对会计基本假设的认识

PAGEPAGE5对会计基本假设的认识一、会计基本假设简述（一）会计假设会计假设（AccountingHypothesis）会计假设这一名词，在1922年佩顿所著的《会计理论》一书中首次提出，最早是1961年美国的坎宁在《会计的基本假设》中进行的论述，他把会计基本假设看成是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，是比会计原则上更为基础和理论性的概念，它不是人们的主观想象，而是客观实践的产物，是有客观依据的，一般在会计实践中长期奉行，无须证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提。[1会计假设不是一成不变的，由于它们本身是会计人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断，随着经济环境的变化，会计假设也需要不断的修正。在通货膨胀时代，对币值稳定的假设的否定产生了物价变动会计或现时成本会计；在信息时代，会计主体假设的外延被扩展。持续经营假设不再适用于所有企业，对清算会计的运用渐增。当货币计量假设不足以满足人们对信息的需求，人力资源会计应运而生。衍生金融工具显示人们为保持币值稳定而做出的努力。权责发生制假设为会计假设增添了新的内容。（二）会计基本假设明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。会计假设是指为保证会计工作的正常进行和会计信息的质量。对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。企业在组织会计核算时，应遵循的[1]会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。二、四大会计基本假设分析（一）会计主体1、含义会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计基本假设中界定了会计确认、计量和报告的空间的空间范围的是会计主体。一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不绝对是法人。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。2、案例分析某房地产开发商A公司异地投资开发商业地产，因与当地政府职能部门没有建立沟通协作关系，遂委托项目所在地的某建设承包单位B公司办理工程项目的前期工作，B公司与当地政府职能比较熟悉，要求项目建设前期工作以公司的名义办理，A公司授权以B公司名义办理相关的建设手续。双方签订合作协议，约定A公司负责筹集资金，建设项目的实际产权人为A公司，待项目完工出售后，转让收益由A公司获得。虽然项目进展顺利，但纠纷随着楼盘的售出而发生，资产处置所得流入B公司，而B公司并不按照协议约定将收益交还A公司，俨然以项目的实际产权人自居，项目建设过程中，A公司缺乏对项目的动态管理，B公司随意列支开发成本，转移截留开发收入，使A公司难以主张权利。A公司不得已将B公司告上法庭，并向不动产所在地人民法院申请了尚未出售房产的财产保全，A公司从此走上了漫长的维权之路。考虑到协议约定以及B公司的暗箱操作，A公司维权的可能性小而成本巨大。案例列举的当事人企业，因工作失误或谈判反映企业生产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。2、案例分析由于山东航空彩虹公务机公司已不具备产生足够现金流偿还对山东航空公司欠款的能力，因此山航公司决定受让关联方公务机公司16名飞行员，以抵减其部分欠款，解决关联方资金占用的问题，其转让价格根据国家相关文件确定为1568.42万元，这涉及到了人力资源会计计量的问题。1568.42万元的价格是怎样确定的，这一价格的确定是否科学合理，是一个应该探讨的问题。

人力资源是企业的一项特殊的资产对其计量可采用多种方法：

（一）历史成本法。而对于本案例的特殊性而言，由于山航是通过受让的方式获得的飞行员资源，虽然有一个明确的转让价格，但却无法将这一价格明确的划分收益性支出和资本性支出，同时也不存在选拔、聘任、培训等的前期支出，即飞行员的历史成本，因此不适宜采用这种方法。

（二）重置成本法。这不失为帮助山航公司去计量飞行员价值的一个好方法，由于这一方法可以在当前物价水平下对受让的飞行员按照取得、开发、培训及辞退所需发生的全部支出重新估价，这正好避免了去考虑这些飞行员转让前的一切价值，而只反映他们的现时价值，山航公司可按照重新估价的现时价值入帐，而将入帐价值与转让价格之间的差额，记入“营业外损益”。

此外，还有一些学者提出机会成本法商誉法、经济价值法等方法。总的来说，重置成本法具有可操作性，且比较适合山航公司的特殊情况采用。而在工资报酬折现法下，如果可以确定工作年限，而工资报酬和折现率也可以合理估计的情况下，亦是一种较好的适合公司采用的计量方法。3、弊端货币计量假设引起争议最大。首先，以货币计量不能表现诸如企业员工素质、产品质量、企业的市场竞争力等信息，使会计信息局限于货币性定量性的……而在当今知识经济时代里，知识和企业员工越来越成为公司总裁最重要的资产，因此早在20世纪60年代开始出现了人力资源会计，不过必须指出的是虽然人力资源会计将会计信息扩大到定性的信息，但是以人力资产的成本可以和实物资产一样有货币为假设的。事实上，电子货币的出现强化了货币计量这一假设，会计信息本质就是数字化的货币性信息；其次，由于种种原因20世纪初通货膨胀的出现，特别是二战后，持续的通货膨胀遍及全球，动摇了作为历史成本前提的：“币值稳定”假设。因为会计报表上以现时价格计量收入，却以历史成本计量费用，在通货膨胀的情况下，则不能正确地计量收益，由此产生了物价变动会计和现时成本会计。它们与传统的历史成本之争在于币值变动引起资产价值的变动是否会产生收益，历史成本会计的维护者如利特尔顿认为物价变动自身是不能产生收益的，西方国家的物价上涨指数普遍回落到50%以下，已可不考虑通货膨胀的影响，同时自20世纪70年代中期各国放松了对利率、汇率管制后，面对随时变动的货币市场，企业采用衍生金融工具，如远期、期货、期权等回避货币变动的风险，这使币值稳定假设仍具有现实意义。三、会计基本假设的影响会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则，如：持续经营假设可说是最重要的假设，它是资产计价的最重要的基础，衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原则。它使会计的重心转向了未来，资产计价应依据公司的长期收益能力，除非资产价值的变化对持续经营价值产生影响。否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的一种重要形式；固定资产的购置为了长期使用，应采用折旧的形式，按使用期限将固定资产的价值分期转换为费用；由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，而为了保全资本，企业只能从累计利润支付股利，又导致了精确区分资产和费用的必要。会计分期假设首先为持续经营提供了技术的可行性，其次产生了本期与非本期的区别，以计算定期收益，使成本与收配比的问题。又如权责发生制假设，要在交易或事项发生时而不是在收到和支付现金时确认其影响，并将它们记入相联系的期间的会计记录并在财务报告中予以反映。由此导致了划分收益性支出与资本性支出的原则，同时又要考虑应计和递延费用以精确计量利润。四、个人认识笔者认为，我们可以从合约或者契约的角度理解这四大基本假设。就是说，基本假设是会计人和使用者之间的合约。双方都应该遵守条约，履行承诺，从而达到降低会计信息的不对称。同时，也会促使会计健康有序的发展。四位一体的会计基本假设主体地位不可动摇，他们将持续的拥有强大的生命力，发挥着不可替代的理论作用和实践作用。参考文献：[1]会计假设在知识经济条件下如何与时俱进-中国乡镇企业会计-2011年第11期(2)[2]实际利率法应用解析-时代经贸-2013年第2期(3)[3]知识经济时代会计假设受到的冲击-吕梁教育学院学报-2004年第4期(3)内容摘要通过对会计学基本假设的探究，分析会计学四大基本假设的主要内容，并辅以案例进行解释和证明。分析会计学假设和四大基本假设的内在关系，以及其内容，含义的详情，分析出四大假设的利弊，促进对会计学的进一步深刻的认识。同时探究四大假设在会计学中所占的重要的理论地位和实践地位。目录一、会计基本假设简述……………… 1（一）会计假设………1（二）会计基本假设…………………1二、四大会计基本假设分析………… 2（一）会计主体…