企业研发费用合理归集及税前加计扣除政策解析+新密市税务局

企业研发费用合理归集及税前加计扣除政策解析目

录01研发费用的合理归集020304企业所得税汇算清缴注意事项研发费用税前加计扣除政策高新技术企业研发费用常见问题01研发费用的合理归集研发费用合理归集政策主要内容

财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企〔2007〕194号01企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。02企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。研发费用“合理”归集主要包括以下内容01研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。02企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。03用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。04用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。05用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等5研发费用“合理”归集主要包括以下内容06研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。07通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。08与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发费用“合理”归集会计科目设置01《企业会计制度》和《小企业会计准则》对发生的研发费予以费用化部分，在会计核算时，应在“管理费用”科目下设“研究开发费用”二级明细科目，在该二级明细科目下按照研究开发项目设三级明细科目，在三级科目科目下按费用种类设四级明细科目。具体为：管理费用—研究开发费—XX项目--人员人工费等

研发费用“合理”归集会计科目设置02《企业会计准则》开发活动应区分研究阶段与开发阶段，研究阶段发生的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益。

8研发费用“合理”归集会计科目设置02《企业会计准则》和《小企业会计准则》

核算时，设置“研发支出”一级科目科目，下设“资本化支出”和“费用化支出”两个二级明细科目，并按研发项目和费用种类分设三、四级明细科目。具体为：研发支出—费用化支出—XX项目--人员人工费等研发支出—资本化支出—XX项目--人员人工费等研发费用“合理”归集会计科目设置02《企业会计准则》和《小企业会计准则》

期末，将“研发支出--费用化支出”的余额转入“管理费用—研究开发费”科目。“研发支出-资本化支出”：待该研发项目达到预定用途时，将“研发支出--资本化支出”余额转为“无形资产”核算。对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）。10研发费用合理归集政策主要内容

关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号01企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。02企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。研发费用“合理”归集主要包括以下内容01人员人工费用02

直接投入费用03折旧及长期待摊费用04无形资产摊销费用05新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。06委托外部研究开发费用07其他费用

12研发费用“合理”归集主要包括以下内容01人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），以及外聘研发人员的劳务费用。研发费用“合理”归集主要包括以下内容01人员人工费用各个研发项目核算的具体分配方法：直接计入法（即实际法）、比例分配法、实际与比例相结合法等。企业研究开发项目共担费用分摊标准可以按工时、使用时间、贡献度等分摊。注意事项：原始凭证为人事部门提供的工资表和研发部门（或人事部门）考勤记录。工资表中应分部门编列（参与研发活动和科技创新活动的科技人员应编列在一起或单独编列），尽量不要与普通员工混合无序编列。14研发费用“合理”归集

人员人工（表样一）

202*年**月份工资表部门：技术研发部序号姓名基本工资岗位补贴……应发工资合计1张三3000800

38002李四2800900

37003王五50001000

60004赵六40001000

50005……

合计148003700

18500研发费用“合理”归集

人员人工（表样二）

202*年**月份考勤表部门：技术研发部序号姓名工作天数其中A项目B项目C项目D项目1张三2283652李四2266553王五227

784赵六22

6106……合计8821152824研发费用“合理”归集

人员人工（表样三）

202*年**月份工资分配表部门：技术研发部序号姓名工资分配金额其中A项目B项目C项目D项目1张三3,800.001,381.82518.181,036.36863.642李四3,700.001,009.091,009.09840.91840.913王五6,000.001,909.09-1,909.092,181.824赵六5,000.00-1,363.642,272.721,363.64……合计18,500.004,300.002,890.916,059.085,250.01研发费用“合理”归集会计分录将以上各表作为附件，据此作为记账凭证的依据，会计分录如下：借：研发支出—费用化支出--A项目-人员人工费4300.00元研发支出—费用化支出--B项目-人员人工费2890.91元研发支出—费用化支出--C项目-人员人工费6059.08元研发支出—费用化支出--D项目-人员人工费5250.01元贷：应付职工薪酬—工资18500.00元18研发费用“合理”归集主要包括以下内容02直接投入费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

研发费用“合理”归集注意事项02直接投入费用原始凭据为实物领料单，检测费发票、合同等。相关凭证上要有用于研发项目的相关证明，即实物领料单应注明用途或部门，研发领料人等。如单据较多，可用出库汇总单。耗用的材料、检测费等一般按照研发项目直接列支，耗用的动力也须按照一定的分配标准在各研发项目间进行分配。

20研发费用“合理”归集领料单（样表四）领料单

用途：**RD项目

发料仓库：

No.

材料编号材料类别材料名称型号计量单位请领数量实领数量单价金额…………

合计研发部门负责人:

领料人：

仓库管理员：研发费用“合理”归集会计分录会计分录如下：借：研发支出—费用化支出--A项目-直接投入费用元研发支出—费用化支出--B项目-直接投入费用元研发支出—费用化支出--C项目-直接投入费用元研发支出—费用化支出--D项目-直接投入费用元贷：原材料—元22研发费用“合理”归集主要包括以下内容03折旧费用、长期待摊费用、无形资产的摊销折旧费用指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。研发费用“合理”归集注意事项03折旧费用、长期待摊费用、无形资产的摊销原始凭证为计提固定资产折旧明细表。公共研发用固定资产折旧额的分摊，按照当月各研发项目使用设备时间占当月设备的运行时间比例，在各研发项目之间进行分配。数据来源于设备使用部门提供的运行记录。如果一台设备既用于研发，又用于一般生产，该设备的折旧费应按生产工时或其他标准进行分摊。24研发费用“合理”归集折旧表（样表五）计提固定资产折旧明细表

序号设备名称设备型号使用部门购入时间使用年限固定资产原值预计残值率月折旧额累计折旧额净值1甲****研发部20**-**-**10200,000.005%1,583.3319,000.00181,000.002乙****研发部20**-**-**10150,000.005%1,187.5017,812.50132,187.503丙****研发部20**-**-**5100,000.005%1,583.3312,666.6787,333.33

合计

450,000.00

4,354.1649,479.17400,520.83研发费用“合理”归集折旧表（样表六）计提固定资产折旧分配表

序号设备名称设备型号使用部门运行工时各研发项目使用工时各研发项目折旧分配金额A项目B项目C项目A项目B项目C项目合计1甲****研发部2001004060791.67316.67475.001,583.332乙****研发部400100200100296.88593.75296.881,187.503丙****研发部150505050527.78527.78527.781,583.33

合计

4502502902101,616.321,438.191,299.654,354.16研发费用“合理”归集会计分录会计分录如下：借：研发支出—费用化支出--A项目-折旧费用1,616.32元研发支出—费用化支出--B项目-折旧费用1,438.19元研发支出—费用化支出--C项目-折旧费用1,299.65元贷：累计折旧4,354.16元27研发费用“合理”归集委外费用、设计费用、装备调试费与试验费01委外费用原始凭证为委外合同、支付款项及发票。

02设计费用、装备调试费与试验费用根据各项经济业务实际发生的原始凭证直接计入各研发项目。研发费用“合理”归集其他费用01技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费02研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用03知识产权的申请费、注册费、代理费04职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费05差旅费、会议费注意事项与研发活动直接相关的其他费用总额，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

29研发费用“合理”归集研发项目明细账

2024年

摘要

借方

贷方

方向

余额

人员人工

直接投入

折旧费用......合计月

日……………

…………本月合计………

…………本年累计………

………………………

…………本月合计………

…………本年累计………

…………

02研发费用税前加计扣除政策研发费用税前加计扣除政策政策主要内容《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2017-2018年，科技型中小企业加计扣除比例提高到75%。2018-2020年，所有企业加计扣除比例提高到75%。2021年起，制造业企业加计扣除比例提高到100%。2022年起，科技型中小企业加计扣除比例提高到100%。2022年10月1日至2022年12月31日，其他企业加计扣除比例提高到100%。2023年起，加计扣除比例提高到100%32研发费用税前加计扣除政策举例2023年东方红公司，营业收入1亿元，研发费用支出500万元，利润总额1000万元（非小型微利企业），不考虑调整事项，计算应缴纳企业所得税。01研发费用不加计扣除

应缴纳企业所得税：1000万*25%=250万元02研发费用加计扣除

应缴纳企业所得税：（1000万-500万）*25%=125万元研发费用税前加计扣除政策政策主要内容国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号

为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件的规定，现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：允许加计扣除的研发费用01人员人工费用02

直接投入费用03折旧及长期待摊费用04无形资产摊销费用05新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费06其他费用

35研发费用税前加计扣除政策政策主要内容01人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），以及外聘研发人员的劳务费用。注意事项：1、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费在其他费用中归集在规定的比例限额内加计扣除。

2、研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

研发费用税前加计扣除政策政策主要内容02直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。37研发费用税前加计扣除政策政策主要内容02直接投入费用

(一)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

38研发费用税前加计扣除政策政策主要内容02直接投入费用

(二)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。研发费用税前加计扣除政策政策主要内容02直接投入费用

注意事项：凭据为实物领料单，检测费发票、合同等。相关凭证上要有用于研发项目的相关证明，即实物领料单应注明用途或部门，研发领料人等。如单据较多，可用出库汇总单。

耗用的材料、检测费等一般按照研发项目直接列支，耗用的动力也须按照一定的分配标准在各研发项目间进行分配40研发费用税前加计扣除政策政策主要内容03折旧费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费

(一)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。研发费用税前加计扣除政策政策主要内容04无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。(一)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。(二)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。42研发费用税前加计扣除政策政策主要内容05

其他费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。研发费用税前加计扣除政策其他事项(一)企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。(二)企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。44研发费用税前加计扣除政策其他事项

(三)企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。(四)失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

研发费用税前加计扣除政策其他事项(五)国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。研发费用税前加计扣除政策研发支出辅助账

2021版研发支出辅助账（样式）项目编号：项目名称：完成情况：支出类型：金额单位：元凭证信息会计凭证记载金额税法规定的归集金额费用明细（税法规定）人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销新产品设计费等其他相关费用委托研发费用日期种类号数摘要委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用委托境外机构进行研发活动所发生的费用合计金额

03企业所得税汇算申报表填报注意事项填报注意事项

企业所得税年度纳税申报表哪张最容易出错？填报注意事项

注意事项-基础信息表103、资产总额：保留小数点后2位。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。注意事项：往来重分类对享受小微企业的涉税风险填报注意事项案例：企业应收账款借方余额6000万，应收账款贷方余额2000万，所有者权益4000万。（假设其他科目都为零）重分类前：资产总额=所有者权益4000万（符合小型微利企业标准）重分类后：资产总额=所有者权益4000万+应收账款贷方2000万=6000万（不符合小型微利企业标准）填报注意事项104、从业人数：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，依据和计算方法同“103资产总额”。注意事项：劳务派遣填报注意事项107、适用会计准则或会计制度纳税人根据会计核算采用的会计准则或会计制度从《会计准则或会计制度类型代码表》中选择相应的代码填入本项。注意事项：核对企业税务登记信息54填报注意事项填报注意事项108、采用一般企业财务报表格式（2019年版）选择“是”，其他选择“否”。注意事项：选择“是”或“否”。有什么区别？56填报注意事项

财务报表

（企业会计准则）

企业所得税纳税申报表

填报注意事项A101010一般企业收入明细表注意事项：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务收入A102010一般企业成本支出明细表注意事项：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务成本58填报注意事项A104000期间费用明细表注意事项1：销售费用、管理费用职工薪酬相加小于或等于职工薪酬支出及纳税调整明细表职工薪酬支出总额。资产折旧摊销费（同上）注意事项2：管理费用-研发费用不要填错，如果是高新企业，会影响到高新企业评审。填报注意事项A105000纳税调整项目明细表注意事项1：利息支出-借款金额，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1（二）其他企业，为2：160填报注意事项A105000纳税调整项目明细表注意事项2：利息支出-借款利率，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。填报注意事项A105070捐赠支出及纳税调整明细表注意事项1、捐赠途径：县级以上人民政府及其部门等国家机关，经民政部门依法登记、符合基金会、慈善组织等公益性社会团体。注意事项2、捐赠票据：按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。62填报注意事项A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表注意事项：税法可以加速折旧，企业会计准则可别加速折旧。填报注意事项填报注意事项第46行“特殊收入部分”：填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。65填报注意事项归属于高新技术领域不要填错填报注意事项填报注意事项本年企业总收入包含：1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；

6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。注意包括视同销售收入和未按照权责发生制确认的收入调整数填报注意事项A107041高新技术企业优惠情况及明细表注意事项：高新产品收入占本年总收入超60%

注意事项：本年科技人员数占企业当年职工总数超过10%。职工总数包括在职、兼职和临时聘用人员。（不包括劳务派遣人员）填报注意事项70

04高新技术企业研发费用常见问题

研发费用问题

一、

研发项目实施时间逻辑关系问题

例：A公司研发项目报告周期显示2023年1月至2023年12月，2023年1月研发项目领用原材料，该研发项目于2023年3月取得实用新型专利一个。

研发费用问题

二、

其他费用加计扣除问题

可税前加计扣除的其他费用包括：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

研发费用问题

三、特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用问题

当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

研发费用问题

四、研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理问题

直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

研发费用问题

五、共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求问题

有的企业从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动。

为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，