【基于作业成本法的S物流公司财务成本控制优化的案例探析14000字（论文）】

PAGE25基于作业成本法的S物流公司财务成本控制优化的案例分析内容摘要随着物流管理意识的增强，人们对物流成本的关心日渐浓厚，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业利润水平以及竞争力的高低，所以，物流成本管理成为企业物流管理的一个核心内容，也可以说，人们对物流的关心首先应该从关心物流成本开始。物流既是主要成本的产生点，又是降低成本的关注点。加强对物流成本的研究与管理对提高物流活动的经济效益有着非常重要的意义。本文介绍了ABC作业成本法产生的背景及其意义，简要分析了国内外的发展现状，结合温州市远大物流有限公司的财务分析状况，指出了现阶段物流企业成本核算方法的不足与缺陷，并提出了改进的方案。正文目录第一章引言 1第一节作业成本法发展大背景 1第二节物流成本的国内外研究现状 2一、国外物流成本的现状分析 2二、国内物流成本的现状分析 2第三节论文框架 3第二章物流成本管理方法 4第一节成本控制方法 4一、项目成本法 4二、目标成本法 5三、战略成本法 5第二节物流成本控制方法 6第三章作业成本法原理 8第一节作业成本法要素 8一、资源及其确定 8二、作业 9三、成本动因 11四、成本标的 12第二节作业成本法计算步骤 12一、确认作业 13二、制定作业中心 13第三节作业成本法的基本原则 14一、目标明确 14二、会计高度信息化和高素质会计人才 14三、高性价比原则 14四、取得个人和部门的支持 15五、避免急于求成 15第四章温州远大物流有限公司财务统计方法研究 16第一节温州远大物流有限公司企业概况 16第二节温州远大物流有限公司成本统计方法 17一、公司的部门及作业流程 17二、企业目前采用的成本控制方法 19第三节存在的问题及改进 21一、存在的问题 21二、改进的措施 22第四节改进后物流成本统计方法 22一、分析公司各环节作业及其消耗的资源 22二、各环节成本及流程优化 22第五章结论与展望 25【参考文献】 26致谢 271、引言作业成本法(简称ABC),是20世纪70年代在美国、英国等西方发达国家兴起的一种新的成本管理方法。它的出现顺应了高新技术环境对会计信息系统的要求,是西方管理会计的一项新发展。对其产生和发展做出突出贡献的学者有三位。一是科勒的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法—按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是，传统的成本计算方法预先假定了一个前提即：直接成本在总成本中所占的比重很高。科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。二是斯拖布斯，他是第二位研究作业成本法的学者，他提出了一系列的作业成本观念。三是卡普兰。20世纪末ABC研究的全面兴起。当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是ABC的集大成者。自20世纪80年代末作业成本法提出后，会计理论界对作业成本法的研究持续高涨，实务界对作业成本法的应用也稳步推进。目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速向澳洲、美洲以及亚洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商业批发、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介乃至物流产业。作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。在作业成本法下，许多组织资源的使用并非用于构成产品的实物形态，而是用于为各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排，以便能够为各类顾客提供不同的产品和服务。作业成本法发的目的不是将共同成本分配到产品，而是对用于各种作业的资源进行计量和定价，这些作业业务主要是指辅助生产、交货及顾客服务。2、物流成本管理方法2.1成本控制方法在国际上，目前有很多先进的成本控制方法，下面主要介绍三种：项目成本法，目标成本法和成本战略法。2.1项目成本法项目成本管理是指为保障项目实际发生的成本不超过项目成本预算而开展的项目成本估算、项目成本预算和项目成本控制等方面的管理活动。项目成本估算是根据项目资源计划中所确定的资源需求，以及市场上各种资源的价格信息，对完成项目所必需的各种资源的费用做出近似估算。在项目管理过程中，人们开发出了不少成本估算方法，以尽量得到较好的估算。项目成本估算的方法有:经验估算法、类比估算法、参数估计法等方法。1．经验估算法。进行估算的人应有专门知识和丰富的经验，据此提出一个近似的数字。这是一种最原始的方法，还称不上估算，只是一种近似的猜测。2．类比估算法。这是一种通过比照己完成的类似项目的实际成本，去估算出新项目成本的方法。类比估算法的优点是这种估算是基于实际经验和实际数据的，缺点是必须有类似可比的系统存在。3．参数估计法。参数估计法也叫参数模型法，这是利用项目特性参数去建立数学模型来估算项目成本的方法。模型可以简单(商业住宅以居住空间的平方米的金额估算)，也可以复杂(一个软件开发费用模型要用十几个因素，每个因素都有5~6个方面)，视情况而定。美国军方目前有一些比较成熟的费用估算模型，表2-1列示了几种成本估算模型。表2-1成本估算模型美国空军工程项目美国海军工程项目美国陆军工程项目后勤保障费用（LSC）ADLCC模型承包商模型寿命期费用系统寿命期费用设备承包商模型通用电子维修模型（CEWMM）后勤费用分析模型长期以来，我国对项目成本管理的认识和运用基本上是在对工程建设项目的成本确定和控制上。2.2目标成本法目标成本管理是一种以目标成本法为核心的成本管理理论，其主要目的是企业生产出能符合顾客对功能需要与价格负担合理的产品，是一种追溯产品成本产生的起源，按价值工程的方法进行设计、开发，更进一步在商品规划的阶段便开始计算成本的活动。目标成本法是一种包含目标市场选择的产品成本计算方法，它首先是确定产品所欲满足的顾客群，然后计算开发、生产新产品所需的整体目标成本，并将此整体目标成本分摊到各个产品零件上，形成各个零件的目标成本，最后由产品开发部门就目标成本与现有生产条件下实际生产成本进行比较，寻求降低实际成本的途径。对于目标成本法含义的理解包含三层意义：目标成本法是一种包含目标市场选择的产品成本计算方法。它首先应确定产品欲满足的目标市场和目标顾客群，然后计算开发生产新产品所需的总目标成本，并将总目标成本分解到各个产品零件上，形成各零件的目标成本，最后由产品开发部门就目标成本与现有生产条件下实际产品成本进行比较，寻求降低两者间的差异。目标成本是企业为实现目标利润而应达到的成本水平。目标成本是以目标售价减去目标利润的结果，它既是一个成本概念，又是一个目标概念。目标成本的确定反映了企业对其产品售价与预期利润的期望，由目标成本法所决定的相应价格和成本更能符合市场上的需求。目标成本法很重视产品规划设计阶段的成本企画。目标成本管理具体包括以下几个内容和步骤。1．预测目标成本，控制产品技术设计，从中选择最优方案，修正确定目标成本。2.在修正目标成本范围内，在产品尚未批量生产前，确定消耗定额，工时定额和费用标准，确定产品定额成本。3.在修正目标成本范围内，制定计划成本和成本目标。4.根据计划成本和成本目标组织和执行产品的日常控制。5.定期考核和分析成本计划和成本目标的完成情况，其中还包括生产经营过程中的成本计划和成本目标完成情况的预测。目标成本法的运用主要在于根据顾客需要来改进服务或产品的成本。2.3战略成本法战略管理(strategicManagement)一词最初由美国学者安索夫(Ansoff)在其1976年所著《从战略计划走向战略管理》一书中提出，其定义为:企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展，根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。战略成本管理的核心是“成本优势”，这是区别于传统战略成本管理在我国企业中的应用研究成本管理单纯“降低成本”的关键。与传统成本管理不同，战略成本管理有其自己的特点:1.外向性。战略成本管理注重企业外部环境的影响，注重行业价值链、竞争对手价值链分析，把企业成本管理的问题放在整个市场的环境中予以全面考虑，而不是把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，因而更能适应外部环境的变化。2.竞争性。战略成本管理一改传统成本管理的弊端，把成本管理的重点放在发展企业可持续竞争优势上。成本管理的目的应该是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在变化多端的市场和激烈的市场竞争中站稳脚跟，战胜对手。战略成本管理观念认为，如果不与企业的战略相结合，无论是成本标准的制定，还是成本降低的措施，无论是成本目标的考核，还是成本业绩的评价，都会迷失方向。3.长期性。战略成本管理超越了一个会计期间的界限，分析较长时期竞争地位的变化，争取在较长时期的竞争中保持一定的竞争优势。不仅要分析现在情况，还要分析潜在力量以及今后的发展趋势。4.全面性。战略成本管理的对象包括整个价值链，不仅包括整个行业的价值链，也包括企业内部的价值链，不仅要对生产成本进行分析，还应对产品的研究、设计、开发、试制、以及售后服务进行控制。战略成本管理全面考虑各种潜在机会，分析各种机会成本，以增加企业的价值，提高企业的盈利。2.2物流成本控制方法作业成本法(Activity-BasedCosting,缩写ABC)是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要,产生于20世纪80年代末美国的一种先进管理思想和方法。作业成本法是指以各作业中心为基础，通过作业中心成本库归集产品成本，产品完工时，再按各作业中心的成本动因确定各自的费用分配率，再将所归集的成本计入产品成本的方法。作业成本法再核算产品成本时，不以产品作为核算对象，而以作业作为核算对象，根据作业对资源的消耗情况，将资料的成本分配到作业，再由作业根据成本动因追踪到产品成本的形成和累计过程，从而取得最终产品成本。通过对物流企业的特点分析，得出结论作业成本法比较适合于物流企业的成本控制，原因有以下几点：首先，物流企业间接费用多，占总成本的比重高，适用于作业成本法的应用条件。物流企业的间接费用所包含的项目很广，种类也很多，如汽车折旧等，在营运成本中所占比例也很大。在物流企业提供物流服务的过程中，不能归于直接人工和直接材料的费用支出也有很多。如何合理地对这些间接费用进行分配和归集至关重要，而作业成本法正能够合理地对这些间接费用进行分析和归类，有利于物流企业的发展。其次，物流企业特点鲜明，提供的服务多样化。物流企业不提供有形的产品，而是提供无形的物流服务，可以把这看成是物流企业的产品。由于物流企业独有的特点，其物流服务所耗的直接人工和直接材料很少，它的成本几乎全部由间接费用构成；而且物流服务的个性化很高，往往对不同的客户需要提供不同的物流服务，这就需要能够适应不同物流服务的成本核算方法。而作业成本法在产品(服务)品种结构复杂、工艺多变、经常发生调整生产作业的情况下优点特别突出。最后，物流过程具有很强的分解性。物流行业的物流过程虽然都很复杂，但都可以分解为单独的活动(作业)，比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等，这为物流企业实施作业管理提供了很大的可能性。3、作业成本法原理作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。作业成本法应用于物流成本核算的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成改作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。如图3-1资源A资源A资源A资源A作业成本池作业中心●●●●●●产品成本动因资源动因成本要素图3-1作业成本法理论基础3.1作业成本法要素3.1.1资源及其确定资源是一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质要素的总称。作业成本法的基本思路是首先按照作业来归集各项资源费用，然后按照成本动因将各项作业成本分配到成本标的（成本核算对象）。因此确定了各作业或作业中心之后，就要明确各项作业包含的资源费用，并进行归集。如表3-1表3-1不同作业的资源费用采购作业资源采购人员成本、采购处理成本、采购设备折旧及维护验收作业资源验收人员成本、设备工具折旧、货架、托盘销售订单处理适用资源销售订单处理人力、电脑设备信息处理、通信费用拣货使用资源拣货人员成本、拣货准备成本、拣货设备折旧、拣货设备维修成本补货使用资源补货人员成本、设备折旧成本、物流箱、活动托盘、储存托盘配货作业使用资源配送车辆折旧、配送人员工资、油料、过路费、维修费仓储作业使用资源工具折旧、厂房出租、厂房管理员成本、设备折旧、保养企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。资源设置时，有时需要把一些账目的预算科目结合组成一个资源库，有时需要把一些被不同作业消耗的账目或预算科目分解开来。作业确认以后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。所谓资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况因而是把资源库价值分解到个作业成本库的依据。确立资源动因的原则是；第一，某项资源消耗能直观地确定为某一特定产品或劳务所消耗，则直接计入该特定产品或劳务的成本中，此时资源动因也是成本动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于改原则；第二，如果某项资源耗费可以从发生领域区划为某项作业所耗，则可以直接计入该作业成本库，此时资源动因可以认为是“作业专属消耗”，各作业中心发生的办公费适用这一原则；第三，如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作业，这个量化依据就是资源动因。3.1.2作业（一）作业的定义作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。作业是计算成本过程中的一个要素，必须具有可量化性，同时又是计算成本的客观依据。物流作业成本法在物流企业或者货主企业物流部门的应用，需要解决的首要问题是定义各项物流作业。一般来说，作业可以分为四个层次：1.单位水准作业，是指针对每个单位产出所要执行的作业活动，这种作业的成本与产出量成比例变动。2.批别水准作业，是指针对每批产品生产时，所需要从事的作业活动，这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定成本与该批的产量多少无关。3.产品水准作业，是指为支援各种产品的生产而从事的作业活动，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。4.维持水准作业，是为了维持工厂生产而从事的作业活动，它是为支持厂务一般性制造过程的作业活动。这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。（二）物流作业的选择物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理性移动，包括场所位置的转移和时间的占有的实际操作过程。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理等。由这些作业构成物流整体作业，从而实现物流功能。物流作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致，有时，作业是跨部门的，而有时一个部门则能完成好几项不同的作业。作业分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同。作业划分和认定的方法有多种多样，比较常用的是绘制企业的作业流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，以此来确定作业单位。与传统的成本系统采用简单的数量成本动因不同，由于作业成本系统采用多个成本动因来分析企业的成本，而且它们可能与产量没有直接关系，因此作业成本系统需要对作业进行层次划分。通过对作业层次的揭示，作业成本系统能够指出不同层次作业的动因，因而它准确地描述了成本发生的因果关系。区分不同层次的作业可以帮助管理人员确定各个作业的成本动因以衡量各种产品或劳务所消耗的作业，它可以帮助管理人员了解作业产生的根本原因，从而改善作业绩效。作业的选定要根据流程的每一个细部作业来决定。因此，物流作业的定义要求在对企业生产工艺流程和物流过程进行深入了解和分解的情况下进行，把企业物流运营的全部过程划分为一定数量的作业。由于细部作业的数目过于庞大，因此，过细的作业划分会增加信息的处理成本，在确定作业数量时，究竟应划分和确定多少作业，应遵循“成本—效益”原则，在“粗分”和“细分”之间进行权衡，划分过“粗”，会导致在一项作业中含有不相关的作业成本，但划分过“细”，工作量太大，企业为此付出的成本会很高。为了简化作业的数量，某些细部作业可以进一步合并为粗部作业。细部作业可以作为成本改善与绩效评估的单位来使用，因为每一个细部作业都可能由不同的员工和机器操作，因此可以单独进行绩效考核和作业改善。作业的合并一般需要遵循三个基本原则。首先，合并的作业必须术语同一层次；其次，合并的作业必须使用相同的成本动因；最后，合并的作业必须具有相同的功用。建立作业中心时，一般首先确定一个核心作业，然后根据作业“质的相似性”原则，将上下游工序中一些次要任务或作业与之合并，归集为一个作业中心。在每一个作业中心中，都有一个同质成本动因。（三）主要的物流作业物流公司或货主企业的物流部门在进行物流作业（或作业中心）的划分时，其作业主要包括：采购作业、销售订单处理、拣货作业、补货作业、配送作业、退货作业等。3.1.3成本动因成本动因是指每个物流成本标的（成本核算对象）消耗各作业中心成本的动因，或者说是期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据。选择作业成本动因，即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不止一个，应选择与实际消耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。成本计算要考虑成本动因材料是否易于获得，成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数量、订单数量、货物的货值等。各项作业可能耗用的资源通过有系统的记录方法，可以清楚地了解到各项作业的成本。找出各项作业成本的成本动因，将作业成本客观地分摊至成本标的。各项常见的物流作业的可能成本动因如表3-2由于物流服务过程中所需要的作业数量很多，因此，在物流作业成本计算中需要确定成本动因的数目和成本动因的类别。选择成本动因时，需要考虑的因素有：选定的成本动因与实际作业消耗之间的相关性，计量成本动因的成本，采用改成本动因所导致的结果，相关程度、计量费用和导致结果三者之间的相互作用。确定成本动因数量的时候需要考虑的问题有：物流服务的多样性，物流作业的相对支出，产品的多样性，产品动因数量以及计算物流作业的成本。3.1.4成本标的在作业成本法中，成本标的的定义可以根据目的的不同而有所不同。若研究目的为一个便利店的成本分析，则成本标的为便利店；若研究目的为某一种产品的物流成本，则成本标的应该定义为产品。虽然一般物流公司提供的服务种类繁多，但流程仍大致按照不同区位的产品而有所不同，因此可以将产品按照区位分类。此外，许多物流成本的产生与产品的订购种类或订购数量并无绝对关系，而与订单次数相关。所以订单有时也可以成为成本标的。因此，最终的成本可分摊为两阶段，第一阶段为区位产品成本，第二阶段为处理订单的相关成本。表3-2各项常见物流作业的可能成本动因作业累计成本可能的成本动因1、采购处理采购人员成本、采购处理成本，采购设备折旧及维护采购次数2、进货验收进货验收人员成本、验收设备折旧及维护托盘数3、进货入库作业进货人员成本、堆高机设备折旧托盘数4、仓储作业仓库管理员成本、仓库租金、折旧费用、维护费用体积、所占空间5、存货盘点盘点人员成本、盘点设备折旧及维护盘点耗用的时间6、客户订单处理接受订单人员成本、订单处理成本订单数7、拣货准备拣货人员成本、拣货准备成本订单数8、拣货拣货人员成本拣货次数9、合流处理合流人工成本、合流设备成本每一订单跨区数10、配送车辆调配、油料、车辆维护折旧、配送人员成本出货托盘数11、拉货上车拉货上车人工成本、辅助设备折旧订单量12、人工补货割箱人员成本、搬运人员成本、设备折旧维护补货箱数13、堆高机补货堆高机人员成本、堆高机折旧、维护费用补货托盘数14、下货下货人员成本订货标准箱15、销管作业财会人员成本、文具用品费用、电脑设备、管理、行政人员成本、通信成本营业金额3.2作业成本法计算步骤作业成本法在核算产品成本时，不以产品作为核算对象，而以作业作为核算对象，根据作业对资源的消耗情况，将资料的成本分配到作业，再由作业根据成本动因追踪到产品成本的形成和累计过程，从而取得最终产品成本。作业成本法的核算通常有以下两大步骤。3.2.1确认作业首先，需要仔细观测从收到原材料到完成产成品检验入库全过程的每一项作业活动，包括原材料管理，等待时间、各道工序的加工时间、半成品在加工点之间的运送、检测等，并据以编制详细的工序流程图；其次，对记录在流程图中的每项作业进行分析，判别其属于增值性作业还是非增值性作业，最后确认产品生产的各项作业。3.2.2制定作业中心企业确认了产品生产的各项作业后，由于作业的数量繁多，倘若将各项作业都视作成本中心,那么核算工作将会相当繁琐，从而增加核算的成本，这显然是不经济的。因此，可以根据重要性原则，对所有的作业进行有效筛选，对于成本影响大的作业，可以确定为一个独立的作业中心；对于影响不大的作业，可以将若干个有关联的作业合并为一个作业中心，以减少成本核算的工作量。（一）作业中心为成本库归集和分配生产费用成本库是指可以用一项共同的成本动因进行生产费用归集和分配的单位。作业成本法将作业中心作为成本库，归集各作业中心所发生的生产费用，以确定各个作业中心的资源消耗用量。制造费用可分为直接制造费用和间接制造费用两类。直接制造费用是直接用于产品的制造费用，如生产产品的机器折旧费。间接制造费用是指间接用于产品制造的费用，如产品设计费。对于归集的直接材料、直接人工和直接制造费用等各作业中心的成本库，等产品完工时，可以将其归集的生产费用按其成本动因直接转入产品成本；对于归集各项间接制造费用的各作业中心的成本库，期末应将各成本库归集的生产费用按各作业中心的成本动因进行分配，计入相关产品成本中去。间接制造费用分配时，其计算公式如下：某作业中心成本库分配率=该作业中心成本库归集的可追溯生产费用/该作业中心成本动因总量（即作业量）某产品应分配间接制造费用=该产品耗用成本动因数量*该作业中心成本库分配率（二）计算产品总成本和单位成本在各作业中心分配生产费用完毕后，将各种产品在各作业中心成本库耗用的资源量汇总后，即为各种产品的总成本，再将各种产品的总成本除以其产量后即为各种产品的单位成本。作业成本法产品成本的计算过程如图3-2所示。直接材料直接材料直接人工直接制造费用间接制造费用作业中心成本库1作业中心成本库2作业中心成本库3作业中心成本库4作业中心成本库6本成本库分配率本成本库分配率产品总成本作业中心成本库5作业中心成本库5本成本库分配率本成本库分配率图3-2作业成本法计算过程4、温州远大物流有限公司财务统计方法研究4.1温州远大物流有限公司企业概况温州市远大物流有限公司（前称：国营温州市汽车运输公司广州货运托运部；温州市飞霞托运部；温州市交通运输贸易公司第三托运部。于2003年体改后，重新组建了温州市远大物流有限公司）。简称“温州远大”，原创立1990年，经过十七年的精心经营，温州远大严格的管理，优质的服务，树立“温州远大”的品牌形象。“货主至上；价廉至上；速度至上；货保至上；信用至上；服务至上”为公司的根本宗旨。温州市远大物流有限公司注册地点：温州市温金大道永庆街1号，开办于2003年10月23日，经济类型：股份有限公司，企业机构类型：企业法人，注册资金：200万元，员工人数260余人，拥有车辆60余辆，年缴税收达100余万。温州市远大物流有限公司专业从事国内物流、货运、仓储、配送等服务，承担广东到温州的公路整车、零担运输业务，现已经拥有一大批全程物流客户资源，逐步形成了以广州至温州为物流管理中心，辐射温州至广东各主要城市的物流运输体系。如表4-1所示“远大物流，源远流长，铁肩担道义，货柜送千秋”。温州市远大物流有限公司创建至今，多次被广州市工商行政管理局、广州市交通委员会评为“重合同，守信用”业户和“优秀业户”。在温州市广州市物流行业中均居前列。表4-1温州市远大物流片区分布片区编码片区名称片区描述101温州片区温州双屿龙湾十八湾黄龙瑞安信河街102飞霞片区新市三元里番禺天平架中大佛山南海103穗源片区穗源花都鞋城丰禾园广花104中山片区中山顺德小榄105东莞片区东莞新塘樟木头106深圳片区深圳龙岗宝安107路上卸货点汕头揭阳普宁惠州惠东108吉隆片区吉隆4.2温州远大物流有限公司成本统计方法4.2.1公司的部门及作业流程作为一家比较传统的以运输为主的物流公司，远大的部门繁多，组织结构如图4-1股东会总经理股东会总经理副总经理业务部运作部司机装卸队仓管财务部财务部行政部车调部会计出纳统计业务部运作部车调部行政部司机仓管会计统计出纳副总经理业务部运作部司机装卸队仓管财务部财务部行政部车调部会计出纳统计业务部运作部车调部行政部司机仓管会计统计出纳机动队机动队广州总部温州总部广州总部温州总部业务培训业务培训业务培训业务培训管理督察管理督察管理督察管理督察装卸队装卸队车辆调度车辆调度度车辆调度车辆调度度运单操作运单操作运单操作运单操作服务跟踪服务跟踪服务跟踪服务跟踪业务受理业务受理业务受理业务受理大客户管理大客户管理大客户管理大客户管理图4-1公司的组织结构简图按照货物的流动情况来看，部门的核心业务完成可以简化为如图4-2发货组流程是：下属网点的货较少，就会装配到其直属网点进行统一的货物装配，由于一些下属网点没有实行电脑开单，将托运单带到直属网点补单。直属网点按托运单清点各下属网点货物，清点好后将所有货物按目的地分类放置，进行装车，不同目的地的货物装在车的不同位置，以便于在各目的地的卸货。将已经装车的货物的托运单号录入信息系统的配载清单中。等待车辆调度部门安排的车头过来，车头到后完成配载清单并打印出配载清单。将托运单随配载清单交给司机，换好车头开始公路运输。发货组发货组提货处车队发货组提货处财务统计广东温州广东温州物流：信息流：图4-2部门的核心业务流程卸货和提货处的流程是：车辆达到后，从司机处拿到运单，先从里面找出需要直送的运单，按单把集装箱里需要直送的货物卸下装入直送小车，将运单交给小车司机。小车司机直送到客户给，由客户签收货物，小车司机带回运单的第一联留存。提货的流程就是根据随同到达的运单上的电话联系客户，通知客户来提货，客户来提货的时候要凭身份证等有效证件，找出客户的运单，并由客户签字确认，客户再拿着货单到货场提货。有一种特殊情况就是货物还没写下来，客户自己直接从集装箱上提货，尤其是一些紧急的货物（冻品，新鲜蔬菜等）。发货组，车队和卸货组这三个部门完成了货物从发货人都收获人的整个过程。具体流程如图4-3下属网点装配货物随单到各自直属网点下属网点装配货物随单到各自直属网点各网点货物汇总，按目的地区分货物电脑补单是托运单汇总分类否信息系统按单清点下属网点货物装车已装货物托运单做成装车清单等待车辆调度安排托头分单派小车带单送货送货是收货人签收货物带回托运单第一联否电话通知收货人收货人提货，托运单上签收凭单到货场提货仓管员按单找出货物，完成提货货物存入货场直接自提车辆到站卸货公路运输图4-3公司业务流程4.2.2企业目前采用的成本控制方法目前公司采用的成本分析方法还是传统的会计分析方法，主要以某一具体的成本项目为统计对象。主要的统计项目有付司机费用和货物实收运费。（一）运费的统计对于运费的统计以广东运往温州的货物为例如表4-2表4-2广州-温州运费统计运单号收货方名称货物名称运费送货费温州已收车主已收价格差090302000530XX化妆品20.000.00090302000533XX化妆品20.000.00090302000546XX鞋材10.000.00090302000643XX皮具30.000.00090302000807XX化妆品70.000.00090302000814XX鞋10.000.00090302000820XX化妆品10.000.00表的相关说明：（1）温州已收是指：货物到温州以后向收货方收取的运输费用，即结算方式称为外付、提付、到付的运费。（2）车主已收是指：运费在广东已经收取了，交给集装箱司机让其带到温州的费用，即结算方式称为现付、已收的运费。（3）价格差主要统计由于收货方不满运价而要求修改运费或由于货损、货差造成的实收运费变更。在实际操作中也有特殊情况，即同一票货，运费外付而保险费现付的情况，这种情况出现不是很多，一般在备注里注明保险已收就可以了。另外还有月结和回单两种结算方式，由专人单独统计。所谓月结就是一些发货叫频繁的客户为了方便结算，采用一个月结账一次的方式支付运费。回单就是收获人签收货物后将广东发货方的出库单等单据带回广东，由发货方支付运费。其中还有代收货款即对收货方来说的货到付款，由公司收取后再交给发货方。然后在月底的时候按网点按车统计出实收的温州已收货款、车主已收货款还有月结、回单以及留场没有提走的货款。制成报表如表4-3（二）付司机费用付司机的费用是指付给公司自有车辆司机和外叫车辆司机的费用。付司机的费用包括了油费、过路费、保险费、超载罚款以及司机报酬。价格随市场和油价的因素会有一定程度的波动。以09年2月份，广东到温州为例，公司自己的车辆单趟运价为8000元，外叫车辆随车型不同9000到12000元不等，如果中途有卸货或驳货的费用另加。表4-3月末报表网点车次温州已收车主已收月结回单留场东莞东1/33862东2/12777…合计飞霞挂1/64208挂2/36777…合计……（三）其它环节费用。装车费，卸货费，送货费等。现在的状况比较混乱，没有统一的管理。（四）降低成本的措施目前企业低物流成本的措施主要有以下：1.对车辆的全程进行监控，及时记录油耗，减少付司机费用2.加强对留场货物的管理，减少因为留场造成的损失。3.删减工作人员。4.3存在的问题及改进4.3.1存在的问题总的来说公司现阶段的财务统计状况比较简单，更是混乱，仅仅是为了处理所收的运费，还没有对成本控制有足够的重视，其表现主要有以下几点：首先，没有制定相应的成本标准。只是凭经验来判定消耗费用是多还是少，这在一定程度上可以适应灵活多变的情况，但存在的漏洞较多，不利于管理和改进。其次，仅仅着眼于几个特定的环节，没有从整个流程的角度来考虑成本的产生与消耗。如过份的减少某一环节的费用可能会导致后续环节的工作不畅。再次，没有系统的成本控制及评价体系。没有综合考虑成本所涉及到的各个因素。比如三月份突然降低公司自有车辆司机的报酬后，不少司机选择辞职，造成了在一小段时间内，公司司机紧缺不得不大量外叫车辆。这增加了公司的运作成本而且对货物的及时到达产生了一定的影响，虽然最终达到了减少成本的目的但代价也不小。最后，缺少专业的懂得物流知识的财务会计与管理会计人员。公司里有不少财务统计人员对公司的运作流程并不是很了解，使得一些会计科目的设置不符合公司实际。4.3.2改进的措施要做好公司的成本管理首先要提高对物流成本控制的重视，引起公司股东及高层管理层的关注并获得支持。改进的措施组要有：1.制定成本标准。物流成本标准时物流成本控制的准绳，是对各项物流费用开支和资源耗费所规定的数量限度，是检查、衡量、评价实际物流成本水平的依据。2.对公司的整个运作流程充分的了解以后，合理的划分每个环节的物流成本。3.制定一套科学完整的成本核算体系。4.使用对公司运作流程较熟悉的人员进行财务统计。4.4改进后物流成本统计方法4.4.1分析公司各环节作业及其消耗的资源以三月份某趟公司自有车辆从广州运往温州的车辆为例，涉及到得作业有：收货、驳货至发车网点、把货装到集装箱内、公路运输、（可能会有瑞安卸货）、温州卸货点卸货、（直送货物送货）、卸货点客户签收货物。其中涉及的资源主要有人工费用、设备折旧费用、保险、通信费用等如表4-4表4-4各环节及涉及作业作业涉及资源收货收货人工费用、运单打印设备折旧、驳货短驳人工费用、短驳车辆折旧装车装车人工费用、装车叉车费用、装车设备折旧运输自有车辆折旧、司机报酬、保险、油耗、过路费用中途卸货卸货人工费用、卸货设备费用温州卸货卸货人工费用、卸货设备费用直送油耗、时间价值成本客户签收电话通知费用、出纳人工费用4.4.2各环节成本及流程优化（一）各环节成本以三月份从广州网点发出的第X辆公司自有车辆为例分析计算各环节成本。如表4-5，4-6表4-5改进前各环节费用作业资源人工设备折旧保险通信其它合计收货12012123驳货205126装车6050（叉车费）110运输12（车队管理人员）1001007900（付司机费用）8112中途卸货505温州卸货15050（叉车费）200直送200200客户签收92029合计6211061012280008850表4-6各环节按费用多少排序运输温州卸货直送收货装车客户签收驳货中途卸货811220020012311029265（三）改进建议表中运输环节的付司机费用是相对比较确定，其它环节的费用会随人员变更和装车货物的不同会有改变。通过上表可以看出除运输环节外，卸车环节的费用比较多，比与之相似的装车环节在没有叉车费用的情况下多了150%。实际情况是广州的装卸工按月领1800元工资，而温州的装卸计费是按150元一辆车来计费的。实际情况是在每天到车数量相对固定的情况下，按件计工资对工作积极性有促进作用但对提高工作效率并没有大的影响，所以可以考虑装卸工按月计工资的方式，突然工作量增加时可以考虑外叫装卸工。另外可以看出车上的叉车费用支出也是一笔不小的开支，根据09年二月份和三月份的数据来看，平均每趟车有74.3元的叉车费用支出，按一年3000车次来计算，一年的叉车费用为22万3千多元，而作为温州的卸货中心双屿卸货组却没有叉车。一辆叉车一年的折旧加上司机的工资不会超过10万元，可以考虑在双屿卸货组配置叉车。还有一块比较大的费用支出是付司机费用，公司自有车辆8000，外叫车辆更是达到了9000至12000元。除了在油耗上注意记录仔细防止不必要的浪费外，定时检查减少大修，延长车辆使用年限也是很有意义的。改进后的费用如表4-7表4-7改进后个环节费用作业资源人工设备折旧保险通信其它合计收货12012123驳货205