减轻企业税负的方案

主讲老师：李书义中小企业税收筹划与会计处理技巧交流群：第一部分税收筹划的意义和会计处理的标准化一、税收筹划的意义和会计处理的标准化1、税收筹划的意义日常的经济生活中，我们会遇到或接触到各种税费：个人买卖房产要缴纳契税、营业税、印花税等；企业销售商品就会涉及缴纳纳增值税、所得税、各种附加税….依法纳税是公民的义务。但是从另一个角度看，税费的缴纳对于纳税人或多或少的都是负担，都会影响纳税人的经济利益最大化的实现。

规范税收处理，减少税费负担，是企业的会计们要做好的一项重要工作。一、税收筹划的意义和会计处理的标准化1、税收筹划的意义大多数纳税人还处于前三种状态，措施和方法明显不够合理和妥当，明显的带有偷漏税之嫌疑。最终结果就是补缴税款、稽查或者处以必要的刑罚，得不偿失。为了规避上述风险，进行税收筹划，才能实现“精明人合理避税”之效益，将税负转为税富，实现企业的可持续发展。野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税精明者合理避税一、税收筹划的意义和会计处理的标准化1、税收筹划的意义合法性是避税筹划的前提条件。但在会计实践过程中难免会遇到：有的公司老总对某些涉税事项、涉税环节分不清合法与非法界限，往往会提出一些非合理合法的要求：希望将背离税收立法宗旨的避税行为，能通过筹划方案合法化；将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案。

作为纳税人开展避税活动，必须以不违反税法为前提，绝不能把避税变成了偷税或漏税。只有避免这种情况的发生，才能实现成功地合理避税、合法纳税。一、税收筹划的意义和会计处理的标准化2、会计处理的标准化问题

首先，要了解什么是税、什么是费用，这是大方向;其次，计入何种科目。税的处理，要计入应交税费了；费用，计入相关资产成本或直接计入期间费用。

例如：防洪费是一种费用，而非税，所以在处理的时候计入了管理费用。

不同税种在企业中的地位和作用不同。主营业务不同，销售过程中发生税务附加税处理也不同。

举例：销售固定资产涉及的税费附加税计入固定资产清零，但是对于生产固定资产单位的销售就要计入主营业务税金及附加。

税费的处理直接关系到企业的资产计价、关系到企业损益的计算，因此，税费处理是否合理以及是否符合相关规定，是非常重要的。

第二部分税收筹划的基本思路和方法（一）税收筹划的思路

1.充分利用有伸缩性的税收条文。税法规定的条文在实际执行时可宽可严，弹性较大，纳税人可以采用一些简单的手法就可以实现税收筹划。

2.”法无明文规定不为过“

充分利用税法的不确定性规定

税法中某些条文不够确定或者不太完整，使人们对有些问题的认识存在多种理解，在实际执行中模棱两可。纳税人往往从自身利益的角度来理解；如果纳税人的这种理解得到了税务机关的默许，也就实现了税收筹划。

3.重组亏损公司来进行税收筹划。税法规定，公司如果出现年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的可逐年延续弥补，但最长不超过五年。赢利公司重组亏损公司，利用亏损公司的亏损来抵消赢利公司的利润，就可以达到税收筹划的目的。二、税收筹划的基本思路和方法（一）税收筹划的思路4.利用纳税人的经济性质及税率差异，进行税收筹划。所得税法是按不同企业的性质分别制定的，这就使等量的所得因企业性质不同而负担的税额不等。公司通过联营、租赁、合资、承包等形式，改变纳税人的经济性质，最终就可以达到少交所得税的目的。

5.充分利用税收优惠政策。我国为加快经济发展，鼓励国内外投资者投资及经营各种经济业务。从1980年开始，先后开办了一些经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、科技园以及西部大开发等，从税收上予以优惠。其主要内容是降低税率，减少纳税环节，给纳税人更多的好处，这在客观上造成了国内不同地区的税收差距，为纳税人利用这种差距进行税收筹划创造了条件。二、税收筹划的基本思路和方法（一）税收筹划的思路4.利用纳税人的经济性质及税率差异，进行税收筹划。所得税法是按不同企业的性质分别制定的，这就使等量的所得因企业性质不同而负担的税额不等。公司通过联营、租赁、合资、承包等形式，改变纳税人的经济性质，最终就可以达到少交所得税的目的。

5.充分利用税收优惠政策。我国为加快经济发展，鼓励国内外投资者投资及经营各种经济业务。从1980年开始，先后开办了一些经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、科技园以及西部大开发等，从税收上予以优惠。其主要内容是降低税率，减少纳税环节，给纳税人更多的好处，这在客观上造成了国内不同地区的税收差距，为纳税人利用这种差距进行税收筹划创造了条件。二、税收筹划的基本思路和方法（二）税收筹划的基本方法

1.投资地点法。无论是国内投资还是跨国投资，公司管理者都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠税率。例如，我国规定，革命老根据地、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3年。经济特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业及外地在浦东投资的独资企业，企业所得税税率一般为15％，而其它地区则为33％。

2.最佳投资产业和行业法。国家为了支持和鼓励发展第三产业，按有关税收法律法规，可以减征或者免征所得税。例如，农业生产前、产中、产后服务的行业，有偿技术服务或者劳务服务所取得的收入，暂免征收所得税。为鼓励技术创新和高新技术产业发展，国家税务总局和财政部联合发出通知实行税收优惠的新政策。二、税收筹划的基本思路和方法（二）税收筹划的基本方法3.筹资方式，优化资本结构法。按我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可在税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中开支。从税收筹划的角度看，企业适度向银行借款和企业间相互融资，比企业自身积累资金和向社会筹资效果好。特别是公司获利能力强，负债增加；所得税降低的幅度更大，公司获利更多。

4.选择最佳采购对象。我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的采购对象，企业负担的流转税额会有所区别。二、税收筹划的基本思路和方法例如，当购买者系增值税一般纳税人时，购买一般纳税人的货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税。如果购买小规模纳税人的货物，若不能取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣。综合比较，税收负担较前者重。

5．选择固定资产折旧方法。固定资产折旧费的大小会直接影响企业当期损益，进而影响企业所得税负的轻重。按有关规定，某些行业允许采用加速折旧方法，如双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产在整个使用期内，采用加速折旧法与采用平均年限法计算企业所得税总的金额相等，但与采用平均年限法相比较，加速折旧法滞后了企业纳税期，得到了递延纳税的好处。

6．选择存货计价方法。会计核算结转每期销售成本的数额受存货计价方法的影响，进而影响企业当期的税负。例如：材料采取实际成本计价的情况下，在物价上涨的环境中，如果选择后进先出法计算本期材料的耗用成本，企业当期可以少缴所得税；反之，在物价下跌时，则应选择先进先出法计算本期材料的耗用成本；假如物价比较平稳，就应该选择加权平均法。值得注意的是，不管选择哪种计价方法，所选择的计价方法一经确定，不得随意变动。如需变更，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。

（二）税收筹划的基本方法二、税收筹划的基本思路和方法7.利用关联公司转移定价。关联公司主要是指具有直接或间接控制和被控制关系的两个或两个以上的公司，为共同获得更多利润而在购销活动中以低于或高于市场正常交易价格进行交易。常用的方法为：关联公司间的压低定价，使企业应纳的流转税变为利润；商品交易采取抬高价格的策略转移收入；采取无偿借款或支付予付款的方式转移利息负担；劳务提供采取不计报酬或不合常规计酬的方法转移收入；有形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润；无形资产的转移和使用，采用不计报酬或不合常规的价格转移收入。总之，关联公司采用各种办法控制转让定价以转移利润，就会形成赢利的企业不一定赢利，亏损的企业不一定亏损的局面。（二）税收筹划的基本方法二、税收筹划的基本思路和方法

8.充分利用经济特区的税收优惠政策虚设常设机构进行税收筹划。常设机构是指企业进行全部或部分经营活动的一个场所。为了利用特区的各项优惠政策，名义上将企业设在特区，实际上其业务不在特区进行，这样企业在非特区获得的经营收入或业务收入，就可以享受特区的税收优惠，特区境外的利润所得就可以通过向企业总部转移而减少纳税。二、税收筹划的基本思路和方法（二）税收筹划的基本方法（三）税务支出会计处理的原则

实质上各种税款都是企业应负担的费用支出，与企业的成本费用类似，例如：所得税、增值税、营业税、各种附加税……都属于企业费用的一部分。权责发生制是会计核算的基础，税费的处理准确与否直接影响企业损益，税费的处理也应坚持权责的发生制原则（即按照税费对应的期间进行处理，进入相应的期间）。不少企业会计在处理所得税费用的计提问题时，只图省事，季度末计提一次，这样就不能反映真实的净利润水平。

例如：所得税的缴纳是按季度进行的，但是不能等到缴纳时候在计入所得税费用，那就变成了收付实现制了。这种处理方式，会出现非季度末月份所得税费用与收入不匹配，计算出来的净利润也不准确；进而无法反映企业真实的资产状况和财务信息，误导财务报表使用者的决策和投资。二、税收筹划的基本思路和方法第三部分实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（一）增值税的筹划与会计处理1、增值税的税收筹划方略（1）身份避税法所谓的身份避税法，根据企业的实际经营情况，在小规模纳税人和一般纳税人的选择上作出判断，在何种身份下可以达到避税和节税的目的方法。某有限公司年销售收入200万元，成本费用为60万元，会计核算制度较为健全，符合一般纳税人资格，但是其进项税额较少，只有其销售收入的5%，也就是进行税额为10万元，在此情况下，应缴纳增值税=200*17%-10=24万元。而若分为三个公司，每个公司的销售额为70万元、60万元、70万元，且成本费用总额不变，该三个公司都符合小规模纳税人的相关标准，则在此情况下，该公司应缴纳的增值税总额=（70+60+70）*3%=6万元。通过上述身份的变化，公司节省了增值税=24-6=18万元，节税比率为75%。下面通过下列图示，分析一下对企业的连锁影响。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

“身份避税法”对企业企业整体税负影响分析表（单位：万元）项目原方案筹划方案（变为三个小规模公司）A公司B公司C公司主营业务收入200706070缴纳的增值税(假设一般纳税人税率17%，小规模税率3%)200*17%-10=2470*3%=2.160*3%=1.870*3%=2.1合计246对增值税影响24-6=18成本费用（总额不变）60202020对附加税筹划收益(假设税率13%)24*13%=3.122*13%=0.262*13%=0.262*13%=0.26利润总额200-60-3.12=136.8870-20-0.26=49.7470-20-0.26=49.7470-20-0.26=49.74所得税136.88*25%=34.2249.74*25%=12.4449.74*25%=12.4449.74*25%=12.44所得税筹划收益34.22-12.44*3=3.10整体税负额的筹划收益18+3.10+(3.12-0.26*3)=23.44三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（2）进项税额避税法

对于采购取得的增值税专用发票进项税额，可以直接抵扣销项税额，因此，进项税额的多少，会直接影响应缴纳增值税的数额。例如：购买同样的商品，价款为100万元，增值税率17%，付出金额都是117万元，一个是增值税普通票117万元，一个是增值税专用发票117万元。在此情况下，获得专用发票就可以递减增值税销项税额，使其少缴纳增值税17万元，而对于取得普通发票的纳税人，就要多缴纳17万元，所以从某种意义上说来，增值税进项票据就是金钱。而对于销售方，开具何种票据都要缴纳17万元的销项税，所以说不同票据对于上下游客户的含义是有所不同，在此情况下应尽量取得增值税专用发票。有些情况下，某些业务人员为了蝇头小利，而放弃了开具专用发票，不要私自决定，要和财务部门沟通，统筹核算安排。针对上述问题，采用增值税专票抵扣和降价取得普通票情况下，如何筹划。

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

对于小规模纳税人，不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易，没有考虑进项税抵扣的困扰，但是因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人，因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算；对一般纳税人，在价格相同的前提下，应该选择从一般纳税人处购进货物，但如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需计算后选择。综上所述：两种方案下，收取普通发票的方法，企业整体税负多付出14.95万元，从另一个侧面也说明除了采购价格为117-14.95=100.05万元，两种方法付出税费才基本持平，否则负担就是重。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（3）优惠政策法例如：某企业自产农产品，加工对外销售。税法规定，公司作为整体需要按照17%税率缴纳。但是将其分割为两部分，成立两个公司，一个是农产品的生产厂，生产自产自销的农产品，属于免税项目，进项不得抵扣，该工厂整体税负为零；一个是农产品加工厂，从农产品厂购入农产品，享受13%税率优惠，可以抵扣。这里假设加工厂每年从农产品生产厂购入10000万元，实现销售收入20000元。如果不分割计算的应纳增值税=20000*17%=3400万元；分割为两个公司则增值税纳税合计=20000*17%-10000*13%=2100万元，节约税费负担=3400-2100=1300万元。这主要是利用了自产销农产品的优惠政策。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（4）低税率法这种方法主要是纳税人利用低税率或优惠税率的政策，经营非优惠货物、通过兼营业务，扩大优惠货物在经营活动中的比重，实施挂靠。例如：农机和农用物品这一类，规定适用13%的税率，而农机零部件补水与“农机”的征收范围，而一些生产农机的企业即生产农机也生产农机零部件，在此情况下，企业可以将零部件向农机方向转移。假设这里某农机公司公司每年销售收入100万元通过该种方法实现了13%税率，针对不同收入对企业的总体影响，列表如下：

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

不含税收入100200300400税率17%13%17%13%17%13%17%13%增值税1713342651396852附加税17*13%=2.2113*13%=1.6934*13%=4.4226*13%=3.3851*13%=6.6339*13%=5.0768*13%=8.8452*13%=6.76对所得税抵减-2.21*25%=-0.55-1.69*25%=-0.42-4.42*25%=-1.10-3.38*25%=-0.85-6.63*25%=-1.66-5.07*25%=-1.27-8.84*25%=-2.21-6.76*25%=-1.69税负合计17+2.21-0.55=18.6613+1.69-0.42=14.2734+4.42-1.10=37.3326+3.38-0.85=28.5351+6.63-1.66=55.9739+5.07-1.27=42.868+8.84-2.21=74.6352+6.76-1.69=57.07整体税负差异18.66-14.27=4.3937.31-28.53=8.7855.97-42.80=13.1774.63-57.07=17.56前后差

4.39

4.39

4.39三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧从上可见，销售收入与税费筹划收入是成比例的，也就是销售收入每增加100万元，企业的总体税负就是降低4.39万元。（5）不同的销售代理方式法例如：某企业年销售收入1000万元，增值税率17%，由其代理经销商销售其商品，若采用不同的代理方式，效果明显不同。代收手续费销售方式，需要支付代理手续费5%，则全年销项税额=1000*17%=170万元；

若采用买断销售方式，则全年销项税额=1000（1-5%）*17%=161.50万元。

从此看出，采用买断方式可以每年实现增值税筹划收益=170-161.50=8.5万元。

为了便于分析，这里假设进项税额为0，见下图说明。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧可见，该公司通过改变销售代理方式，由原来代收手续费方式变为买断方式。其中筹划收益的主要因素是增值税销项税额的降低引发的增值税税负的降低，进一步连带分析附加税也获得了一定的收益。(6)企业投资方向及地点法

我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。如现行税法规定：对粮食，食用植物油等适用13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城市生活垃圾生产的电力实行即征即退政策；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。例如保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单，以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（7）关于增值税缴纳时间和缴纳税额的筹划经常见到会计人员，为每月交多少增值税而拿不定主意，不知如何筹划才算按合理；有的去积极凑齐进项税额，开一些销项发票，尽量少缴税，以维持一个自认为合理的平衡；还有的在没有进行票据的情况下，根本就不开销售发票……这些想法合理吗？正确吗？我不敢苟同，但是我可以谈谈我的原则和几点看法：第一、税负平均法就是测算企业的毛利率水平，以此为依据，为中心点，同时根据当月的资金情况和销售情况，每月适度交税，适度调整，力争保持年增值税的税负率在一个合理性和可靠性水平之上。这种方法适用于经营顺畅，资金流良好，销售稳定的企业。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（7）关于增值税缴纳时间和缴纳税额的筹划第二、资金运转法在某些情况下，发票就是金钱，你给对方开票，对方给你钱；同样对于你的上家，你不付出资金，对方不给你票。从某种意义上说，票流就是资金流，资金流就是票流，二者是同步的；而资金是企业维持正常的生产经营的必备条件，也可以说开出票据、索取进项票已经成了维持企业经营的必备条件，也就是在保持票流和资金流同步情况下，顺其自然，该交多少就交多少，因为这是维持企业经营必备条件。从另一角度看，你开票，多交了税款，实际上不是你的资金付出，是你的下游客户给你代替付出的，况且你付出税款，得到了资金，采购付款获得了进项票据，可以抵扣，以后少交。从整个过程看，企业并没有多缴税。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（7）关于增值税缴纳时间和缴纳税额的筹划

第三、延迟缴纳法有的企业，上下游客户资金流和票流不一致，或企业其他有大额资金的支付退出经营的情况。比如：购置固定资产、投资，若盲目开出大量的票据，企业难以支付大额的增税款，容易造成资金链的断裂，这种情况的企业只能尽量压低开票金额，以延迟缴纳增值税（相当于税务部门提供的无息贷款）。这种方法最大的优点是方便灵活，同时免去了对应的利息支出，对企业整体，收益颇丰。这种方法适用于资金流和票流不一致，银行贷款困难且贷款利率较高的情况下采用，以减少税款支付对企业的压力。例如:某企业对于增值税的筹划采用了迟延纳税法，已知该企业每月应交增值税额240万元，如果每个月的纳税额都顺延1个月缴纳，以代替流动资金贷款。假设流动资金银行贷款率为年利率10%，那么该增值税的筹划会给企业带来多少筹划收益？

——见下图分析，其中节约的利息支出相当于收益，对于由于节约利息而多交的所得税应当属于支出了，因此其差额才是企业节约的净额。从另一个角度看，如果换成银行贷款往往还要经历很多道手续的审批，不确定性很大，而对于延迟缴纳的增值税来的容易，只要企业把握好顺序和节奏，适当延迟，对于企业还是收获多多的。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧迟交增值税240万元，年度节约利息240*10%/12*12=24万元对应多交的所得税=24*25%=6万元该项净收益=24-6=18万元迟交增值税240万元，对应迟交附加税年度节约利息240*13%*10%/12*12=3.12万元对应多交的所得税=3.12*25%=0.78万元该项净收益=3.12-0.78=2.34万元总收益=18+2.34=20.34万元第四、综合应对法就是将上述的各种方法，综合预测、分析、研究以决定每月的票据的开具。也就是既考虑资金的运转情况下、又考虑保持一个企业的合理的税负率、又要延迟纳税的目的。这种方法较为实用，目前大多数企业采纳这种方法，这种方法的优点就是在满兼顾各方面需求的情况下，使得公司的生产经营顺利进行。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（7）关于增值税缴纳时间和缴纳税额的筹划2、增值税的会计处理（1）增值税小规模纳税人的会计处理相对于一般纳税人会计处理较为简单，只是根据每月的销售额*3%=应纳税额，计算出来税额之后，会计处理如下：

计提时借：应收账款

贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税

缴纳时

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款（2）增值税一般纳税人的会计处理

见下图示讲解：

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（二）企业所得税的筹划与会计处理1、企业所得税的筹划方略（1）优惠政策避税法例如：某工业小微企业在满足从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，如果在将年度应纳税所得额控制在30万元的情况下，可以享受20%的税收优惠政策，实现优惠收益=30*5%=1.5万元。

再例如：按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。例如，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为1000元，就可按1500元（1000×150%）在税前进行扣除，同时可以取得优惠收益500*25%=125万元，以鼓励企业加大研发投入。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（二）企业所得税的筹划与会计处理1、企业所得税的筹划方略（2）公司设立税收筹划法

例如：某集团公司旗下有两家外地分支机构甲公司、乙公司。根据预测情况，甲公司年盈利1800万元，乙公司年亏损1600万元，那么作为集团整体采用不同的设置方案，其效果大不同。方案一，如果俩个公司均设立为分公司，由于分公司下，可以将两个分公司合并后纳税=（1800-1600）*25%=50万元；如果两个公司采用子公司形式，由于子公司需要单独在当地缴纳，甲公司按1800万元计算所得税，乙公司亏损不交税，所以集团总体缴纳所得税=1800*25%+0=450万元。由此可见，不同的设立方式，使得集团公司税负差异=450-50=400万元。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

（3）业务招待费筹划法企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。假设企业当期营业收入为M，当期列支业务招待费为N，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×N，同时要满足不大于5‰×M。由此可以推算出，在60%×N=5‰×M这个点上，可以同时满足企业的要求，由此可得出8.3‰×M=N。也就是说，如果当期列支的业务招待费等于营业收入的8.3‰这个临界点时，企业就可以充分利用好上述政策。

（4）合同签订筹划法

我国《企业会计准则》规定：各种存货发出时，企业可根据变动的实际趋势，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。例如：如果企业正处于所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大了当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择加权平均法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（5）利润转移法

该法也叫“投资选择法”，也就是依据某些地区的优惠政策，进行投资或建立分厂、子公司。

例如：某地区属于老少边穷地区，国家给予了所得税优惠政策，税率第一年10%，第二年20%,第三年转让正常的25%，假设某公司到该地投资建厂，第一年实现利润1000万元，第二年实现利润2000万元，则前两年的免税期可取得税费筹划收益=1000（25%-15%）+2000(25%—20%）=200万元。同样在企业盈水平很高的情况下，可以根据不同地区的国家优惠政策，有目的的去投资或建立分厂转移利润，税收收益还是很可观的。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（6）延迟缴纳法大多数企业都有延迟缴纳法的设想，但是不知从何下手。这里给大家提出几种方法供大家参考：

第一、平时计提坏账损失，递减所得税，如果税法不允许计提，年末可以冲回，或者汇算清缴冲回，年度内尽量少缴所得税；

第二、预提一些必要的费用，待发票到后冲回，例如：维修费、广告费、装修费、咨询费、服务费、劳务费等等；

第三、利用材料的暂估入库，增加材料计入成本的数额，减少当期损益；

第四、改变折旧方法，采用工作量法、加速折旧法，即使税务不允许加折旧年末冲回，也可起到迟延缴纳所得税的目的，相当于无形中向税务部门举借了无息贷款。因为企业所得税按年度汇算请缴，年内有问题可以年末或汇算清缴时候调整，不涉及偷税漏税的嫌疑。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

（7）福利费指标筹划法不少企业，福利费指标浪费严重，有的几十万的福利费只用了几千元，有的单位福利费变成了老板的小金库，只有老板的费用才进入福利费等等，都是不正常不合理的。

企业的福利费指标限额为工资薪金的14%

应该说是小的资源，过期作废，浪费不用很可惜。这方面大家可以参考国税函（2009）3号文件和财企（2009)242号文件。例如：某公司年销售收入200万元，工资薪金本年实际发生100万元，则可以税前扣除14万元按福利费支出，如果没有支出使用，则在企业盈利的情况下，需要多交所得税14*25%=3.5万元，也就是没有使用，除了起不到抵税作用外，还要多交税3.5万元。具体的使用方法，见提供的福利费使用说明。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

（8）筹资环节避税法筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，也就是既征了企业所得税，又征了利润分配环节的个人所得税，所以税负最重。通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减企业利润从而减少所得税，但是这类方式风险较大。按照税法规定，通过发行股票、留用利润自我累积方式筹集的资金，属于企业的所有者权益，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，通过发行债券、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金，属于企业的负债。负债产生的利息支出，可以在税前利润中扣除。企业筹资方式不同，会影响到作为税基的净利润，进而影响税负水平。因此，从合理避税的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

例如：某企业，假设息税前利润率高于负债率，目前需要流动资金2000万元。现在有两个方案：一是借款，利息率10%；一是吸引投资者投资入股。两种情形，效果明显不同。在借款方式下，每年可以抵税2000*10%*25%=50万元；而吸引投资者可以抵税0，二者相差50万元。借款方式下，公司盈利减少200万元，所得税筹划收益50万元。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

（8）筹资环节避税法（9）转移定价筹划法通过关联企业转让定价的方法，一是通过关联企业将利润转移到税负较轻的地区；二是通过关联企业将费用分配到税负较高的地区，有效地冲减利润，从而达到避税之目的。当前，跨国公司避税主要采用这种形式。国内集团企业之间通过租赁形式进行税收筹划，可以顺利实现经营者合理避税的目的。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧

例如：甲公司和乙公司同为某集团下的两个子公司，甲公司所处的地区所得税率为25%，乙公司所处的地区是享受国家优惠的地区，税率为10%，乙公司通过租赁形式向甲公司租赁固定资产，每月租赁费20万元，全年240万元，则甲公司加大了费用240万元，由于其可以税前抵扣，少缴所得税=240*25%=60万元。

上述方法容易被税务机关指认为关联方关系，而采取核定调整，所以有一定的风险和补税的可能性，要注意操作的严谨性和合理性。（10）成本费用筹划法

成本费用是影响利润总额一大因素，进而也是影响所得税的一大主要因素，应引起足够的重视。

总结的方法就是：在符合税法、准则、制度的前提下，充分的预提费用；缩短摊销期限；限额列支的扣除项目，利润：招待费、公益救济金捐赠等，尽量用足指标，但不可超过限额；对税法规定超过一定比例的费用可加计扣除的争取享受。

例如，对技术创新企业本年度发生的研发费用比上年增长超过10%的，本年发生额全部扣除外，可再加扣50%等方法实现税前抵扣最大化，税费负担最低化来实现企业所得税筹划。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧2、所得税的会计处理三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧3、汇算清缴补税的处理第一、提取补交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税金--所得税第二、结转时借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整第三、交税时借：应交税金--所得税贷：银行存款对于汇算清缴的补缴税款的会计处理，不少会计人员直接计入了应交税费-应交所得税，或计入了当年的费用，这样就会造成了去年的费用参与了本年利润的计算，显然是不正确的，也不符合会计的配比原则。去年的纳税调整必须通过“以前年度损益调整”科目进行核算。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（三）个人所得税的税收筹划与会计处理1、个人所得税的税收筹划（1）劳务费筹划法第一种方法：与劳务人员签订劳动合同，给他们上一些商业险，就视同正式员工，其工资视同“工资薪金所得”在税前列支。第二种方法：对于一些农民工可以要求其提供在乡村缴纳的保险的证据，然后签订劳动合同，也视为企业的正式员工，其工资支出列入工资薪金所得。建议采取该种方法，既满足正式员工的相关条件，又可以少交税款，风险较低。第三种方法：就是视同劳务费支出，首先需要携带一证件到税务部门代开发票，但此种方法对于劳务承担者来说，税负很高。例如：劳务费10000元，则需缴纳=10000（1-20%）*20%=1600元，而工资薪金交税=（10000-3500）*20%-555=745元，相差一倍还要多。

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（三）个人所得税的税收筹划与会计处理

(2)业务提成与奖金的筹划法

例如：某制药公司，为了促进销售人员的工作积极性，决定每月发放其固定工资3000元，年终对销售人员实行报酬与销售额5%比例挂钩的奖金计提办法，假设销售人员王某2015年限实现销售收入400万元。按公司规定年终应支付给王某400*5%=20万元的销售奖金，则该业务人员应缴纳个人所得税=（200000+3000-3500）*45%-13505=76270元，假设该业务员发生差旅费30000元，通讯费18000元，如果该两项费用在公司报销，则其应缴纳的个所税=（200000-48000+3000-3500）=54670元，较上面方法差额=76270-54670=21600元，也就是第二种方法，使得该业务员少缴21600元个所税；同时制药公司由于在税前扣除差旅费、通讯费48000元，起到了递减所得税=48000*25%=12000的作用，双方都获得收益。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（3）级距边界筹划法个所税税率实行的是七级超额累进税率，当所得额接近级距边界、或超过边界一点的时候，纳税金额有明显的不同，也就是说当你对个所税的进行筹划的时候，尽量保持接近边界，而不是超过一点，也就是我们常说的工资薪金也要筹划的道理。例如：公司赵某每月工资薪金为12500元，则需缴纳个所税=（12500-3500）*20%-555=1245元；如果，超出边界很小，12600元，则需缴纳个所税=12600*25%-1005=2145元，从此可见赵某工资薪金多了100元，需要多缴税2145-1245=900元，也就是由原来的税负率=1245/12500=9.96%，变为税负率=2145/12600=17.03%，也就是说增加了工资100元，需要多交税款900元，税负率增加了近一倍，明显增长太快，负担过重，因为这里面有级别税负加速差异所致。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧全年应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505（4）实物避税法

实际上，企业以发放实物的形式可以实现一举两得，企业和个人都会得到税收筹划的利益。例如：企业职工提供食堂、浴室、理发室等，一来可以将进项税额进行抵扣；二来可以使员工少缴个人所得税。两种方式支付的金额相同的，由此可见适当以实物形式是个所税筹划的好办法——

例如：某企业有员工100人，公司为员工修建食堂，提供工作餐，住宿等估计900元。假设人员平均工资5000元，如果每月以上述实物形式发放，每月负担个所税=（5000-3500）*3%*100=4500元，如果以现金形式发放，则员工需要支付个所税=（5000+900-3500）*10%-105=135元，100人共计支付个所税=100*135=13500元，个所税收益=9000元，同时还可以获得增值税进项的抵扣作用，上述企业和个人共实现税务筹划收益情况列表比较如下：

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（5）私车公用个税筹划法

如果采用租赁的方式，员工将车辆出租给公司，员工应到国税机关代开租赁发票。就出租车辆来说，员工涉及增值税及附加（增值税征收率3%，未达起征点的免征）、印花税、财产租赁所得个人所得税（税率20%）。如果通过发放补贴的形式，则只涉及到个人所得税。但是由于工资薪金个人所得税税率由3%～45%，而财产租赁所得税率为20%，哪种方式更合算应根据员工个体情况进行确定。下面我们举例说明：【例题】某职工工资为40000元（扣除五险一金后），如发放补贴或报销方式，每个月给予交通补贴20000元。则应缴纳个人所得税（40000+20000-3500）×35%-5505=14270元。

如采用租赁方式，个人应缴纳增值税及附加为零（月销售额低于3万元），印花税分摊到每月为20元。则其工资应纳个人所得税：（40000-3500）×30%-2755=8195元；租车所得应纳个人所得税：20000×（1-20%）×20%=3200元，共计缴纳个税及印花税11415元。与发放补贴方式相比，采用租赁方式每个月可少缴纳税款2855元。对于该员工而言，采用租赁方式更合算。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（6）分次缴纳法

我们知道，个所税法的大部门分税目都是按照“次“，来征收的，例如：劳务报酬所得、稿酬所得、财产转让所得等，每次越多，扣除额扣除的次数就越多，负担的税费也就越低，但是必须不得超过4000为限，超过每次收入4000以上时候，扣除率和税率都相同了，就起不到扣除额的作用了，适当增加次数就可以达到筹划的目的。例如:工程师张某为某公司提供咨询服务，每月取得劳务费10000元，如果每月按一次计算，缴纳个所税=10000（1-20%）*20%=1600元如果提供四次劳务计算，一次3000元、一次2000，一次2000，一次3000元，缴纳个所税=(3000-800）*20%*2+（2000-800）*20%*2=1360元，节约税费负担1600-1360=240元。如果提供五次劳务计算，每次2000元，缴纳个所税=(2000-800）*20%*5=1200元，节约税费负担1600-1360=400元。

也就是随着次数的增多，税额合计会呈现下降趋势。这是因为次数越多，扣除的800的个数会越多，应纳税所得就越低，个所税就越少。劳务报酬关于“次“的规定

①属于一次收入的，以取得该项收入为一次；

②属于同一项目连续性收入的。以一个月内取得的收入为一次；

③若有属地管辖与时间划定有交叉情况时，以县包括县级市、区为一地，其管辖内的一个月内取得的劳务收入比为一次；当月跨县的，分别计算。

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（7）全年一次性奖金的筹划法全年一次性奖金是税法对企业的一种优惠，也就是可以按月平均计算出适当的税率和扣除额，这样计算就避免了一次性发大量的工资奖金而带来的大量的税费负担，但是税法规定，全年只允许一次。所以企业可以将本年内发放的大额奖金或将零散的奖金凑整后发放，以获得个人税费收益最大化。

（8）迟发工资筹划法见到不少企业，发不出工资，等到集中一块发的时候，引发缴纳大量的个所税，从实质上看，由于企业迟发放工资，员工多交的个所税应当有企业负担

，但又没有两全其美的办法呢？有的，大家可以采用如下办法解决。根据权责发生制原则，即使某月没有发放工资，其纳税义务已经发生，只不过由企业临时代付，由于企业工资未发放，责任在企业，代付个所税是应该的，况且个所税金额一般很小，等以后实际发放工资时候在扣回。因此企业视同工资已经发放，去申报和缴纳个所税。该种方法优点在于：其一、避免集中发放过多缴纳个所税的情况下出现，对员工个人是有利的；其二、实际的申报月份与工资应发月份期间统一起来，避免时间混乱。

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧2、个所税的会计处理

由于个所税，从本质上来说，是职工欠税务部门的税款，而不是企业税费，企业只是起到了一个代扣代缴的作用，所以应当的会计处理如下;

借：应付职工薪酬

贷：其他应付款（银行存款、现金）

三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（四）房屋使用税税收筹划与会计处理房地产企业在出售前不征收房产税，但对出售前已经使用或出租出借的商品房征收房产税。由于房产税计征依据是房产的计税价值或者房产的租金收入。其两种计税依据下的应纳税额的计算有所不同，也就是：从价计征方式下房产税=应税房地产原值*（1-扣除比例）*1.2%；从租计征方式下房产税=租金收入*12%（4%），相关筹划方法如下：

（1）区分房屋和非房屋一般的筹划方法是，对应税房地产原值，进行适当的调整，对那些围墙、烟筒、水塔、变电塔、室外游泳馆、地窖、罐等从房产原值中剔除，仔细区分房屋和非房屋；同样房产税只对出租的房地产租金收入征税，出租场地不交房产税，将非房屋价值从原值或租金收入剔除，尽量降低房产原值或租金收入就可以起到节税的作用。而税率是固定的，没有筹划的空间。三、实例讲解税收筹划方法和会计处理技巧（四）房屋使用税税收筹划与会计处理（1）区分房屋和非房屋例如：某企业在建造生产用的车间价值48000万元，其中的通风设备500万元，当地的扣除比率为30%，单独记账计入固定资产——生产设备中，通过此项调整，该企业的房产税年减少=500（1-30%）*1.2%=42000元(2)税收优惠法按照房产税法规定，个人使用的非营业用的房产，不属于免征房产税。这也就是说，对于企业的房产在以个人的产权进行调整后，就符合税收优惠第4条“个人所有非营业用房，主要指居民住房，不分面积多少，一律免税”。例如:经营公租房的租金收入，免征房产税。三、实例讲解税收筹划方法和