000元，增值税为5100元，款项35100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。2、1日，将上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，做相反分录冲回，金额为70000元。3、5日，向甲企业购入A材料，买价共计100000元，增值税17000元，甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80000元，已开出转账支票支付。5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为50000元。6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120000元，增值税为20400元；丁企业已代垫运杂费2000元，其中100元为运费，准予抵扣增值税7元。货款共142400元，已通过银行汇票方式支付，材料尚未收到。7、25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70000元，增值税为11900元，即开出一张转账支票补付货款1900元。8、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料425000元，车间一般性消耗领用80500元，厂部管理部门领用87600元，销售部门领用52800元。9、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，按暂估价60000元入账。（二）资料：某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。该企业2005年7月初“原材料”账户余额135000元，“材料成本差异”账户借方余额11961.4元。7月份发生如下经济业务：1、4日，向乙企业采购A材料，买价110000元，增值税为18700元，运杂费1600元（其中运费1000元），货款共计130300元，已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为110000元。2、12日，向甲企业购入A材料，买价150000元，增值税25500元，甲企业代垫运杂费2000元（其中运费1300元）。企业签发并承兑一张票面金额为177500元，一个月到期的商业承兑汇票结算材料款项。该批材料已验收入库，计划成本为160000元。3、15日，向丙企业采购B材料4000千克，买价150000元，增值税为25500元，丙企业已代垫运杂费2400元。货款共计177900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。4、28日，向丙企业购买B材料，买价100000元，增值税17000元，丙企业代垫运杂费1800元（其中运费1000元）。货款其计118800元，已用银行汇票存款支付，材料尚未收到。5、28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。材料已验收入库，计划成本为60000元。6、31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538000元，其中：生产产品领用396000元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，销售部门领用30000元。（三）资料：某企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将A材料加工成B材料，B材料属于应税消费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。该企业材料采用计划成本核算。有关经济业务如下：1、向乙企业发出A材料，计划成本120000元，当月材料成本差异率为-1%。2、用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、税金等共计32550元，其中增值税25500元，消费税13000元。3、B材料加工完毕，验收入库，计划成本为137172元。（四）资料：某工厂为增值税一般纳税人，低值易耗品采用实际成本核算，7月份发生如下经济业务：1、