材料报废进项转出的会计处理分录

会计实操文库材料报废进项转出的会计处理分录材料报废，在增值税方面分为：属于“非正常损失”的，需要做进项税额转出；否则，不需要做进项税额转出。企业材料报废，可能出现在仓储环节，也可能出现在生产环节等。仓储环节的材料报废企业可能对原材料等存货购买有保险，材料报废原因属于保险范围内的，也可能获得保险赔款；材料报废有管理责任的，相关责任人可能需要赔偿部分价款。1.清理报废材料的数量及金额借：待处理财产损溢贷：原材料等2.如果属于增值税规定的“非正常损失”，如因管理不当造成的被盗、丢失、霉烂变质等，需要做进项税额转出。借：待处理财产损溢贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3.如果有保险赔款或责任人赔偿的借：其他应收款等贷：待处理财产损溢4.残料变卖收入或残料作为废旧料使用（如有）。借：原材料等（残料估值）贷：待处理财产损溢残料变卖收入：借：银行存款等（残料变卖收入）贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：其他业务成本贷：原材料等4.结转净损失属于管理原因导致的报废，净损失计入“管理费用”；属于自然灾害导致的报废，净损失计入“营业外支出”。借：管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢生产环节导致的报废生产环节导致的报废，是指在生产过程中因为生产工艺、生产管理等原因导致的报废。生产环节正常的原辅材料损耗、边角余料、下脚料等，属于正常的生产现象，不属于材料报废。生产环节导致原材料的报废，因管理不当造成的被盗、丢失、霉烂变质等，也需要做进项税额转出。生产环节的材料，会计核算通常已经计入了“生产成本”科目。生产环节的材料报废，虽然有时是管理责任造成的，但是也不是完全可以避免的，因此报废损失一般情况下也会计入产品成本，与边角料、下脚料等产生的损失一样。对于材料报废后，产生的残料，如果能销售或再次作为原辅材料使用的，应先扣除残料的价值。如果有责任人的赔款的，应从损失中扣除。1.清理报废材料对应的损失借：其他应收款（责任人赔款）原材料等（残料估价）贷：生产成本应交税费-应交增值税（进项税额转出）（可能）说明：按照责任人赔款和残料估价冲减“生产成本”，剩余未冲减的部分（报废损失），就自动在“生产成本”中，后续就自动结转到该产品的成本中去了。2.如果生产环节的材料报废，不是因为生产管理原因产生的，比如洪水、暴雨、火灾等造成的，会计处理与前述仓储环节基本一致，只是把“原材料”科目换成“生产成本”科目。（1）清理报废材料的数量及金额借：待处理财产损溢贷：生成成本等后续会计处理，与前述“一、仓储环节的材料报废”的会计处理一致，不再赘述。生产产品报废的账务处理1.报废前：借：待处理财产损益贷：库存商品2.领导审批后入帐：(1)如果正常报废：借：管理费用-产品损失贷：待处理财产损溢(2)如果属于非正常损失：借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理财产损溢是什么？“待处理财产损溢”是会计里边的科目，属于资产类账户，核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”账户经常设置两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损溢直接相关。待处理财产损溢如何核算？待处理财产损溢属于资产类科目：1.本科目核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。2.盘盈的各种材料、管材、库存产品、固定资产等，借记“材料”、“管材”、“产成品”“固定资产”等科目，贷记本科目和“管材摊销”、“累计折旧”等科目。固定资产盘盈，贷方记入以前年度损溢调整。盘亏、毁损的各种材料、管材、库存产品、固定资产等，借记本科目和“管材摊销”、“累计折旧”等科目，贷记“材料”、“管材”、“器材成本差异”、“产成品”、“固定资产”等科目。3.各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序经批准转销时，对盘亏、毁损的财产物资，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿及过失人赔偿，即借记“材料”、“其他应收款”等科目，贷记本科目;再按照扣除后的净损失转销：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入”科目;流动资产的盘亏、毁损，借记“管理费用”科目，贷记本科目;固定资产的盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。因自然灾害等非常原因发生的固定资产、流动资产净损失，用于国家预算内地勘工作的，借记“国家基金”科目，贷记本科目;用于其他经营的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。4.材料、管材在运输途中发生的短缺和损耗，属于合理的损耗，应计入材料、管材的采购成本;能确定由过失人负责的，应自“器材采购”科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目;尚待查明原因和需经批准才能转销的损失，先通过本科目核算，查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非常原因造成的损失，应报经批准后，将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失区别情况处理：用于国家预算内地勘工作的，借记“国家基金”科目，贷记本科目;用于其他经营的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目;属于定额内短缺和其他损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。√根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目。√中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目。√财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第二十八条不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。案例介绍：某单位“存货-原材料”大约60万元，其实都属于过期好久的原材料，根本没法生产用了。领导让做报废处理，财务人员不知道如何处理？是否需要进项税额转出吗？这些损失能否在企业所得税前扣除？需要中介机构出具专项申报吗？一会计上账务处理1、当时原材料购进的处理：借：原材料60万元应交税费-应交增值税（进项税额）9.6万元贷：应付账款69.6万元2、材料过期报废的处理（批准前）：借：待处理财产损失60万元贷：原材料60万元3、材料过期报废的处理（批准后）：借：管理费用-财产经营损失60万元贷：待处理财产损失60万元二存货过期报废的问题1、由于你公司的存货属于正常损失，原来已经抵扣的增值税不需要进项税额转出；2、上述财产损失可以税前扣除，不需要中介机构出具专项申报，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，相关资料由企业留存备查就可以。三提醒1、对于非正常损失购进的存货，不得抵扣增值税；（非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。）2、对于正常损失购进的存货，可以抵扣增值税；3、对于存货报废损失，应整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性，比如财产损失清单、自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明等。政策参考一财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号政策参考二1、国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告[2011]第25号）2、国家税务总局《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）存货过期报废税务相关规定(1)增值税方面依据增值税暂行条例及财税[2016]36号等文件，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。产品过期报废，属于“管理不善”导致的损失，所以产品过期报废，并不属于增值税所称“非正常损失”，不需要进行进项税额转出处理。(2)企业所得税方面《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第九条规定，下列资产损失，应以清单申报方式向税务申报扣除：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;企业各项存货发生的正常损耗：企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失等等，过期而报废发生的损失属于正常损失，可以通过清单申报在税前扣除。存货过期报废的账务处理相关规定《企业会计准则讲解》明确：存货发生的盘亏或者毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或者损毁的原因，分别以下情况进行：1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可回收的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害的部分非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可能收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。而存货过期报废会计处理不同于固定资产报废，其会计处理可以参考《企业会计准则讲解》的规定，存货过期报废，不属于自然灾害所致，应计入“管理费用”，而不是属于“营业外支出”科目。存货过期报废具体会计分录1、发生报废时,应调减有关存货的账面价值。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存商品2、经批准后进行处理：(1)如果是正常的原因造成的报废处理借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢(2)废品收入借：库存现金/银行存款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢应交税费—应交增值税—销项税额企业发生原材料报废时，应通过“待处理财产损溢”科目进行账务处理：1、进行报废审批前，将原材料转入“待处理财产损溢”科目：借：待处理财产损溢贷：原材料其中，原材料因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质而报废的，应在报废审批前做进项税额的转出，具体分录为：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、进行报废审批后，根据材料报废的具体情况进行账务处理：(1)报废属于正常损耗、管理不善引起的一般经营性损失以及扣除应计入其他科目后的净损失的，应做如下分录：借：管理费用贷：待处理财产损溢(2)报废需由责任人、保险公司赔偿的部分：借：其他应收款贷：待处理财产损溢(3)报废属于自然灾害、不可抗力因素等引起的非常损失的：借：营业外支出—非常损失贷：待处理财产损溢(4)存在残料入库的情况：借：原材料贷：待处理财产损溢扣除残料价值和应由过失人、保险公司赔偿后的净损失，分为属于一般经营损失部分和属于非常损失部分，具体分录如下：(1)报废属于非常损失的：借：营业外支出贷：待处理财产损溢(2)属于一般经营损失的：借：管理费用贷：待处理财产损溢公司产品超过有效期需要报废，可否凭审批同意书进行报废作资产损失？答：这样的处理不是很完善，如果公司产品要作资产损失，建议按照《税总公告2011年25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定保留相关证据：特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发