第六章-审计计划、重要性与审计风险(上课用)

第六章审计计划、重要性

和审计风险2024/4/211山东科技大学经济管理系审计计划审计重要性审计风险4/21/20242山东科技大学经济管理系接纳新客户和续聘评估与衡量风险了解客户的业务评价内部控制制度执行分析性程序收集审计证据销售循环购货循环生产循环筹资投资循环制定审计计划终结审计出具审计报告制定计划的依据准备阶段实施阶段终结阶段第一节审计计划审计计划：审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。2024/4/214山东科技大学经济管理系一、审计计划的作用(1)通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。(2)通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。(3)通过制定审计计划，可以避免与审计单位之间发生误解。2024/4/215山东科技大学经济管理系二、审计计划的内容及编制1.审计计划的内容(1)总体审计策略：对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。（整个审计工作的蓝图，是具体审计计划的指导）(2)具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。2024/4/216山东科技大学经济管理系指导风险评估A风险应对B报告CD0审计计划D1根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略1．审计范围2．报告目标/时间3．审计方向4．审计资源具体审计计划1．应对评估的风险的措施2．审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通8山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容2024/4/2110山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容例如：会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；长期挂账项目（如逾期应收账款、呆滞存货）；与关联者的业务往来等。这些问题通常由审计人员在对会计报表进行分析性复核及对被审计单位内部控制制度和审计风险进行初评的基础上，运用其专业判断和审计经验来确定。2024/4/2111山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容2024/4/2112山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容审计人员应当对各种审计程序的实施时间及进度作出规划，特别是对有限制的审计程序，如何时监盘、函证等作出规定。要明确哪些程序在资产负债表日前实施，哪些在资产负债表日或以后执行。明确执行程序的各个步骤所需要的人员及工作时间，完成全部审计项目的工时量估计，完成主要审计工作的大致时间，完成整个审计业务的费用预算等。2024/4/2113山东科技大学经济管理系一般情况下，审计费用等于审计工时与工时费用率之积，应分别按计划费用和实际费用填制，通过分析两者之间的差异，来评价审计工作的效率和收益。审计工时也分为计划工时和实际使用工时，分别不同层次的人员来确定，工时费用率也分别不同层次的人员来确定。2024/4/2114山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容2024/4/2115山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容确定审计成员特别是项目负责人和签字注册会计师时，应充分考虑其审计经验、胜任能力和独立性，并根据各自的特长进行分工。2024/4/2116山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容2024/4/2117山东科技大学经济管理系专家是指在会计、审计领域之外的特定领域中，具有特殊的技能、知识和经验的个人或公司，如鉴赏家、律师、工程师等。审计人员在审计过程中，有时会遇到非本专业的问题，此时，审计人员必须利用专家的工作。对专家工作的利用首先应考虑专家的能力；其次应选择与被审计单位没有关系的专家；最后还应考虑专家的工作及其结果在整个审计业务中的地位及其影响。审计人员以专家的工作作为审计证据时，应对其适当性进行评价，对不适当或不充分的审计证据，应考虑执行其他审计程序。在发表无保留意见时，不应提及专家的工作，以防误解；在发表保留意见时，必要时应提及专家的意见，用于解释原因。2024/4/2118山东科技大学经济管理系审计人员在审计过程中应考虑内部审计和它们的作用。内部审计的作用由管理部门决定，其审计目标与注册会计师的不同，它取决于内部管理的要求，而注册会计师的审计目标则是关注会计报表有无重大错报，但两者所采用的方法很相似。在某些情况下，高效的内部审计程序可以改变外部审计手续的性质、时间和程度。利用内部审计人员的工作时，首先应考虑其在被审计单位中的地位、作用和相对独立性；其次应考虑利用其工作的范围。这里需要注意的是利用内部审计手续不能完全代替外部审计手续，而且，利用内部审计工作并不能减轻审计人员的责任。2024/4/2119山东科技大学经济管理系对其他审计人员工作的利用涉及到的本所和他所注册会计师工作如何分配、人员如何选派、审计工作底稿如何利用、结论如何复核等一系列问题，在编制审计计划时，应充分考虑。2024/4/2120山东科技大学经济管理系(1)总体审计策略的基本内容：1）被审计业务的特征2）明确审计业务的报告目标3）重要会计问题及重点审计领域4）审计工作进度及时间5）审计小组组成及人员分工6）审计重要性的确定及审计风险的评估7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8）其他有关内容2024/4/2121山东科技大学经济管理系总体审计策略记录

模式范例2024/4/2122山东科技大学经济管理系2024/4/2123山东科技大学经济管理系2024/4/2124山东科技大学经济管理系2024/4/2125山东科技大学经济管理系2024/4/2126山东科技大学经济管理系2024/4/2127山东科技大学经济管理系(2)具体审计计划的内容：1）审计目标2）审计步骤3）执行人及执行时间4）审计工作底稿的索引号5）其他有关内容2024/4/2128山东科技大学经济管理系(2)具体审计计划的内容：1）审计目标2）审计步骤3）执行人及执行时间在审计存货的存在性时，对于不是存放在经营场所的存货，事务所有两个可供选择的方案：其一是直接派出审计人员进行实地检查；其二是通过联系（如函证）这些存货的管理人员来获得证明。很显然，无论从时间还是人力上，前者的成本都要高于后者。2024/4/2129山东科技大学经济管理系(2)具体审计计划的内容：1）审计目标2）审计步骤3）执行人及执行时间4）审计工作底稿的索引号5）其他有关内容例如：审计人员应当对应收账款进行函证，如果审计人员有充分证据证明应收账款对会计报表并不重要，或函证可能是无效的，那么审计人员可以不函证，而实施其他替代审计程序，但必须把支持审计人员作出这种审计程序调整的证据记录于审计工作底稿之中。2024/4/2130山东科技大学经济管理系2.审计计划的编制１)审计计划应由审计项目负责人编制。２)审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。３)审计计划的文件形式多种多样，主要包括：表格式、问卷式和文字叙述。４)时间预算是编制总体审计策略的一个重要内容。５)时间预算：就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。６)时间预算的作用：时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。7)时间预算表与审计程序表，参加教材P-103。2024/4/2131山东科技大学经济管理系三、审计计划的审核

审计计划由会计师事务所的有关业务负责人审核批准。对审计计划的审核分别总体计划和具体计划，审核按其构成内容进行。总体计划审核的主要内容6项；具体审计计划审核的主要内容4项。（参见教材P-104）

对审核中发现的问题应及时修改和补充，并形成书面意见，记录于审计工作底稿。2024/4/2132山东科技大学经济管理系审计过程中对计划的更改1.对审计计划工作的认识审计计划工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2.审计计划更改的基本要求由于未来预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。2024/4/2133山东科技大学经济管理系3.导致审计计划修改的特别事项（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。2024/4/2134山东科技大学经济管理系四、审计计划的记录教材P1052024/4/2135山东科技大学经济管理系【例题，单选】1．总体审计策略的详略程度取决于（）。A．初步业务活动的结果B．审计业务的特征C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度4/21/202436山东科技大学经济管理系【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。4/21/202437山东科技大学经济管理系【单选题】A会计师事务所在首次承接B公司2010年度财务报表审计业务之前了解到：负责B公司2009年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（）。A．甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域B．甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划C．甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D．甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员2024/4/2138山东科技大学经济管理系【答案】B【解析】选项A恰当，由于B公司2009年审计结论涉及收入虚假确认问题，在2010年，证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为2010年财务报表审计的重点审计领域；选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划；选项C恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析；选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。2024/4/2139山东科技大学经济管理系【例题，多选】2．下列关于总体审计策略的说法中，正确的有（）。A确定审计范围B确定审计时间C确定审计方向D指导具体审计计划4/21/202440山东科技大学经济管理系【答案】ABCD【解析】见教材P1024/21/202441山东科技大学经济管理系【例题，多选】3．下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A．计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B．计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C．小型被审计单位无需制定总体审计策略D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作4/21/202442山东科技大学经济管理系【答案】ABC【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。4/21/202443山东科技大学经济管理系练习题：A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为做出正确的判断。

（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应有项目负责人独立完成（）。

【答案】×【解析】项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。2024/4/2144山东科技大学经济管理系（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域（）。

【答案】×【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。2024/4/2145山东科技大学经济管理系第二节重要性(掌握)

(Materiality)一、重要性的概念二、重要性的运用三、编制审计计划时对重要性的评估四、评价错报的影响2024/4/2146山东科技大学经济管理系生活中的重要性在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？－1毛－1元－10元－50元－视消费额的多少4/21/202447山东科技大学经济管理系你遗失多少元钱，才会让你感到揪心？－1元－10元－100元－多少钱都无所谓4/21/202448山东科技大学经济管理系有时候数值大小并不重要，差之毫厘，失之千里。假如我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？4/21/202449山东科技大学经济管理系6.2审计重要性 1.重要性概念p106 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。50山东科技大学经济管理系重要性概念是针对会计报表而言的重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑重要性的判断离不开特定的环境

如何理解审计重要性？4/21/202451山东科技大学经济管理系错报的定义错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。导致错报的事项1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；2.遗漏某项金额或披露；3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。2024/4/2152山东科技大学经济管理系6.2重要性重要性的适用范围执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。53山东科技大学经济管理系二、重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则一是为了提高审计效率；二是为了保证审计质量。(3)审计人员应当合理运用重要性原则(4)在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；二是在评价审计结果时。2024/4/2154山东科技大学经济管理系应用重要性概念的步骤：2024/4/2155山东科技大学经济管理系重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性的两个层次:报表层次、帐户和交易层次

如何理解审计重要性？4/21/202456山东科技大学经济管理系审计重要性对金额和性质的考虑金额大小金额大的比金额小的错漏报更重要关注小额错报或漏报的累计数额性质严重程度涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报

影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报4/21/202457山东科技大学经济管理系案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；4/21/202458山东科技大学经济管理系解析：

1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20万元根据利润表计算的重要性水平﹦800*5%﹦40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。4/21/202459山东科技大学经济管理系3.两个层次重要性的考虑(1)财务报表层次――对财务报表整体而言(2)账户和交易层次（可容忍错误）――对各类交易、账户余额、列报而言2024/4/2160山东科技大学经济管理系结论：审计人员在审计过程中应当运用重要性原则一是为了提高审计效率二是为了保证审计质量现代审计的特点详细审计抽样审计抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确承担一定的风险4/21/202461山东科技大学经济管理系

重要性的运用为什么要运用审计重要性原则？在什么时候运用？如何运用？4/21/202462山东科技大学经济管理系

重要性水平的运用

计划阶段确定审计程序的性质.时间和范围时

报告阶段评价审计结果时允许存在错误的限度是否影响判断或决策的标志4/21/202463山东科技大学经济管理系编制审计计划时对重要性的运用运用的目的运用专业判断作出初步评价运用的总体要求确定所需要的审计证据数量重要性与证据数量水平呈反向关系初步评价时应考虑的因素4/21/202464山东科技大学经济管理系2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素(1)以往的审计经验；(2)被审计单位的经营规模及业务性质；(3)内部控制与审计风险的评估结果；(4)财务报表各项目的性质及其相互关系；(5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。2024/4/2165山东科技大学经济管理系2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素(1)以往的审计经验；(2)被审计单位的经营规模及业务性质；例如：规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大，但相对值一般比规模小的企业小。如美国德勤会计公司在按税后利润确定重要性水平时，对上市公司一般选用5%—10%之间的低比例，而对非上市公司则选用10%的高比例。2024/4/2166山东科技大学经济管理系3.财务报表层次重要性水平的确定(1)判断基础和计算方法(2)财务报表层次重要性水平的选取如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。例如：参考教材P-110(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定2024/4/2167山东科技大学经济管理系报表层重要性水平的确定报表层重要性水平的确定判定基础

X固定比率变动比率资产总额的0.5%-1%净资产的1%净利润的5%-10%营业收入的0.5%-1%4/21/202468山东科技大学经济管理系

【例6-2．单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入【答案】B【解析】注册会计师通常应当选择较为稳定的基准确定重要性水平。非经常性收益不具有稳定性，不宜作为判断重要性水平的基准。问题

张平在编制审计计划时面临着报表层次重要性水平的确定。他搜集到了红星公司2002年度的资产负债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比：他应如何确定报表层次的重要性水平？如果红星公司2002年度报表还没有编报完成呢？4/21/202470山东科技大学经济管理系同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表层的重要性水平；如会计报表尚未编制完成，注册会计师应当根据中期会计报表推算，或根据本审计单位经营环境和经营情况的变动对上年会计报表做出必要修正，以确定重要性水平

根据上述重要性水平的选取原则，张平应当选择750万元为报表层次的重要性水平。4/21/202471山东科技大学经济管理系4.账户或交易层次重要性水平的确定主要考虑因素：１、各账户或各类交易的性质及错报的可能性；２、各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。确定方法：例6-1(教材P-111)１、分配的方法２、不分配的方法2024/4/2172山东科技大学经济管理系帐户交易层重要性水平的确定报表层重要性水平分配帐户交易层重要性水平或单独确定4/21/202473山东科技大学经济管理系确定交易重要性水平时应考虑的主要因素各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性;各账户或各类交易的可容忍误差；在实务中，审计人员还应考虑账户或交易的审计成本。审计成本越高，分配的初步判断的重要性水平可以大一些。

4/21/202474山东科技大学经济管理系张平为了将报表层重要性水平的分配分配到帐户交易层次，制定了两个方案：哪个方案最优？为什么？4/21/202475山东科技大学经济管理系审计过程中修改重要性水平1.基本要求注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。2.重要性水平修改的原因（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。2024/4/2176山东科技大学经济管理系四、评价审计结果时对重要性的考虑1.评价审计结果时所运用的重要性水平(1)评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（评价审计结果时所运用的重要性水平高于审计计划所确定的重要性水平）2024/4/2177山东科技大学经济管理系实际执行的重要性实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。2024/4/2178山东科技大学经济管理系确定实际执行的重要性应考虑因素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。2024/4/2179山东科技大学经济管理系实际执行的重要性水平的经验值2024/4/2180山东科技大学经济管理系四、评价审计结果时对重要性的考虑1.评价审计结果时所运用的重要性水平(1)评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（评价审计结果时所运用的重要性水平高于审计计划所确定的重要性水平）(2)如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。2024/4/2181山东科技大学经济管理系2.错报的汇总(1)已发现的错报即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报。已发现的错报是注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：1）对事实的错报。2）涉及主观决策的错报。2024/4/2182山东科技大学经济管理系1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。2024/4/2183山东科技大学经济管理系（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2024/4/2184山东科技大学经济管理系2.错报的汇总(1)已发现的错报(2)推断的错报即通过审计抽样或分析程序所估计的未调整的错报。(3)前期尚未调整的错报(4)期后事项和或有事项是否进行适当处理2024/4/2185山东科技大学经济管理系3.汇总数超过重要性水平时的处理审计人员应采取的措施：1、扩大实质测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；2、提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。注意：参考教材P-113第1自然段

2024/4/2186山东科技大学经济管理系例如：重要性水平200万，已识别的错报120万，推断的是140万的错报，所以合在一起汇总数是260万，是超过的，首先调整120万，未更正的剩余140万，如果被审单位拒绝调整，所以未更正的汇总数仍然是260万，那么，进一步扩大程序，仍然有可能是重大的。2024/4/2187山东科技大学经济管理系4.汇总数接近重要性水平的处理审计人员应采取的措施：1、实施追加审计程序；2、提请被审计单位进一步调整已发现的错报。注意：参考教材P-113第2自然段2024/4/2188山东科技大学经济管理系例如：重要水平200万，已经发现的是90万，推断的误差为100万，所以合在一起汇总数是190万，应提请被审计单位就已发现的错报进行调整，如果被审单位调整，总体超过的概率就很小，如果拒绝调，汇总的190万，就需追加程序。2024/4/2189山东科技大学经济管理系评价审计结果时对重要性的考虑审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分后者大大低于前者,则不必过多关注4/21/202490山东科技大学经济管理系错、漏报汇总结果对重要性水平的考虑在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，包括已发现的和推断的错报或漏报，也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。还要考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。错报或漏报汇总数超过重要性水平接近重要性水平扩大实质性测试范围提请被审单位调整报表实施追加审计程序或提请调整已发现错漏报4/21/202491山东科技大学经济管理系1.2重要性（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响举例：财务报表重要性水平100万元，只有应收账款项目存在错报。已实施的审计程序：函证，函证比例50%；错报汇总数为130万元。其中，已识别的错报80万元，推断的50万元。注册会计师无法依据已识别的80万元错报确定审计意见类型。扩大审计程序：将函证比例由50%提高到100%1.2重要性(1)已识别的增加到85万元，推断的错报降低为0，财务报表不存在超过重要性水平的重大错报，无保留意见；(2)已识别的增加到98万元，推断的错报减少到0，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大；(3)已识别的增加到120万元，推断的错报减少到0，财务报表存在重大错报，[如果管理层拒绝调整]发表保留[或否定]意见。1.下列对重要性含义的表述中，不恰当的是()。A．如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B．判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C．对重要性的判断是根据具体环境作出的D．对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响单选题：2024/4/2195山东科技大学经济管理系【答案】B【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。2024/4/2196山东科技大学经济管理系2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。

A．时间预算B．审计程序

C．重点审计领域D．审计重要性答案：B2024/4/2197山东科技大学经济管理系3.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（）作为财务报表的重要性水平。

A．10B．2C．5D．0答案：B2024/4/2198山东科技大学经济管理系4.(2009年考题，单项选择题)在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入【答案】B2024/4/2199山东科技大学经济管理系5.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报，下列属于事实的错报的是（）。

A．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

B．被审单位收集和处理数据的错误

C．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

D．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报答案：B2024/4/21100山东科技大学经济管理系6.（2010年考题，单项选择题）随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是()。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策【答案】C2024/4/21101山东科技大学经济管理系7.(2010年考题，单项选择题，1分)在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是()。A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报【答案】D2024/4/21102山东科技大学经济管理系8.（2007年考题，单项选择题，1分）有关审计重要性的表述中，错误的是()。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断【答案】C2024/4/21103山东科技大学经济管理系多选题：1.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B．扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要

C．提请被审计单位调整财务报表．以便汇总数低于重要性水平

D．发表保留意见或否定意见答案：BCD2024/4/21104山东科技大学经济管理系2.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（）。

A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

C．被审单位故意舞弊行为

D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异答案：AB2024/4/21105山东科技大学经济管理系判断题：1.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（X）2.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。（V）2024/4/21106山东科技大学经济管理系3.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。（X）4.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（V）2024/4/21107山东科技大学经济管理系5.只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（V）2024/4/21108山东科技大学经济管理系Havearest!2024/4/21109山东科技大学经济管理系【例题·单选题】1.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果4/21/2024110山东科技大学经济管理系【答案】C【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。4/21/2024111山东科技大学经济管理系2．下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D．重要性的确定离不开职业判断

4/21/2024112山东科技大学经济管理系【答案】C【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。4/21/2024113山东科技大学经济管理系3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（）。A.重要性的确定离不开具体环境B.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D.对重要性的评估需要运用职业判断4/21/2024114山东科技大学经济管理系【答案】C【解析】重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。4/21/2024115山东科技大学经济管理系4、注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括()。A.对事实的错报B.推断误差C.涉及主观决策的错报D.已调整错报4/21/2024116山东科技大学经济管理系【答案】D【解析】汇总错报时，被审计单位已做调整的错报就不应包括了。4/21/2024117山东科技大学经济管理系1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（）。A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报B.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，可能得出不同的结果C.重要性的确定离不开具体环境D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的【例题·多选题】4/21/2024118山东科技大学经济管理系【答案】ABC【解析】D中的“被审计单位”应改为“财务报表使用者”。4/21/2024119山东科技大学经济管理系2、注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有（）。A.决定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定审计风险4/21/2024120山东科技大学经济管理系【答案】ABC4/21/2024121山东科技大学经济管理系在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（）【例题·判断题】4/21/2024122山东科技大学经济管理系【答案】√4/21/2024123山东科技大学经济管理系例：注册会计师刘亚在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：(1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？4/21/2024124山东科技大学经济管理系(2)若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？(3)分别考虑包括已发现和尚未发现错报、漏报的汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？4/21/2024125山东科技大学经济管理系【答案】(1)根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。4/21/2024126山东科技大学经济管理系(2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。4/21/2024127山东科技大学经济管理系(3)若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。4/21/2024128山东科技大学经济管理系总结4/21/2024129山东科技大学经济管理系 第三节审计风险2024/4/21130山东科技大学经济管理系一、审计风险的组成要素及其相互关系1、审计风险的定义：指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。2024/4/21131山东科技大学经济管理系2、审计风险的特征（1）审计风险是客观存在的从审计发展的历史看，审计风险是审计发展到一定阶段的产物，它与特定的经济条件相联系。审计风险不以人的意志为转移，是独立于审计人员意识之外的客观存在。对于审计风险，人们只能认识它和控制它，只能在有限的空间和时间内改变审计风险存在和发生的条件，降低其发生的概率，而不可能完全消除它。2024/4/21132山东科技大学经济管理系2、审计风险的特征（1）审计风险是客观存在的（2）审计风险贯穿于审计过程的始终尽管审计风险是通过最终的审计结论与客观事实的偏差表现出来的，但这种偏差是由多方面的因素造成的，审计程序的每一个环节都可能导致审计风险的产生。因此，不同的审计计划和审计程序会产生与之相应的审计风险，并会影响最终的审计风险。2024/4/21133山东科技大学经济管理系2、审计风险的特征（1）审计风险是客观存在的（2）审计风险贯穿于审计过程的始终（3）审计风险是审计人员的非故意行为引起的审计风险是由审计人员在审计过程中无意识造成的，并非故意行为。审计人员的舞弊行为不属于审计风险，而是须负法律责任的违法行为。认识到审计风险的无意性，对研究与控制审计风险是非常重要的。2024/4/21134山东科技大学经济管理系2、审计风险的特征（1）审计风险是客观存在的（2）审计风险贯穿于审计过程的始终（3）审计风险是审计人员的非故意行为引起的（4）审计风险是可以控制的虽然审计风险的产生及其后果是难以预料的，但人们仍然可以通过主观努力对其进行适当的控制，将其控制在可接受的范围之内。由于审计风险是可以控制的，审计人员不必对其产生惧怕心理，在审计过程中可以通过识别风险领域和种类，采取相应的措施，将审计风险降到可接受的水平。2024/4/21135山东科技大学经济管理系2、审计风险的特征1.审计风险是客观存在的2.审计风险贯穿于审计过程的始终3.审计风险是审计人员的非故意行为引起的4.审计风险是可以控制的综上所述，审计风险是一种不可完全避免的客观存在，是由审计人员的非故意行为引起的，它存在于审计过程的各个阶段，但又是可以适当控制的。审计人员只有了解审计风险的这些特征，才能更好地运用审计风险模型指导审计实务，以提高审计工作效果与效率。2024/4/21136山东科技大学经济管理系3、审计风险的成因（1）审计风险形成的客观原因审计责任，尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接原因；审计对象的复杂性和审计内容的广泛性是审计风险产生的另一个客观原因；现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。2024/4/21137山东科技大学经济管理系3、审计风险的成因（1）审计风险形成的客观原因（2）审计风险形成的主观原因审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成；审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。2024/4/21138山东科技大学经济管理系1.3审计风险四、审计风险模型审计风险被审单位审计人员审计前财务报表中存在重大错报的可能行重大错报风险审计后查不出重大错报的可能性检查风险审计风险=重大错报风险×检查风险新审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险源自客户源自审计师实施风险评估程序实施进一步审计程序4/21/2024140山东科技大学经济管理系审计风险模型示意图4/21/2024141山东科技大学经济管理系审计风险模型重大错报风险4/21/2024142山东科技大学经济管理系审计风险审计风险：指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计人员应当通过计划和事实审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。4/21/2024143山东科技大学经济管理系审计风险的种类审计风险重大错报风险检查风险

审计风险关系模型4/21/2024144山东科技大学经济管理系审计风险＝重大错报风险检查风险涵义：1、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大大错报风险的评估结果成反向关系。2、审计人员应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。4/21/2024145山东科技大学经济管理系指财务报表在审计前存在重大错报的可能性重大错报风险的含义

重大错报风险是客观存在的，存在于报表层和帐户余额及交易层对重大错报风险的认识

财务报表层的重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系

审计人员应当对关注财务报表的重大错报风险，但没有义务发现对财务报表整体不产生影响的错报4/21/2024146山东科技大学经济管理系 【例题2·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(

)。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C 【解析】本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符；依据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。147山东科技大学经济管理系 【例题3·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指(

)。 A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B 【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。148山东科技大学经济管理系检查风险的含义及评估

检查风险指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

对检查风险的认识审计人员对检查风险评估的目的是确定可接受的检查风险水平，通过设计合理的审计程序并有效执行控制检查风险检查风险的高低决定了实质性测试的时间、性质、范围和审计意见类型4/21/2024149山东科技大学经济管理系 【例题4·单选题】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是(

)。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】C 【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。150山东科技大学经济管理系 【例题5·单选题】下列有关检查风险的观点不能认同的是(

)。 A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险 D.在既定审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系151山东科技大学经济管理系 【答案】D 【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险＝审计风险÷重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，需要的审计证据越多，因此是反向关系。

152山东科技大学经济管理系二、评估重大错报风险1.识别和评估两个层次的重大错报风险注册会计师应当实施下列审计程序：

(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

(3)考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。

(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

2024/4/21153山东科技大学经济管理系二、评估重大错报风险1.识别和评估两个层次的重大错报风险注册会计师应当实施下列审计程序注册会计师应关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：参考教材P-114、115

2024/4/21154山东科技大学经济管理系2.需要特别考虑的重大错报风险特别风险的含义

作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。

2024/4/21155山东科技大学经济管理系2.需要特别考虑的重大错报风险特别风险的含义确定特别风险时应考虑的事项(1)风险是否属于舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4)风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。2024/4/21156山东科技大学经济管理系2.需要特别考虑的重大错报风险非常规交易和判断事项导致的特别风险日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括做出的会计估计。非常规交易的特征：参考教材P-116与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因：参考教材P-116

2024/4/21157山东科技大学经济管理系2.需要特别考虑的重大错报风险考虑与特别风险相关的控制了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。

2024/4/21158山东科技大学经济管理系3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

2024/4/21159山东科技大学经济管理系4.对重大错报风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

2024/4/21160山东科技大学经济管理系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

审计风险＝重大错报风险×检查风险

检查风险＝审计风险÷重大错报风险

这个模型也就是审计风险模型。三、检查风险的评估基础2024/4/21161山东科技大学经济管理系检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

审计风险＝重大错报风险×检查风险

检查风险＝审计风险÷重大错报风险

假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，可接受的检查风险为20%。当然，实务中，注册会计师不一定用数量表达这些风险水平，而选用“高”、“中”、“低”等文字描述。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。上例中，注册会计师根据确定的可接受检查风险（20%），设计审计程序的性质、时间和范围。四、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响2024/4/21162山东科技大学经济管理系检查风险与实质性测试的性质、

时间和范围的关系2024/4/21163山东科技大学经济管理系检查风险与审计意见类型

注册会计师经过实质性测试后，仍然认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，则应发表保留意见或无法表示意见。4/21/2024164山东科技大学经济管理系

为什么可接受的检查风险低时以余额测试为主，而可接受的检查风险高时以交易测试为主?【答】余额测试就是测试各账户的余额，交易测试就是测试各账户的发生额。因为余额既反映交易的发生，又反映交易的结果，综合性很强，因此余额测试所需的证据较多，而交易测试所需的证据就相对较少。当可接受的检查风险较低时，要求审计证据较多，因此应以余额测试为主收集较多的证据；当可接受的检查风险较高时，所需证据也较少，因此可以交易测试为主。4/21/2024165山东科技大学经济管理系P108-4.审计重要性与审计风险之间的关系审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

1.审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系。

2.重要性与审计风险之间成反向关系。

4/21/2024166山东科技大学经济管理系（三）重要性与审计风险的关系高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平4/21/2024167山东科技大学经济管理系重要性与审计风险的关系重要性审计风险2.重要性与审计风险成反向关系。4/21/2024168山东科技大学经济管理系3.不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。4.CPA应保持应有的职业谨慎（考虑审计风险），合理（考虑成本效益）确定重要性水平。4/21/2024169山东科技大学经济管理系重要性、审计风险和

审计证据的关系：2024/4/21170山东科技大学经济管理系重要性水平、审计风险与审计证据的关系审计风险重要性水平审计证据审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。4/21/2024171山东科技大学经济管理系（一）重要性水平与审计证据之间成反向关系重要性水平越高，获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。例如：存货账户的重要性水平分别设为10万元和5万元，在重要性水平为10万元时，5万至10万之间的错漏报可以忽略不计，也即不需收集5万-10万之间错漏报的审计证据；而重要性水平为5万元时，意即超过5万元错漏报的审计证据必须查找出来，否则，就会影响报表使用者的决策。可见，重要性水平在10万元时所要收集的证据比重要性水平在5万元时要少。4/21/2024172山东科技大学经济管理系（二）重要性水平与审计风险之间也成反向关系重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这可以从审计重要性与审计证据的关系推理出来。

4/21/2024173山东科技大学经济管理系重要性、审计证据、审计风险关系重要性水平客观存在审计风险反向可接受的审计风险降低审计证据数量反向

反向4/21/2024174山东科技大学经济管理系1.3审计风险五、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系单选题：

1、某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为（）。

A．15．2%B．4.8%

C．20．8%D．12%【正确答案】

C【答案解析】

5%/24%=20.8%2024/4/21176山东科技大学经济管理系2.非常规交易和判断事项常常导致特别风险。下列不属于非常规交易所具有的特征的是(

)。

A．管理层更少地介入会计处理

B．数据收集和处理涉及很多的人工成分

C．复杂的计算或会计处理方法

D．非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制【正确答案】

A【答案解析】

管理层更少地介入会计处理有助于降低重大错报风险。2024/4/21177山东科技大学经济管理系多选题：检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（）。

A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系

C．可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

D．注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型【正确答案】

ABCD2024/4/21178山东科技大学经济管理系判断题：1、由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（）【正确答案】

X2024/4/21179山东科技大学经济管理系2.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，但不会随获取审计证据而做出相应的变化的。(

)【正确答案】

错【答案解析】注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。2024/4/21180山东科技大学经济管理系多选题：下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有()。A．审计风险是预先设定的B．审计风险是注册会计师审计前面临的C．重大错报风险是评估的D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的2024/4/21181山东科技大学经济管理系【答案】ACD【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当；选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。2024/4/21182山东科技大学经济管理系单选题在控制检查风险时，B注册会计