所得税鉴证作业流程及要求

企业所得税汇算清缴鉴证业务步骤和要求第一部分鉴证业务步骤一、鉴证业务开始前准备工作资料接收人搜集业务委托人各项相关信息，到市场助理处进行登记，并取得汇报编号。市场助理登记完成后，将用户资料移交给执业经理，由执业经理进行项目分配，并指定项目责任人（即项目经理）。项目经理接收项目后，安排项目参与人员（项目助理），并就项目进场时间和企业进行再确定（非当日）。项目进场前由项目助理准备好《业务约定书》（一式两份）、《管理当局申明书》、《企业提供资料清单》；铅笔、橡皮、底稿纸、计算器、U盘、汇报底稿空白电子工作文档、笔记本电脑等。二、签定《业务约定书》项目经理抵达项目现场后，首先要和用户签署《业务约定书》、《管理当局申明书》，尤其要注意约定书中填写服务收费应符合注协要求收费标准（如：深圳最低收费为2800元）；向用户提供《企业提供资料清单》，要求用户按清单上所列示内容准备对应税审所需资料。三、委托人应提供下列资料（一）单位设置时及变更时批文、协议、章程及验资汇报复印件；（二）营业执照副本、相关资质认定证书复印件；（三）国、地税税务登记证副本复印件；（四）单位内部管理制度及相关内控制度；（五）享受优惠政策税务机关批文；（六）报经主管税务机关同意税前扣除项目复印件；（七）前中介机构所作纳税鉴证汇报复印件（或上年度企业所得税年度纳税申报主表及附表复印件）；（八）本年度资产负债表、利润表；（九）本年度账簿、凭证、科目余额表等；其中明细账、科目余额表、序时账需留存电子文档；（十）本年度期末银行对账单、存货、现金盘点表、固定资产清单；（十一）本年度国、地税各税种纳税申报月报表和季报表；（十二）未经审核年度纳税申报表及附表；（十三）通常纳税人需提供12月份增值税纳税申报表复印件；（十四）关键经营协议、协议复印件，租赁协议复印件；（十五）关联企业名单及和之关系、往来、交易明细及分支机构情况说明；（十六）前五个年度纳税调整后亏损（盈利）明细表；（十七）其它应提供资料。上述全部需提供复印件资料，需在复印件上加盖企业公章，存货、固定资产、现金盘点表须有对应责任人签字。四、鉴证业务开始时应初步了解事项在鉴证业务初始阶段，项目经理应围绕鉴证范围、内容、要求了解委托人基础情况，关键包含下列内容：（一）委托人经营业务性质、规模、范围及经营情况；（二）委托人管理机构设置、财务会计人员配置、素质及其分工；（三）委托人经营管理及财务会计制度是否健全；（四）上年度是否委托中介机构出具税审汇报及其纳税调整项目标关键内容；（五）会计报表复核和分析：首先审核报表数字正确性，逻辑关系和勾稽关系是否正确；关键对会计报表进行总体概略分析，以初步确定查账鉴证关键领域、关键会计事项；项目经理应依据委托人情况，利用专业判定和查账经验来确定查账鉴证关键领域。在对报表分析时要充足利用分析性复核。分析性复核是一项说服力较强、能够提升审计效率取证方法，利用适当能够较快速地发觉查账鉴证关键领域，避免审计风险。分析性复核关键包含简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析。鉴证人员要依据业务需要进行选择。简易比较是要进行本期金额和以前年度相关数据进行比较，注意发觉数额异常项目和数额改变大项目；比率分析，通常进行销售利润率、成本利润率等分析；结构百分比是要对报表中关键项目占相关总额百分比，并和以前年度相关数据进行比较，从中发觉异常变动和差异；趋势分析是要对连续若干期报表某一项目标金额及其变动情况进行比较和分析，经过对某一项目标趋势分析，来取得审计线索和审计证据。六、制订项目工作计划（底稿X3表）初步了解委托人基础情况后，由项目经理编制项目工作计划。项目工作计划周期应视委托人具体业务量和账务复杂程度而定；年收入低于3000万企业，外勤时间标准上不得超出1个工作日，汇报整理时间不超出2个工作日。七、对委托人内部控制制度进行符合性测试鉴证人员在进行符合性测试时，要结合委托人具体情况，可采取问询、问卷调查、现场观察等方法，可实际抽查委托人一定数量和一定时限产品（商品）销售（经营）业务、材料（商品）采购业务、固定资产增加或降低、工资提取或发放、各项费用开支、成本结转等记帐凭证、会计帐簿记载是否正确等。结合考虑企业管理机构设置和管理水平、财会人员素质，验证委托人所制订内部控制制度是否得到认真落实实施，可信赖程度怎样；并以鉴证人员日常工作经验和判定力，综合评价委托人内部控制制度可信赖程度，分析对初步确定查账鉴证关键领域，关键会计事项是否合适。在鉴证过程中发觉内控制度重大缺点，鉴证人员应以口头或书面形式向委托人提出提议。八、实质性测试所谓实质性测试，就是对委托人会计报表、《企业所得税纳税申报表》和《企业所得税纳税调整项目表》各项目进行查账鉴证，并将查账鉴证结果逐项填入工作底稿。工作底稿是在查账鉴证过程中形成审定统计和获取证据，是形成最终《鉴证汇报》基础，也是逐层复核审查依据。所以，查账鉴证工作底稿必需是实施查账鉴证程序统计。工作底稿内容要完整、真实、可靠，审定结论要明确，文字要公正清楚。在查账阶段，由项目经理针对企业所包含到会计科目标原始凭证有选择进行抽查，并将所抽查记账凭证日期、凭证号、会计科目进行统计，交由项目助理进行复印取证。九、查账鉴证审定事项调整因为企业帐簿已结，会计报表已报出，项目经理凭已审定数据，依据税收法规相关要求，确定委托人纳税调整科目标调整额。鉴证过程中如发觉重大问题（风险控制）需立即向企业领导请示。十、和委托人交换意见对审核调整事项和委托人交换意见，对已确定调整额及相关事项形成对应书面文字性说明（《和用户交换意见统计》），委托人对全部调整事项确定后，在《和用户交换意见统计》上签字、盖章。十一、编制《企业所得税汇算清缴鉴证汇报》及其附件在外勤以后两个工作日内，对工作底稿进行完善，检验底稿中各表格间逻辑及勾兑关系是否正确，确定审核数据是否正确等，形成汇报初稿。汇报初稿随同全部工作底稿一并呈报执业经理进行审核（三级复核），审核经过后方可形成最终汇报，打印、装订后交由执业经理签字、行政经理盖章。十二、后续事宜项目经理将完整汇报及装订好底稿移交至市场助理处，由市场助理开具发票、填写立案表后交市场经理立案；同时，市场助理检验底稿是否完整，如有缺乏项，列明清单，连同立案后汇报、发票一起移交至项目经理处，并要求三天内补齐资料。项目经理将汇报、发票、需补充资料清单交送至最初资料接收人处，由资料接收人负责送汇报、收款。收款后到行政经理处交款，由行政经理开具收款收据，项目经理凭收据及底稿补充资料到市场助理处进行项目结束登记。项目完结当日，市场助理须对项目档案进行整理、归档。第二部分企业所得税纳税申报表项目标审核要求一、存货审定（一）要取得委托人年底存货盘点表，包含盘点明细表及汇总表。盘点明细表要和明细帐相查对，汇总表和总分类帐相查对，审定帐目、帐表是否相符。对关键存货要进行抽查。审查对盘盈、盘亏存货处理是否正确。（二）抽查存货出入库价格，是否根据企业会计制度确定存货计价方法实施，对未按制度要求计价方法计价，对利润有影响应作出统计或给予调整。（三）使用计划成本计价，要查“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目，审核差异发生、结转是否正确，年末余额是否合适。（四）对关键材料，库存商品要从采购到入库、帐簿统计进行抽查审查其完整性和正确性；对购货折让、折扣、退回、损坏赔偿、采购费用等事项处理正确性进行审查。（五）对委托加工材料、半成品发出、收回、加工费支付，要进行抽查，审核其真实性和正确性；对十二个月以上未动存货余额要关键审查，查明原因。（六）抽查产成品（商品）入、出库单，查对品种、数量、实际成本和生产成本、销售成本结转数是否正确。（七）审核低值易耗品摊销是否根据企业会计制度确定摊销方法进行摊销。二、固定资产审定要取得委托人年底固定资产盘点表进行审查，盘盈、盘亏、报废处理是否符合制度要求，盘点表和总帐、明细帐是否相符。要注意是否存在个人财产入帐情况（如：股东个人汽车）。三、累计折旧审定审查是否根据企业会计制度确定折旧方法进行折旧，折旧额计提是否正确。如会计制度要求和税法要求不一致，以税法要求为准。四、无形资产审定（一）以投资方法取得无形资产价值，应检验企业协议、协议和验资汇报，确定其价值；（二）以购入方法取得无形资产价值，应检验企业协议、协议和资产评定汇报，确定其价值；（三）自己形成无形资产，检验法律手续是否完备，成本计算是否正确；（四）无形资产摊销是否根据相关财务会计制度要求方法进行摊销，摊销额是否正确，会计处理是否正确。五、递延资产审定检验列入递延资产项目和摊销方法是否符合要求、摊销额是否正确。六、创办费审定审查列入创办费项目标支出是否属于筹建期支出，创办费摊销是否符合会计制度制订。七、待摊费用审定（一）审查大额待摊费用原始凭证及相关资料，检验发生额正确性和有没有不属于待摊费用事项；（二）审查相关文件资料，检验费用受益期，确定摊销额是否正确；（三）检验有没有应摊未摊项目，假如有，要查明原因。八、应收帐款及其它应收款审定审查了解关键债务人应收款内容及业务发生时间、金额和已收款项金额。经过上述审查关键了解有没有影响收入、成本、税金、损失项目。对年末余额较大、往来频繁必需时进行发函询证。九、坏帐准备审定对提取坏帐准备金委托人，要审查年度内发生坏帐是否符合转作坏帐要求，并应和应收帐款中转作坏帐数额查对；根据新企业所得税法，除税务机关同意企业外，企业计提坏帐准备不得在税前列支。十、预付货款审定检验预付货款明细帐，依据预付货款内容检验预付货款业务发生时间、业务性质、本期预付货款金额、收到货物结转金额，确定余额正确性；对十二个月以上未动余额，要查明原因。对年末余额较大必需时进行发函询证。十一、应付帐款及其它应付款审定审查关键债权人名称、经济业务发生时间、业务内容、本期发生金额、整年清偿转销金额，确定年末余额正确性；关注十二个月以上未动帐目。经过上述审查关键了解有没有影响收入、成本、税金、损失项目。对年末余额较大、往来频繁必需时进行发函询证。十二、预收货款审定（一）检验预收货款明细帐，依据预收货款，检验预收货款，业务发生时间、业务性质、本期预收货款金额和发出货物结算情况，对大额预收货款应检验原始凭证和记帐凭证，确定余额正确性；对年末余额较大必需时进行发函询证。（二）对十二个月以上未动项目，要查明原因；（三）对帐户中发生借方余额，要查明原因。十三、预提费用审定（一）检验预提费用明细表，依据预提费用，检验预提项目业务发生日期、预提金额，检验原始凭证和原始凭证相关文件资料，确定预提正当性。（二）对十二个月以上未进行结算项目，要查明原因。（三）预提费用是税法要求不许可税前列支项目。十四、长久借款审定对委托人重大长久借款，应审查债权人、借款日期、金额、借款条件、利率，有没有协议协议、授权同意等情况；审查长久借款利息计算（利率是否和银行同期利率相等）数额是否正确，帐务处理是否正确。第三部分所得税计算审定一、销售（营业）收入审定（一）和上年比较，分析产品（商品）销售结构、价格变动情况、异常变动原因；（二）比较本年度各月份收入情况，查明异常现象和重大波动原因；（三）抽查不少于30天原始凭证、记帐凭证、销售（营业）明细帐和总分类帐，确定销售（营业）收入统计是否完整、真实；（四）检验销货退回和折让、折扣手续是否符合要求，是否按要求进行了会计处理；（五）结合对“应收帐款”审查，检验有没有已经实现销售（营业）收入未计入销售（营业）收入。（六）审查资产负债表日前后收入和退货统计，对跨年度重大销售（营业）项目，应给予调整。二、生产成本（营业成本）审定审查采取何种成本计算方法，成本计算方法前后期是否一致，在此基础上进行生产成本（营业成本）检验。（一）生产成本直接材料成本检验1.抽查产品成本计算单，检验直接材料成本计算是否正确，材料费用分配标准和计算方法是否合理；2.分析比较同一产品前后年度直接材料成本，有重大波动，要查明原因；3.对采取定额成本或计划成本企业，要检验成本差异计算、分配和会计处理是否正确，并比较在本年度有没有重大改变。（二）生产成本中直接人工成本检验1.抽查产品成本计算单，检验直接人工成本计算是否正确、工资费用分配标准和计算是否合理；2.分析比较同一产品前后年度直接人工成本，有重大波动要查明原因；3.对采取定额成本或计划成本企业，要检验成本差异计算、分配和会计处理是否正确，并比较在本年度有没有重大改变。（三）制造费用审定1.抽查制造费用中数据较大项目，检验其支出是否合理；2.检验发生费用有没有跨期入帐情况；3.对采取定额成本或计划成本企业，要检验成本差异计算、分配和会计处理是否正确，并比较在本年度有没有重大改变。（四）销售成本审定1.检验结转销售成本和产成品出库单位成本是否一致；2.检验销售成本和销售收入是否配比；3.检验销售退回，受理代销商品等重大事项，其调整会计处理是否正确。（五）对商品流通企业要审查商品销售成本计算是否正确。对按售价核实企业要关键审核商品进销差价计算是否正确。三、销售费用审定（一）检验销售费用各项目标设置，是否符合核实内容和范围；（二）本年度发生额和上年度发生额进行比较，有没有重大波动和异常情况；（三）对一些项目标发生额出现异常，检验原始凭证是否正当、会计处理是否正确；（四）检验有没有跨期入帐现象，对重大跨期项目，应给予调整。四、销售税金及附加审定审定本年度应纳增值税、消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加，查对各税应纳税金、已缴税金和应补退税金计算是否正确。对增值税通常纳税人本年度应缴增值税情况要进行审定。五、其它业务利润审定对其它收支项目发生额较大要进行审查，原始凭证是否齐全，收入、支出内容是否合理，应缴税金计算是否正确。六、管理费用审定（一）检验明细项目设置，是否符合会计制度要求核实内容；（二）和上年度进行比较，本年度各月份进行比较，重大波动和异常情况要查明原因；（三）检验业务招待费是否超出标准（根据发生额60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入5‰）；（四）检验工会经费是否不超出实发工资总额2％、职员福利费是否不超出实发工资总额14％、职员教育经费是否不超出实发工资总额2.5％提取；超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（五）检验车船税、房产税、土地使用税、印花税缴纳情况；（六）检验场地使用权或场地使用费摊销及缴纳情况；（七）检验捐赠费（公益性捐赠支出，不超出年度利润总额12%）、广告费和业务宣传费（不超出当年销售（营业）收入15%）和多种罚款、罚金、