【我国上市公司财务造假问题探析对策：以九好集团为例8400字（论文）】

5我国上市公司财务造假问题分析对策—以九好集团为例TOC\o"1-3"\h\u28649摘要 I25394引言 425927一、财务造假的概述 4129211.1财务造假的定义 48821.2财务造假的危害 51.3财务造假的形式 524二、九好集团案例回顾 594872.1九好集团的简介 62.28850九好集团财务造假的特点 6294032.2九好集团财务造假的过程 6290722.3九好集团财务造假的方式 8三、九好集团财务造假的根本原因分析 93.1企业内部原因 93.2企业外部原因 103251四、上市公司财务造假的防范与治理策略 1180824.1进一步完善公司的内部治理结构，强化内部监督职能 11253084.2不断强化外部监管，做好上市前后的监管工作 12317总结及展望 136546参考文献 14摘要：近年来，我国资本市场也得到快速发展。但社会主义资本市场规则并未健全，出现了许多扰乱资本市场的行为产生。财务造假问题已经成为我国社会主义资本市场发展的重要阻碍，为了更好的维护我国社会主义资本市场的有序性，对上市公司财务造假问题进行深入研究，深入分析财务造假的根源，提出防范财务造假的措施，为上市公司在有序经营，防范财务造假提供参考。关键词：财务造假；财务监督；社会主义资本市场引言上市公司财务造假问题一直以来是国内乃至国外所普遍存在的问题。近年来，我国陆续发生了了许多起上市公司财务造假的事件，从美国的全国第三大连锁药店莱得艾德公司到中国兰州的三毛实业股份有限公司，这些被揭露出来的财务造假案例对当今国内乃至国外都产生了十分恶劣的影响，虽然时代的脚步在前进，科技技术水平在进步，人们的思想也越发的理智。但是我国财务造假的时间并没有减少，而是在日益增多。上市公司，企业因为各种原因，抵制不住诱惑选择以财务造假的方式去欺骗消费者或者投资决策者。财务造假行为严重的淆乱了社会经济秩序，使广大的消费者投资决策者被蒙在鼓里并为此付出了巨大的代价。因此对财务造假行为的研究刻不容缓。财务造假的原因有许多：例如，内部财务管理混乱、公司高层管理人员的个人私欲膨胀等等，但是可以通过一些方法来抑制这种行为的发生，比如进一步完善公司的内部治理结构，强化内部监督职能；不断强化外部监管，做好上市前后的监管工作等等。1财务造假概述1.1财务造假的定义广义上来说，如若企业没有按照我国会计准则的规定来做账就叫财务造假。狭义上来说财务造假是指企业执行者违反了相关的法律法规，采用一些不正当的手段在会计账簿上弄虚作假，欺骗顾客和供应商，包藏企业真实的经营状况，从未为自己谋取私利的行为。我们把它叫做财务造假。1.2财务造假的形式1.21恶意造假操纵利润恶意造假是指企业经营者，管理人员以及企业的员工为了一己私欲通过隐瞒，欺诈，舞弊的方法来对企业利润进行操纵，伪造出企业前途一片美好的幻象从而误导投资商和客户。1.22利用关联方交易和销售截期进行财务造假关联方交易一直以来是我国社会主义经济里面备受关注的话题，众多数据证明，关联方交易如若不是公允的会严重扰乱市场经济秩序，影响我国经济的平稳发展。也有一些人为了少交或者不叫税金在“销售截期”上做文章，将本应交的税金混入成本费用中。1.23利用虚假信息来调节资产企业会通过对完全不存在的资产进行虚构，用作假而来的资产评估表对资产进行调整，通过隐瞒债券和加速折旧的方法来对资产进行减少，从而达到人为调节资产1.3财务造假的危害1.3.1财务造假严重扰乱了社会经济的正常秩序每个企业都有自己的会计账簿，会计账簿可以很直接的反应企业的经营状况。如果通过会计账簿的造假使得信息使用者获取了虚假的财务信息，这种行为会让相关人员和其它人员在不知情的情况下破坏了国泰民安的良好社会风气，此外，造假行为当事人用造假后的会计账簿对外提供的数据不是真实的，虚假的数据会影响了投资者的正确决策，从而导致了投资者错误的投资，这种错误的市场信息严重扰乱了社会经济的正常秩序。1.3.2财务造假严重败坏了会计行业的诚信诚实守信是古往今来为人处世中最为重要的，是现代社会主义经济发展所需要的，更是每个公民应该拥有的良好品德，而作为直接与钱财打交道的会计行业来说，诚信尤为的重要。从某种程度上来说，诚信是企业生存的第一要素，讲诚信可以使企业在社会上立足,有利于塑造良好的企业形象,赢得顾客和供应商的信任，更加有利于企业的长远发展.。如果一个企业进行了财务造假就等于失去了诚信，那企业怎么可能在社会上立足呢。从而也牵连了公民对会计行业的信任。1.3.3财务造假影响了注册会计师的发展由于我国经济发展的突飞猛进，各个企业以及企业上的人的竞争愈来愈激烈，财务造假的行为影响了公众对注册会计师职业的信任程度。美国安然公司就是和安达信会计师事务所串通舞弊，最后揭发了，安达信会计事务所最终也因此倒闭了。这种会计师事务所和上市公司串通的行为会使公众对注册会计师的职业操守有所怀疑，使得信任度降低。财务造假的泛滥对我国注册会计师的职业发展确实是一种不容疏忽的问题。2九好集团财务造假案例2.1九好集团简介九好集团原名为浙江九好办公服务集团有限公司（现更名为九好网络科技集团有限公司，以下简称九好集团）是一家从事托管服务的大型企业。九好集团的整体理念主要为实行节约、绿色和环保，进而提升办公模式的高效化联盟体。可以说正是借助于这样的经营理念，才使得起能够更加灵活满足不同客户的差异化需求以及快速创新的追求，这样能够真正的帮助客户解决起办公后勤上的问题，进而更加专注于自身发展领域的创新。九好集团主要服务单位为大中型企事业单位、政府机构，其中最为重要的是在后勤管理中的多达22项业务，起能够真正的帮助公司提升办公的整体效率，节约不必要的办公浪费，进而创建真正意义上的节约、高效、环保、健康、安全的办公环境。同时，公司的理念是公司始终坚持理念是与供应商、客户、环境等利益相关者的多方共赢，实现真正意义上的公司与客户的和谐相处，共同发展。九好集团在2017年国家审计的督查下，九好集团管理人以及相关机构收到了《行政处罚事先告知书》。其主要是由于在2年时间内，利用各种手段，虚增企业的资产，其金额已经达到了2.64亿元，而且在2015年的时候和各个供应商之间还徒增了57万元的营业收入。在整个审计的过程中，其主要的造假方式为通过虚增收入的形式改变企业的财务数据，这个过程主要是通过与供应商之间的特殊服务费用收入实现，通过虚增资产的形式，例如，向银行抵押了3亿元银行借款，再通过管理财务的方法来实现兑换汇票为借款方提供贴现担保的承诺，并将贷款资金清偿，通过虚假审计，与会计事务所协商，使得会计事务所出具了无保留意见的审计报告。2.2九好集团财务造假产生的风险九好集团的财务造假主要表现的风险特点为筹资风险、流动性风险、资金回收风险等。第一，筹资风险主要是发生在筹集资金的过程中，主要包括两种：1.向投资人筹资。2.向债权人借入。企业想要运营过程中平稳运行，就需要大量充足的资金，否则可能出现资金周转不灵。九好集团在经营过程中对资金的需求没有得到满足，因此通过不正当的手段进行资金筹资，从而给利益相关者的利益带来了不确定性，这种现象被视为筹资过程中带来的筹资风险。第二，流动性风险主要是指企业无法及时得到充足的资金或者无法以合理成本得到资金成本大于企业可以接受的范围，以偿付到期债务或其他支付义务、满足资产增长或其他业务发展需要的风险。九好集团在想要获取资金成本的过程大于了本身可以接受的范围，因而动了歪脑筋，产生了流动性风险。第三，资金回收风险是指成品资金转换与结算资金转换的不确定性，资金回收风险中主要有两个关键的转化期：首先就是生产成本是否能够得到回报，另外就是其回报是否能够以货币资金的形式反应出来。当然，企业在进行提供产品和服务的时候，往往会产生消耗，而这个消耗的过程就是成本的产生，只有当这个消耗得到以资金形式的回报才能够实现企业的生产和经营。当然，在销售的过程中，也会使得企业产生消费成本，这个成本一样需要得到回报，但是，一旦其在不确定性因素存在的时候，就有可能出现资金回收困难，进而形成收入的不确定性，使得企业就难以在生产中可以进一步再生产。九好集团在资金回收过程中出现了资金回收困难，收入不确定的问题。通过极端的方式解决这些问题从而导致了九好集团一步一步走向破灭。2.3九好集团财务造假过程九好集团的经营模式是后勤托管模式，这种模式下，九好集团充当中介的角色，通过搭建客户与供应商之间的联系，使双方的交易更容易被谈拢，撮合双方的交易从而从中间赚取供应商提供的中介金的平台。九好集团对的盈利模式是对买方免费对买方收费的。其经营模式以图形的方式表示如下：卖方简称供应商是九好集团取得利润的主要来源。其收费类型包括：入场费、执行费和托管服务费。除此之外，九好集团还存在着国内贸易好国外贸易，都取得了不错的收入。主要是通过销售办公用品和后勤服务产品来赚取收入。2.3.1九好集团通过虚增服务费收入来实现增加营业收入九好集团的商业模式，是做为中间人，撮合买卖双方的交易，这是一个三角关系。通过询问九好集团旗下的人员，证实了九好集团确实存在着帮助供应商欺骗顾客，并从中赚取供应商佣金的行为。这种行为不在九好集团的经营范围内，但是九好集团却仍然和供应商串通好。2.3.2九好集团通过与杭州融康信息有限公司恶意刷单来提高营业收入双方的业务模式是，融康信息向九好集团购买产品，在产品还没确认收货的时候把货款退回。这和淘宝的刷单有点像，只不过淘宝是刷销量好评的，九好集团是为了刷贸易收入。2.3.3九好集团凭空捏造了3亿元的银行存款在九好集团2015年12月的资产负债表中我们可以看出在2015年末九好集团的货币资金为5.3亿元。通过对九好集团银行存款的调查中发现了这3亿元的银行存款都是九好集团贷款得来的，在被公布时这3亿元是处于质押状态的，然而九好集团并没有如实报告该银行借款是处于质押状态的。而是通过虚构收回其他应收款和虚构增加银行存款，以及利用资金转出不入账的方式来虚构了3亿元的银行存款。通俗点说就是这三亿是假钱。看数字，首先，在九好集团主要资产构成表中的1.7亿元递延所得税资产应该收回，凭空构造了银行存款转入4700万元，同时转出1亿元资金不入账，这样一进一出账面形成假账3.17亿元。为了使这笔假钱更加真实，九好集团还做了一个虚假的银行账户划转凭证。通过定期存款3亿元在银行账户上同时并让这笔钱不被（审计报告）以及（重大资产重组报告）中公式。让这3亿元的假钱更加真实。2.4九好集团财务造假的方式2.4.1企业通过虚假的交易来提升公司的营业收入九好集团的业务有一个方式就是收取所谓的手续费，当然，其中也包含了其销售的各种商品。而且从2003年开始，其就已经同将近110多家的关联方公司进行虚假业务往来，制定虚假合同，进而通过相互之间的账款的转移来提升企业的业绩，进而增加企业的营业收入，可以说这种方式就是通过手续费的形式实现的，同时，进行不发货形式的货物往来，进而进一步虚增收入。2.4.2企业通过资产虚增的方式来实现财务造假九好集团用“刷单”、虚构存款的方式增加公司的业绩。其主要是通过和多个企业进行虚假资金往来，进而帮助公司财务数据上的平衡，而且，其还通过银行借款，在抵押出去自己资产，得到3亿元之后，再以理财的形式实现借款方承兑汇票提供贴现担保，将贷款资金归还。同时，其资金的流出并不通过账上反应，进而直接导致资产的虚高。2.4.3公司进行明显的虚假审计从2013年开始，九好集团就开始联合多家企业进行财务报表的造假活动，其使得在审计上不能够被轻易发现，而整个过程持续了2年之久，在这2年之间，相关会计师事务所也不进行实质性的审查，进而出具了2年之久的无保留意见的审计底稿。3.九好集团财务造假原因分析3.1企业内部原因分析3.1.1治理结构不完善显然，对于企业来说，其在管理上的问题也往往就是整个内部治理结构的问题，正是由于企业的内部治理结构存在着缺陷，才导致了其在整个治理的过程中没有很好的起到监督与管理的作用，进而给财务造假行为提供了良好的空间和市场。可以看出从九好集团的内部管理来看，从董事会到监事会都没有充分发挥自身的职能，造成公司内部治理结构的混乱。因此，对于内部治理结构的缺陷问题将直接导致了其财务造假情况的出现，可以说这是企业财务造假出现的重要内部因素，也是更为关键的体系因素。3.1.2财务管理混乱由于九好集团本身就是一个互联网办公平台性质的新型互联网公司。其所在的行业也属于一个新型的行业，因此，其发展的过程中往往没有其他企业的模板作为参考，这样就不可避免的出现了各种财务不规范情况的出现，这样就给财务造假提供了良好的制度保障。当然，对于九好集团来说，其管理人员特别是财务管理人员本身的职业素养和职业能力就存在着明显的缺陷和不足，正是由于人力资源的不足，使得其在监督过程中并没有起到其应有的作用，这样就直接给整个财务造假提供了良好的空间。3.1.3公司管理人员私人利益问题管理者自身的职业道德不达标，这样就给企业的管理带来极大的随意性，进而使得其为了更好的满足自身的私人利益而进行相应的财务造假。九好集团绝对控股股东郭丛军夫妇从2007年到2015年借助空壳公司上市疯狂圈钱，所有的战略决策都从个人利益出发，以增长自身的实际资本积累为主。这都直接说明了九好集团在管理结构上的问题比较突出，其直接导致了财务造假的产生，而且也放任这种行为的不断发生。3.2外部原因分析出现财务造假行为往往不仅仅是内部结构和管理的问题，其受到外部影响也是十分重要的，缺乏必要的外部监督与管理，往往不能够为企业树立正确的财务思维，进而使得企业有可能走上违法乱纪的道路。3.2.1外部监管的缺失显然，对于企业来说，一旦缺乏了必要的监管其为了实现自身利益的最大化，往往会铤而走险，甚至会为了自己的个人利益，走上犯罪道路。显然，对于上市公司来说，其需要保证外部监督机构发挥自身的监督作用，这是企业在上市之后最为重要的监督机构，一旦该机构丧失了监督作用将会直接导致企业的违法行为产生。例如，利安达会计师事务所对九好集团各项财务数据和收益非正常的情况都未做披露。保荐上市的西南证券和公司日常法务顾问天元律师事务所对企业的实际资金未做详细的审核。这都是由于外部监管不到位所导致的，这些都是继续改正的外部因素。3.2.2违法成本相对较小我国在违法乱纪这个方面的处罚力度还是比较弱的，可以说在处罚成本上往往不能够真正的将企业的违法行为彻底根除，其仅仅是在一定时期内不会发生，可以说在我国上市公司财务造假所得到处罚往往就是几年的营业利润，其对于企业的后续影响并不大。但是，上市成功对于公司的实际收益增加超过亿元，相对于违法处罚来说是达不到震慑效用的。这就直接构成了我国上市公司在财务造假上的内在动机和外在行动。3.2.3涉案协助造假的企业制裁制度不完善可以说正是由于其处罚成本的较弱，使得其制裁的制度建设往往不够健全。在九好集团与200多家供应商造假的过程中，法律中并没有对这些供应商有一个明确的处罚方法，甚至在某些方面并没有进行惩罚，这样就直接导致了整个违法行为的产生。而且，在后续的处理过程中，也没有限制其各种贷款等业务权限，这样就直接导致了其在后续的生产经营中继续进行财务造假行为，可以说这主要还是制度不健全的原因。3.2.4经营成本高经营一家企业首先要收取注册费用，紧接着想让企业更加有热度有人来关顾就需要广告费用或者请明星代言人来帮忙宣传这也需要一大笔费用，紧接着就是店租和人工公司，并且需要交税，使得企业赚的钱较少。因此就有些企业执行者的就会在账上动手脚做假账使得企业交更少的税，赚取更多的利润从而产生了财务造假行为。可以说这主要还是思想上出现了侥幸的心里才导致这样的后果。本应该前途一片大好的九好集团就因为动了歪脑筋，偷鸡不成蚀把米进行财务造假导致最终的破产这样同时警示了我国上市公司应该通过正确的手段使企业发展进步，而不应该通过些“下三滥”的手段，谎言终有被拆穿的那一天，应该一步一步脚踏实地,致力于创新发展。4.上市公司财务造假的防范与治理策略4.1完善公司内部治理结构，强化内部监督职能企业在上市之后，仍然需要重视自身财务信息的真实有效性，因此，对于上市公司来说，其需要强化自身的内部治理结构，提升内部监督的效率。在研究了九好集团的财务造假问题之后，针对颞部结构治理问题，进行一下的策略建议。4.1.1完善企业董事会制度根据公司法进行全面的公司架构建设，这样就需要建立全面且完善的董事会制度，同时也需要进行独立董事制度的建设。这样不仅仅能够防止公司的决策出现一言堂，还能够真正的帮助小股东权益。当然，这样的监督管理能够真正的提升企业的内部监督效率。通过完善的董事会制度来帮助企业构建透明合法的决策机制。4.1.2发挥监事会的职能，进一步的提升内部审计的效率对于公司的监事会来说，其只有不断强化监督的力度，才能够真正的建立有效的内部审计制度，这样才能够真正的保证企业在发展的过程中可以合法合规的进行生产和经营。另外，监事会的监督审查可以确保会计资料的真实性和及时性，发现在会计工作过程中的错误和造假行为。4.1.3完善上市公司的财务托管制度借助与第三方的力量构建完善的财务核算体系，这样一方面能够节约必要的财务费用开支，另外一方面也能够得到更为专业化的财务意见和指导。进而能够从根本上杜绝财务人员的造假情况。4.2不断强化外部监管，做好上市前后的监管工作4.2.1加强内部监督与管理强化企业外部监管是防止企业进行财务造假的重要推手。因此，对于上市公司来说，其需要做好在上市前后，应对外部监督与管理的工作，同时，也需要积极配合审计部门的审计与监督。当然，对于外部监管来说，其更多的是依靠政府和社会力量。4.2.2增强监督部门的独立性只有保证相关部门的独立性，才能够真正保证审计过程的客观和有效。因此，在监督部门的独立性上政府需要加大力度，提升其独立性。但是，往往这些监督与管理部门会存在着为了满足自身生产需要，而降低监督标准和监督效果。这就需要政府积极引导，并且给予相关部门一些政策优惠，使得其可以更好的行使其监督与管理的职责。进而，不断提高监督主体的内部管控质量，建立监督人员诚信体制，确保监督落实到位。4.2.3建立社会监督体系这样一方面能够充分发挥第三方机构的职能，确保监督的客观性。另外一方面则能够不断健全我国的法律制度，适当提高惩罚力度。总之，在整个社会监督的过程中，实现完善证券市场的法律法规，提升市场经济中的违法成本，对涉及协同造假的相关公司一并处罚，从法律强制保障方面减少上市公司的财务造假行为。总结及展望这篇文章以九好集团公司为例，对它的财务管理情况进行分析，主要就其在财务造假的情况下进行定性分析和定量研究。通过研究该公司财务造假过程中的具体问题，和对财务管理过程中企业存在的问题进行分析和理论研究。最后，通过案例研究总结审计九好集团财务造假的经验，给行业以及市场监管者提供一定的借鉴意义。总之，对于九好集团的财务造假事件来说，其已经严重影响到了我国资本资产的健康发展，需要解决这一关键问题，只有这样才能够真正的建立起合法公正的市场秩序，才能够真正的发挥我国社会主义市场经济的配置作用，才能够真正的实现社会主义现代化建设。经过这次的论文写作，我学习到了许多与专业相关的知识，同时也积累了许多经验。但是由于我的学识短浅加上经验不是很丰富，在许多语言的组织和表达上仍然存在许多不足，与老师期望的目标还差的很远。在此后的学习生涯中，我会努力改掉自己的不足之处。一步一步脚踏实地的做好每一件事情。[参考文献][1]王丽.从“九好集团”事件看上市公司财务造假防范与治理[J].合作经济与科技,2018（10）.[2]陈肯.浅析上市公司财务造假问题及其防范[J].现代商业,2017（20）.[3]高冰莹，李永珍.从“达尔曼”案件看我国上市公司会计造假的治理与防范[J].商业会计,2017（02）.[4]李爱华，杨一凡．我国创业板公司IPO审计风险与控制研究[J]．辽宁经济，2018（3）：59-61．[5]孔祥飞，李云竹．浅谈证券市场IPO效应及审计必要性[J]．时代金融，2018（5）174．[6]范瑾，论会计师事务所IPO审计的风险控制[J]．经贸实践[J]．2017（22）：267．[7]焦洁，张恒，杨逸凡．浅析证券市场IPO效应内因及IPO审计必要性[J]．知识经济，2017（6）：58-60．[8]王松超．上市公司造假风险的识别与防范[J]．企业改革与管理，2015（3）：15-16．[9]宿慧．财务报表审计风险及