高新技术企业的会计账务处理

会计实操文库1/21高新技术企业的会计账务处理高新企业认定流程：（一）企业申请企业对照本办法进行自我评价。认为符合认定条件的在“高新技术企业认定管理工作网”注册登记，向认定机构提出认定申请。申请时提交下列材料：1.高新技术企业认定申请书；2.证明企业依法成立的相关注册登记证件；3.知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料；4.企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标、生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料；5.企业职工和科技人员情况说明材料；6.经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；7.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。（二）专家评审认定机构应在符合评审要求的专家中，随机抽取组成专家组。专家组对企业申报材料进行评审，提出评审意见。（三）审查认定认定机构结合专家组评审意见，对申请企业进行综合审查，提出认定意见并报领导小组办公室。认定企业由领导小组办公室在“高新技术企业认定管理工作网”公示10个工作日，无异议的，予以备案，并在“高新技术企业认定管理工作网”公告，由认定机构向企业颁发统一印制的“高新技术企业证书”；有异议的，由认定机构进行核实处理。（四）企业年报企业获得高新技术企业资格后，应每年5月底前在“高新技术企业认定管理工作网”填报上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。高新技术企业的账务特点1、初始投资少，后期融资方式多样。2、企业无形自产多，既有自产又涉及外购。3、享受优惠政策多，设备的加计扣除，费用与无形资产摊销的加计扣除等。4、政府奖励多。高新技术企业是国家扶持行业，经常会有各种政府奖励。5、融资形式多样。高新技术产业，高利润、高风险，一项研究可能会出现多次融资。融资既有真实获得资金的融资，亦有融入新的科研团队。一、创建与融资1、初创分录借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本各股东2、对外融资—溢价借：银行存款等贷：实收资本—XX股东资本公积—资本溢价（实际收款与股东权益的差额）3、对外融资—折价借：银行存款资本公积—资本溢价（首先冲减资本公积）盈余公积(资本公积不足冲减盈余公积)利润分配—未分配利润（盈余公积不足冲减未分配利润）贷：实收资本—XX股东4、对外融资—技术入股（干股）借：利润分配—未分配利润贷：实收资本—xx股东5、电脑、设备及办公桌椅借：固定资产借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款6、购入软件、专利权等借：无形资产借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款7、预付房租费/水电费借：预付账款其他应收款—押金借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款借：管理费用-房租费（按月分摊）借：管理费用-水电费（按月分摊）贷：预付账款8、购买低值办公易耗品（笔、本、绿植、打印纸、墨盒等）借：管理费用-办公费贷：银行存款二、运营期间分录1、工资、社保、公积金相关分录计提职工工资借：研发支出-费用化支出—A产品-工资（技术部）研发支出-资本化支出—B产品-工资（技术部）借：销售费用-工资（销售部）借：管理费用-工资（其他部门）贷：应付职工薪酬-工资计提社保公积金借：研发支出（详细同上）借：销售费用-工资借：管理费用-工资贷：应付职工薪酬-社保及公积金（单位）发放工资借：应付职工薪酬-工资（应发）贷：其他应付款-社保及公积金（个人）贷：应交税费-个人所得税贷：银行存款（实发）缴纳社保借：应付职工薪酬-社保及公积金（单位）借：其他应收款-社保及公积金（个人）贷：银行存款缴纳个税借：应交税费-个人所得税贷：银行存款2、计提折旧借：管理费用-折旧费用（管理部门）贷：累计折旧借：研发支出-费用化支出—A产品-折旧费（技术部）研发支出-资本化支出—B产品-折旧费（技术部）贷：累积折旧借：销售费用-折旧费用（销售部门）贷：累计折旧3、开推广账户（如百度、360、抖音）借：预付账款借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：银行存款根据每月消费额借：销售费用—广告费贷：预付账款开户费借：销售费用—技术服务贷：银行存款4、月底研发结转借：管理费用—研发费贷：研发支出-费用化支出—A产品-折旧费研发支出-费用化支出—A产品-工资5、产品申请专利或形成其他无形自产借：无形资产贷：研发支出-资本化支出—A产品-折旧费研发支出-资本化支出—A产品-工资银行存款（手续费等）6、销售软件借：银行存款贷：主营业务收入-软件贷：应交税费-应交增值税-销项税额7、月底结转软件成本借：主营业务成本贷：累积摊销—XX软件预付账款（服务器、域名等租赁费分摊）应付职工薪酬（用来维护软件人员工资）8、收到客户软件维护费用借：银行存款贷：主营业务收入-技术维护费贷：应交税费-应交增值税-销项税额9、转让研发成果借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交增值税—销项税额资产处置损益（根据差额可在借方）三、收到政府补助1、与资产相关的借：银行存款贷：递延受益同时借：递延受益贷：固定资产（现多数采用净额法，冲减固定资产成本）2、与受益相关的—有明确补贴对象借：银行存款贷：递延受益同时借：管理费用/研发支出等贷：递延受益3、与受益相关的—没有明确补贴对象借：银行存款贷：其他受益—政府补助高新技术企业研发费用账务处理✭科目的设置✭❊一级科目：研发支出（成本类）❊二级科目：研发支出一资本化/费用化支出（成本类）、管理费用-研发费用（损益类）❊三级科目：研发项目名称（看公司需求根据研发形式设置：自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）❊四级科目：根据辅助账中的费用明细进行分类• 人员人工费用。（包括工资，社保，公积金等）• 直接投入费用。（材料费，检验费等）• 固定资产折旧费用与长期待摊费用。• 无形资产摊销费用。• 设计费用。• 装备调试费用与试验费用。• 委托外部研究开发费用。• 其他费用（包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等）。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外举例：研发支出-费用化支出-某项目名称（自主开发）-工资✭研发费用账务处理✭❊研究阶段，属于费用化支出：• 计提研发人员工资借：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资贷：应付职工薪酬• 计提研发人员社保/公积金借：研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金贷：应付职工薪酬-社保/公积金注意:有些人员可能负责不止一个项目，这个时候工资，社保公积金就需要分摊进不同项目• 固定资产折旧借：研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧贷：累计折旧• 领用研发材料借：研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料贷：原材料• 月末结转借：管理费用-研发费用-某项目名称-工资管理费用-研发费用-某项目名称-社保/公积金管理费用-研发费用-某项目名称-折旧管理费用-研发费用-某项目名称-研发材料贷：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料❊开发阶段，属于资本化：同研发阶段，把费用化换成资本化• 开发阶段达到预订可使用状态借：无形资产贷：研发支出-资本化支出-某项目名称-工资/社保/公积金等• 无形资产摊销时：借：管理费用无形资产摊销贷：累计摊销✭怎么区分资本化、费用化✭❊对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。❊研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益（管理费用）。❊开发阶段符合条件资本化，不符合条件费用化。❊无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。✭研发费用账务处理✭❊需建立专门的研发费用辅助账表格示例如下✭高新技术企业几个注意指标✭❊企业研发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：• 最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业，比例不低于5%；• 最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%；• 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。• 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；❊近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；❊企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低10%。内部研发无形资产的账务处理（一）账务处理中要区分费用化支出和资本化支出。（二）账务处理参考：1.研究阶段时：借：研发支出－费用化支出贷：银行存款、原材料等2.开发阶段时：借：研发支出－费用化支出（不符合资本化条件的支出）研发支出－资本化支出贷：银行存款、原材料等3.期末时，将不符合资本化条件的支出结转入当期费用。借：管理费用贷：研发支出－费用化支出4.形成无形资产时：借：管理费用（自研发完成当期期初至达到预定用途期间的费用化支出）贷：研发支出－费用化支出借：无形资产贷：研发支出－资本化支出研发费用加计扣除政策（一）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。上述税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日。（二）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。政策依据：《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号）汇算清缴填报（一）实行企业所得税查账征收的企业应填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》。（二）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）“免税、减计收入及加计扣除”栏次显示属于税收规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。本行根据《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）填报。（三）《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）“三、加计扣除”栏次显示对应项目加计扣除金额。根据《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）填报。（四）企业应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中填报本年发生的研发费用对应项目和金额（数量）常见问题（一）研发收入如何处理？1.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。（二）如果研发失败可以享受加计扣除吗？失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。（三）企业从事多业经营，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？1.企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。2.具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。政策依据：《国家税务总局关于研发费用加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕40号）高新技术企业财务管理特点分析1、财务管理的重点不同与传统的工业企业相比,高新技术企业财务管理的重点发生转移。传统企业的产品在技术和质量方面的差异不大,工业企业的同质化,使得成本高低成为决定一个企业生存和发展的重要因素之一。邯钢推行“成本否决制”目的是降低成本费用保证经济效益,使企业在激烈的市场价格战中立于不败之地。高新技术企业更注重与实施产品差异化、最优化。旨在发挥高新技术企业在研发方面的优势,知识经营作为全新的管理模式,在企业不断知识化的进程中,智力将成为新的资本形式,对知识资产的管理越来越重要。充分的资金支持和快速的知识创新将克服人才资源的高成本和销售研究高费用的劣势。为了降低高新技术企业的成本,应该采取充分积极的激励机制,使高、精、尖的技术人员成为企业的股东,参与剩余价值的分配,降低企业的成本。2、筹资渠道不同传统的工业企业拥有大量的厂房和机器设备,在资本的流动性和投资风险等方面都满足商业银行资金经营所要求的安全性和流动性的需要。所以取得银行贷款比较容易,而高新技术企业则不然。它们在规模上一般比较小,资本流动性差,投资风险很难满足商业银行资金经营所要求的安全性和流动性的要求,因此商业银行对高新技术企业的贷款格外谨慎,高新技术企业只能从银行取得很小一部分的贷款,而这部分贷款很难满足资金的需要。所以高新技术企业的投资主体应力求多元化,分散投资风险。高新技术企业应面向社会发行股票筹资或各种基金投资,开拓风险共担,收益共享的良性筹资渠道。3、投资方式不同传统的工业企业的投资方式主要是有形资产投资,而在高新技术企业中,生产出来的产品技术含量都很高。这就需要一批懂技术又有经验的员工。如果这些员工认真努力的工作创造出企业需要的技术,那么对企业的发展有直接的好处,也为企业今后的发展奠定了基础,所以这些员工的表现直接