【S会计师事务所审计风险识别过程及风险控制策略7500字（论文）】

第第页S会计师事务所审计风险识别过程及风险控制策略摘要随着我国资本市场的快速发展，企业在日常的生产经营活动中所面临的市场风险、财务风险和经营风险等也随之提高。因此，资本市场对审计意见的依赖性日益提高，继而审计行业所面临的审计风险防范与控制的问题日益突出。当前，审计项目的主要风险主要由会计师事务所及其注册会计师来承担。然而，审计行业的审计风险防范与控制制度还不够完善，仍存在较大缺陷和隐患。因此，会计师事务所当下必须解决的重要问题是如何对审计风险进行有效防范与控制。探析审计风险的形成因素，提高审计工作的质量以及完善审计风险防范与控制机制迫在眉睫。本文以S会计师事务所为探究对象，着重对其审计风险防范与控制方面提出有针对性的改善措施，希望能为今后审计行业完善审计风险防控机制带来具有一定现实意义的借鉴和参考。关键词：会计师事务所；审计风险；防范与控制目录TOC\o"1-3"\h\u10264第一章审计风险相关概念 1212051.1审计风险的概念 148641.2审计风险的特征 111021.3审计风险识别的方法 2547第二章S会计师事务所审计风险识别过程 376372.1业务承接阶段：沟通调查法 3112302.2审计计划阶段：咨询沟通法 3154472.3审计实施阶段：绘制审计流程图分析重要环节 33542.4报告出具阶段：重要审计流程分析 47250第三章S会计师事务所审计风险产生的原因 5258503.1未重视海外销售合同的异常 5305993.2函证程序不合理 539723.3未执行充分适当的分析程序 5227983.4未尽到严格监控存货的职责 51696第四章完善S会计师事务所审计风险防控机制 7254174.1全面落实事务所审计主体防范 7208344.2完善事务所外部审计环境 777604.3加强审计项目风险防控 8183134.4提高注册会计师审计风险防控能力 923235结论 1030607参考文献 11第一章审计风险相关概念1.1审计风险的概念目前，由于对审计风险的研究重点各不相同，审计风险的概念不只一个，审计风险概念的统一性答案也还未给出。但学者们普遍认为审计风险是指企业给出的财务数据报表违反了真实性、有效性原则，并不是客观的记录被审计单位的数据，而审计人员却认为这是真实有效的数据，得出错误意见的概率。中注协给出审计风险的官方定义是被审计企业财务报表有重大错误报告，会计师得出了不符合实际情况的审计意见的可能，这一定义被大多数学者和行业人士所认可和采纳。1.2审计风险的特征目前，虽然各界都知道审计风险的存在，但了解不够深入。现在对审计风险进行研究，要让大众正确认识审计风险应该从掌握定义和特征开始。我们探讨定义之后，现在需要去认识它的特证。审计风险的特征有以下几个方面。①客观性。抽样审计是现如今我国的审计工作中的主要方法，即总体的特征是根据一部分样本的特征推断得到，而总体的特征与样本的特征或多或少存在误差，这种误差虽然可以控制，却难以消除。如果总体的特征是根据样本特征推断得到，那么就会产生一定程度的误差。如果采取详细审计的方法就可以减少此类误差，但由于被审计单位的内控质量及业务的复杂性等因素，实际与审计结果之间仍会存在差异。因此，即便我们加强审计风险管理，我们也只能降低审计风险发生的概率，减少损失，并不能达到完全消除的目的。②普遍性。审计风险存在于审计工作中的每一个阶段中，综合审计工作的各个部分来看，可能会产生审计风险的因素有：工作中的重要数字遗漏，被审计单位较差的内部控制，项目繁杂、交易量大，社会经济萧条，局限的抽样技术等。综上所述，审计风险具有普遍性，存在于每一个审计环节中，任何的错误和不经意都会增加审计风险。③潜在性。形成审计风险的基本因素是审计责任，如果审计人员没有审计责任，不受约束的话，审计风险就不会产生，因此表明审计风险在一定时期里具有潜在性。审计风险能否从潜在风险转化成已经产生的风险取决于审计人员的行为是否造成不良后果，引发了审计责任。审计风险的显现受到各种因素的影响，如审计行业的经济环境、法律环境、以及客户、大众对审计风险的认识程度、审计风险的内容等种种因素的影响，因此只是一种潜在的风险，。④可控性。审计风险会对审计人员造成一定的束缚，因为审计人员要对其所出具的审计报告的正确性承担审计责任。然而综合审计发展历程表明，审计行业并没有因为审计风险失去活力，而是主动向控制审计风险的方向发展。虽然审计人员应当对审计风险负责，且审计人员会因审计风险的发生而遭到严重的影响，但这不代表审计人员对审计风险束手无策。在审计工作中，我们可以多多关注风险领域，适当采取审计风险管理手段加以控制。因此审计人员日常审计业务活动的进行并不会因审计风险的存在而受到限制，只要审计风险降低到合理水平，审计工作就可以顺利地进行。审计风险的这种可控性说明我们是可以通过一些手段来加以控制审计风险的，审计质量也会因此提高。[1]1.3审计风险识别的方法会计师事务所通过了解被审企业的相关内容，通过特别制定的程序分析和识别审计风险。具体方法一般有发放问卷了解、询问调查和绘制流程图分析等方法。问卷了解法就是将需要了解的信息以问卷的形式发给目标对象，会计师事务所主要在业务承接阶段采用发送问卷法来调查他们对被审单位的了解情况以及被审计单位管理层的职业素养等；询问调查法就是审计人员通过与被审单位的管理层人员沟通，了解内部控制的政策和执行情况以及是否有违法违规行为，根据沟通结果，评估项目的审计风险以及判断是否有能力能够胜任这个项目；流程图分析法是指将所有的审计对象需要执行的程序按照顺序列出，然后对每一个对象分析，发现可能发生或隐藏的风险。在审计的第二个阶段，对财务报表的项目执行一些程序识别风险，可根据流程图判断是否有程序未执行。第二章S会计师事务所审计风险识别过程2.1业务承接阶段：沟通调查法在业务承接阶段，审计单位需要合理评估然后选择在自己能力范围内且风险可控的对象。S会计师事务所在该阶段常常通过发放问卷了解和沟通调查法。在该阶段要开始以下几个工作：需要与被审计单位沟通，要了解审计项目的进行情况，对其质量进行监控，查看有没有影响注册会计师的独立性、有没有偏离确定的审计内容。S事务所需要尽可能的注意到被审单位的隐藏风险，评估审计风险程度，判断是否有能力可以审计这个项目。S事务所在初始阶段与被审单位进行面对面的沟通，需要就审计过程中的一系列的工作内容和要求达成一致。如果沟通效果很好，注册会计师会对被审单位的经营状况、管理制度、公司的性质与规模、有没有违法违规操作等基本信息进行详细了解。2.2审计计划阶段：咨询沟通法在制定审计计划的这个阶段首要的任务就是检查有没有重大错报，评估风险程度，之后根据评估结果，分析出检查风险从而制定可以有效地将风险的影响尽可能的降到最低的审计计划。审计计划工作分为两个步骤，第一步是制定总体战略，第二步是确定详细的审计方案。S会计师事务所根据之前收集的信息，与管理层和治理层沟通之后出具相应的审计计划，然后合理安排工作人员的工作安排，并修正初步的审计计划。充分发挥专家和有关专业人士的作用，根据专家的建议和经过负责人的核查批准后，确定具体计划。在计划的执行过程中，需要向负责人及时报告工作进行到哪一步了，保证互相沟通的及时性。同时利用被审单位内部审计、其他注册会计师工作的内容、专家和有关人员工作的范围和涉及到的主要会计科目对他们的工作能力、客观有效性以及他们的执行效率进行评价与估计。2.3审计实施阶段：绘制审计流程图分析重要环节在审计实施阶段我们应该先明确一下审计目标，审计年度的会计报表是为了对被审单位的报表的是否合法、公允发表看法。符合性测试程序和实质性测试程序都是该实施阶段的重要步骤。审计实施阶段对于整个审计过程至关重要，在这个时期，我们将通过一些审计证据，例如会计凭证、财务报表和一些相关联的资料来进行审核，之后我们将根据之前的审计活动和这些相关证据制作审计需要的工作底稿、发表相关评价，特别是对审计流程的控制情况的评价。审计实施阶段是为了找到一些审计证据给后面阶段使用，最终的工作总结也就是审计质量都是由这一阶段决定，所以会计师事务所应该重视审计实施阶段，按照审计工作流程规定完成每一个审计步骤，为下一阶段顺利完成打基础。2.4报告出具阶段：重要审计流程分析审计报告阶段是整个审计流程的最后一个阶段，是对之前审计工作的概括和评价。审计人员需要整理在审计实施阶段的一些资料和找到的证据，还要对审计的工作底稿进行审查核对程序和编写审计报告后给出审计意见。其中，审计工作底稿的审查是审计的第四个阶段的关键之处，S会计师事务所在复核阶段主要执行三级复核制度。第一级复核是项目负责人复核，负责人对工作底稿一张一张进行详细复核，检查到问题立即提出，并要求工作人员改正。第二级复核是在第一级复核之后由部门负责人的复核，是对工作底稿中一些重要的会计科目以及一些程序的复核。第三级复核是审计单位的责任人对审计中发现的重大问题和调整事项的复核。第三章S会计师事务所审计风险产生的原因3.1未重视海外销售合同的异常2012年至2014三年期间S会计师事务所开展了许多海外销售合同业务根据证监会的处罚公告阐述：在审计报告涉及的年度期间，即2012年至2014三年期间，一些海外销售合同的基本信息要素不完整，例如：关于付款的前提条件、产品质量和包装标准以及提单、检验证书、发票等相关必要文件不完整。一般情况下，不同的海外客户的销售合同在内容和格式上是会存在一定差异的。然而，S会计师事务所在审计期间已经了解到2012年的海外销售合同的条款与前年相比已经发生了许多变动，并且有些合同条款的内容缺乏可行性，却没有对此问题引起重视，缺乏谨慎性和职业怀疑态度。3.2函证程序不合理S会计师事务所在审计执业过程中主要函证了外贸企业在2012年至2014年期间的大部分国内外客户的当期销售发生额和期末应收账款余额。然而外贸企业内部的员工负责了询证函的发出和回收流程，S会计师事务所并未亲自将询证函发给客户并从客户手中直接接收回函，导致对函证彻底失控，函证的有效性难以得到保证。3.3未执行充分适当的分析程序在对原材料价格的审查环节，S会计师事务所没有严格执行存货价格审计，审计人员在对存货进行估值时，全盘使用公司的存货成本计价模式，缺乏对该计价方法是否合理以及数据是否真实可靠的分析性程序，导致并未检查出外贸企业的原材料价格和存货成本异常的情况。并且在检查公司的相关记账凭证时，审计人员只索取了材料耗用表、制造费用明细表以及工资分配表等，忽略了对领料单、采购发票等凭证的核查，因此无法确认外贸企业的存货是否账实相符，缺乏对数据准确性的有效验证。3.4未尽到严格监控存货的职责S会计师事务所的相关注册会计师在审计执业过程中对存货抽盘的理解出现了偏差，没能根据实际情况对存货的数量和质量实施有效检查，未尽到严格监控存货的工作责任。首先，外贸企业的存货存放密集，而会计师只会进行局部的片面抽样检查，并没有深入检查中间存货的数量和质量，检查范围没有涵盖全部存货，导致存货审计过程出现漏洞。外贸企业正是利用这个漏洞进行存货造假，通过挖空中间存货或掩盖中间的过期存货的方式让审计人员作出错误判断。其次，审计人员采取的存货抽样方式并不严谨，其将存货检查和执行抽盘合并进行，在进行存货检查时，审计人员需要从每堆存货中抽取一部分来检查，只要抽样检查合格就认为特定存货通过了抽盘检查。然而，这样的存货抽样方式必然不能有效监控全部的存货通过抽盘。第四章完善S会计师事务所审计风险防控机制4.1全面落实事务所审计主体防范事务所内部建立有效的质量防控体系对降低审计风险和确保审计工作的质量十分有利。每个审计项目的负责人都应该做到全方位了解审计情况并且实时跟进，对审计项目负责。同时，审计执业过程中可以设立单独的监督小组进行监督指导，及时发现问题并纠正，确保审计执业的操作规范。另一方面，要建立审计责任制度，确保每个审计人员把控审计质量的责任具体明确。会计师事务所应该制定公开合理的审计收费标准，相关业务费用的核算要充分考虑审计执业中所需的必要流程和人员配置的消耗，并且要符合监管部门要求，充分保证审计的质量和独立性。维持良性竞争的市场环境，严格抵制会计师事务所同行之间的恶意竞价问题，防止事务所为了拉拢审计业务而过度降低审计收费标准，从而导致审计质量无法保证的问题。审计程序越充分，投入的时间越多，人员配置越高，其审计收费也就越高。会计师事务所不得一味追求经济效益，而在审计程序上选择偷工减料，降低审计质量。4.2完善事务所外部审计环境加大对会计师事务所的外部监管力度可以从加强监管审计行业的管理协会入手，确保各项法律法规的实施和执行。鉴于我国审计行业监管模式存在的不足之处，可以借鉴美国注册会计师行业监管的实践，确定适合我国的行业监管模式，考虑成立注册会计师行业监管委员会，对注册会计师行业独立监管。主动接受中国注册会计师协会的监督，要完善事务所外部审计环境不仅要加强审计行业外部监管力度，还需落实行业内部的监督，内外监督配合，才能起到高效的监督效果。首先要确保行业内部从业人员的专业能力水平和职业道德水平达到要求，可以通过完善注册会计师考试制度来加强对注册会计师的执业资格限制，提高入职门槛。与此同时，要完善审计行业内的惩戒制度，对具有违法违规行为的注册会计师处以严厉的处罚。会计师事务所的大部分客户是客户介绍和连续审计，但也不能为了维护客户就跳过该有的审查程序。那既然有新老客户，那就分别制定方案。对于新的被审单位，第一步就是专家组的构建，就内外部环境、财务情况、经营能力做一个详细的评估，然后根据评估结果进行进一步的分析与讨论，之后再决定要不要接受这个审计项目。对于之前的被审计单位，专家组的调查重点可以放在企业内部和外部是否发生特别重大的变化，如果一切和之前审计时一样，那就可以不进行详细的审查，可以继续接手该被审企业的项目。同时还要评估被审计单位有无重大错报风险，在评估的时候，需要全面了解被审计单位的信息，也可以与之前的会计师进行沟通、查找相关的法律资料来了解被审计单位的情况。审计人员也要关注被审企业的内部控制制度是否执行到位，不能仅仅凭借管理层的口头描述，要询问公司的每一名员工，也要观察整个内部控制具体的执行流程。会计师事务所应该严格按照制度要求规范执行复核程序，让审计质量能够得到保障。项目负责人完成最为详尽细致的复核。复核内容包括会计科目、重要风险点以及主要审计程序。主任会计师负责检查在审计人员发现问题后的处理措施是否正确、有没有一些关键点需要调整，调整是否恰当、审计工作底稿是否缺少等重要事项。在复核过程中，发现任何问题都应该立即提出，并要求编制审计工作底稿的工作人员立即改正完善。事务所应该要求在审计复核的过程中，应留下已经审核的证据，确保任何一个环节都没有遗漏。还要培养各个审计工作人员复核的意识，一方面审计工作人员知道工作内容会被多次核查，会更加谨慎的完成工作，另一方面负责人也有责任站好最后一道岗。4.3加强审计项目风险防控在审计行业竞争越来越激烈的今天，增强自身实力拥有自身的核心竞争力是获得客户信任最可靠的途径。严格按照步骤鉴别隐藏的和可能出现的风险，管控审计风险是审计行业必须要研究的问题。虽然风险不能完全的消失，但我们可以将风险尽可能的最小化，我们不断的改进风险识别的流程，不断找到、也不断解决风险问题，让审计整个流程的审计质量越来越高。在制定审计计划前深入了解被审计单位的各方面情况，识别出其存在哪些关键的审计风险点，把审计工作的重点放在审计风险较高的内容上，从而降低审计风险，提高审计工作效率。被审计单位的主营业务范围、盈利能力、组织结构、中高层的综合素质和管理能力、人员流动率等都是需要重点关注的信息，应该被考虑到企业的风险因素之中。综合评估被审计单位的内部控制制度不仅能帮助注册会计师评估企业提供的会计信息是否真实可靠、企业内部是否存在舞弊行为以及判别其经济行为是否合法合规等。内部控制评估工作主要有以下内容：内部控制制度的设计是否合理有效、在日常运营中是否被贯彻执行还是形同虚设、内部员工对于审计项目风险的态度、观察如穿行测试类的交易处理过程、内部控制制度的执行是否起到控制作用等。4.4提高注册会计师审计风险防控能力在业务繁忙时期，我们理解需要招聘工作人员，但也应该考虑到整个流程的质量。招聘新的审计人员在后面的工作过程中，会跟随注册会计师在审计现场查找一些需要的证据，而这些证据又是审计报告的关键，所以会计师事务所不能跳过新的工作人员的培训阶段。一个优秀的项目团队对于整个审计过程的质量是很重要的，一个好的团队首先要有好的领导，项目负责人是关键人物。项目负责人首先对被审单位的风险评估进行评价，然后制定并执行审计该项目的审计计划，之后经理开始构建团队成员并开始工作，对工作成果进行审查核实，在最后阶段，负责人决定出具什么样的审计报告后，要由相关领导签字。对于其他的职员，就是按照计划流程进行工作，出现问题需要记录和报告。对于新入职的会计师，事务所还可以在平