【瑞华对康得新审计失败案例探析.13000字（论文）】

第第页共18页瑞华对康得新审计失败案例分析.摘要随着我国经济的高速发展，我国的资本市场随之不断扩大。近年来，上市公司利用各种形式进行财务舞弊的手段令人眼花缭乱。与此同时，一些会计师事务所为了留住客户和增加自身业务量，摒弃职业道德出具满足客户需求的审计报告，最终导致了审计失败。审计失败的发生严重影响了资本市场秩序，也引发了社会对审计行业的信任危机。本文主要以北京瑞华会计师事务所针对康得新企业审计失败为例，探究会计师事务所审计失败的根源，结合相关理论，做出相应的预防措施，以此维护正常的市场经济秩序。关键词：财务造假；审计失败；预防措施目录引言1一、审计失败相关理论概述1（一）审计失败的定义1（二）审计失败的相关理论2二、我国会计师事务所审计失败的现状分析3（一）我国审计行业现状3（二）审计失败的处罚概况3（三）审计失败的危害4三、瑞华对康得新审计失败案例分析5（一）瑞华和康得新背景介绍5（二）瑞华审计失败的过程6（三）康得新财务舞弊的手段8四、我国会计师事务所审计失败原因分析10（一）会计师事务所及注册会计师10（二）被审计单位11（三）行业环境11五、预防审计失败的措施12（一）会计师事务所及注册会计师方面12（二）被审计单位方面15（三）市场监管方面15结论16参考文献18引言审计失败主要是指登记注册的会计师因为未能严格按照审计准则规定的程序执行审计工作，而发布了错误的审计意见。我国自上个世纪以来，接连发生了诸如蓝田、绿大地、康得新、亚太实业等上市企业财务舞弊及审计工作失败的案例。在一些上市企业公司被披露财务舞弊的信息丑闻时，为他们提供不实审计报告的会计师事务所必须承担主要责任。审计失败的发生让会计师事务的在社会公众心目中的形象大打折扣，引发了对整个审计行业的信任危机。本文以瑞华对康得新审计失败为例，结合相关理论，探究会计师事务所审计失败的原因，并提出相应预防措施，希望能对治理审计行业起到一定作用，让我国资本市场能够健康发展。二、审计失败相关理论概述（一）审计失败的定义审计失败指的是注册会计师未参照相应的审计规章制度及审计准则而提出了错误的审计意见。注册会计师专业审计的操作失败主要可能是因为指注册会计师在对一个企业的财务项目审计进行专业审计的过程时候，没有严格地明确遵守企业审计的基本操作原则而可能给了一个就是错误的企业审计项目结果或者说这个就是错误的企业审计结果意见导致了企业相应的审计企业在进行审计项目过程中可能出现了企业财务报表。以上可能出现的审计问题，造成了审计风险。归纳或者总结起来可以大致认为这是由于注册会计师事务所为其提供的审计财务报告单可能存在一些问题。区别主要在于就是是从源头上还是审计流程之中可能产生的一些问题。前一种行为形式的工作原因主要因为强调的就是由于注册会计师的基本知识和职业道德建设方面仍然存在一些问题，其为了自身利益谋取经济利益没有严格地执行遵守其职业相应的法律规范和职业准则。（二）审计失败的相关理论1、信息不对称理论（AsymmetricInformationtheory)信息不对称专业理论主要含义是认为指在我国社会主义时期市场经济的企业实践管理过程中，各种类型的从业人员对某些相关专业信息的理论认识和实际了解存在情况下还是通常存在着很大差异的如果掌握了那些信息比较充分的相关专业知识技术管理人才往往一般会通常处于比较有益的优势地位，而那些掌握信息比较匮乏的相关专业知识技术管理人才，则通常会往往处于比较不利的劣势地位。信息不对称经济理论主要来说是由三位当代美国著名经济学家提出来的，在某种程度上，它们可以用来解决商业信息不对称的基本问题，但信息不对称理论在商业市场经济中存在许多基本缺陷，信息不对称理论在经济发展中的应用市场经济应使各部门在指导和推动建立健全市场经济体制中发挥重要作用。2、委托代理理论（Principal-agent

Theory)委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基础上的。自不对称发生之日起，不对称可能发生在合同订立之前或之后，即在不对称发生之前，非对称信息博弈模型称为负选择模型，将非对称信息博弈模型描述为道德风险模型。从非对称知识信息的表示角度来看，非对称知识信息可以看作是一种知识行为的信息模型，描述一些用于识别其他参与者的智力行为；同时也存在着一种新的可能性来描述一些被其他参与者视为隐藏的隐性知识，当用这些知识来研究这种信息行为模式时，通常称之为隐性知识行为模式。在委托代理人的模型中，我们讨论较多的是代理人道德风险的问题。实际上,委托人也同样存在道德风险。在许多委托代理关系中，代理人的绩效信息是不对称的，其衡量方法是主观的、任意的，代理人看不见，这种情况下，道德风险原则存在问题：根据合同，如果观察到的绩效较高，那么客户应向代理商支付高额费用，但客户可能会谎报业绩不佳，逃避责任，并将您应支付给代理商的收入视为自己的收入，而如果代理人预计到委托人可能要要赖，就会有积极性努力工作。二、我国会计师事务所审计失败的现状分析（一）我国审计行业现状随着我国资本市场的发展，从事审计行业的会计及事务所数量也不断地增加，但相关体制的不完善，导致了各个会计师事务所审计质量参差不齐，注册会计师的职业水平也相差甚远。近年来，“人、法、技”审计机构建设不断深化，审计质量不断提高，但部分项目审计质量仍不高，主要表现在：审计机构存在的问题没有得到重视和改善；二是审计计划的制定盲目、随意，审计目的不明确；三是审计质量不高，处理依据不充分；四是综合性的审查分析不够深入，没有从制度机制的角度分析问题的根源；第五，审计建议缺乏针对性和可操作性。（二）审计失败的处罚概况对被严格审计的事业单位人员进行严格惩戒。参考其他企业会计财务准则政策选取适当的参考企业会计准则政策与数据进行企业会计财务风险综合估算，并对于审计企业的基本会计相关资料信息进行准确完整地公开披露，这些都可能是被列为审计人的事项或者审计公司的重要职责。所以如果案件造成了原告审计的二次失败，被告的审计律师事务所就认为应该自己去担负起首要的法律责任。上市公司股份有限公司在大量地采取使用了一些财务会计舞弊等其他违规管理手段后，一经调查发现，针对该上市股份有限公司的激励惩戒惩罚措施主要内容有：立即责令其及时整改、更新或者及时纠偏其他违法行为、警示或者给予罚款；对于其他相关部门负有责任工作人员的警戒惩罚主要措施内容可能包括：罚款、警告以及市场禁入等。执业登记管理行政部门对注册会计师法律事务所和其他注册高级会计师人员进行的行政惩罚。针对目前我国注册会计师法律事务所对其实施的违规处罚，根据在正规违法行为报告发布后的时间内对其行为进行的违规处罚，主要包括有：责令改正违规行为、提出行政警告、没收其他相关违规行为经费、罚金等四种；针对已经合法注册的我国会计师事务单位对其进行了关于个人财务管理的违规处罚，主要包括有提出警告处罚制度和没收罚金赔偿制度两种。（三）审计失败的危害1、对注册会计师的影响。由于一份审计报表需要两个注册的会计师进行签字，如果经过审计却没有成功，对于这两个人签字的注册会计师，可能会被接收到的行政惩罚主要包括逮捕、暂停执业、吊销注册会计师资格证书等，更为严重的人会被迫禁止其进入证券市场，还有可能会自行承担相应的刑事责任。2、对会计师事务所的影响。事务所的声誉受损，如果发生审计失败，会计师事务所的声誉会受到一定的影响。毕竟“声誉是事务所的命根子”，一旦留下污点就会对事务所留下不可挽回的影响；同时发生审计失败，极可能导致股东、债权人等对事务所地进行法律诉讼，可能会使得事务所不复存在，例如原来的五大之首安达信因为安然事件倒闭，中天勤因为银广夏事件被财政部勒令不予注册，下场极为惨烈令人影响深刻；审计失败还会导致人才流失。事务所发生审计失败时，许多优秀人才会为了自身前途和利益着想，从而离开原来的事务所，选择更多更好的事业。3、对投资者的影响。投资者与被指定投资方之间的基本信息不对称，使得很多投资者不能获取上市公更多有效内部经营信息，从而只能根据外部注册会计师发表的审计报告，来决定是否投资。此时如果参考的审计意见在报表中是错误的，审计报表中所提供的信息如果具有了与上市企业和公司实际管理和运行状况的不符，就可能会直接使得这些信息导致了投资者在进行股权交易时的投资决策错误，会对其他投资者的利益造成巨大的影响和损害。还会使得投资者对会计师事务产生质疑，不再轻易相信外部审计的审计意见。4、影响资本市场和社会经济。决策机制的失误，由于审计工作的失败而为社会公众、企业治理阶级、管理人员等提供了一些错误的消息，信息披露得越不充分，资本市场未来发展的可能性不确定和风险程度也就越大，决策失误也随之增长。这里的决策也可以说成它是一个面对国家进行宏观调控的国家政治和社会经济综合决策。公正性的数据评估可以依靠所有需要的数据给出的准确信息。由于评估审计的结果失败，其所有地需要公司提供的各种相关业绩评估指标就很有可能会逐渐慢慢失去与公司管理层认为应当严格履行的相关管理部门职责之间的有效性和相关性，从而直接导致最终使得预估评价不公正，评估审查结果严重失衡，甚至市场机制的失效。在明确考虑到宏观经济环境披露信息的必要性的前提下，普遍认为，企业内部对审计信息的公开披露越充分，信息公开的准确程度就随之越高，少数企业个体通过获取"内部信息"来直接处理其他违法商品贸易的各种可能性和同时发生的事件概率就越小，审计服务的工作效率也就随之有所增加，反之，则降低。三、瑞华对康得新审计失败案例分析（一）瑞华会计师事务所和康得新背景介绍瑞华会计师事务所瑞华投资会计师专业事务所（以下简称特殊普通投资合伙）有限公司是由原中瑞岳华和上海原国富中瑞浩华在平等多方磋商的基础上于2013年4月共同出资成立的，它是一家具有综合性、规模化、国际性的大型投资会计师专业事务所，也是目前为止我国第一批成功获得了A+H的控股合资企业注册审计顾问资格、第一批成功实现了特殊普通投资合伙两种方式资产转制的一家具有中国民族传统文化企业品牌的大型专业性金融服务审计机构，系目前美国首家PCAOB公司登记注册审计机构，业务范围广泛涵盖公司股份公开发行股票上市、公司股份变更与资产改制、企业股份兼并与资产重组、资本流动操纵与市场运作、财务顾问、管理审计顾问、税务审计顾问。2、康得新复合材料股份有限公司康得新复合材料股份有限公司成立于2001年8月，在深交所中小板块完成上市，股票代码002450，主营业务涉及高分子材料、智能显示和碳纤维，面向交通、新能源、智慧城市等领域，致力于成为消费者提供新材料供应和解决方案的专业平台。康得新控股9家子公司，其中实现全资控股7家。2019年7月因涉嫌严重财务违纪舞弊等犯罪而被证监会立即立案查处和召开公示后，最为广大投资者所广为熟知的该企业集团旗下子公司一般来说就是张家港康得新能源光电复合材料股份有限公司（（以下简称“张家港光电”)，张家港光电为康得集团提供违规担保和通过关联方采购向康得集团支付21.74亿元的设备款。（二）瑞华审计失败的过程1、未进行风险评估瑞华在承接业务阶段，应实施风险评估程序，了解康得新内部控制的有效性，评判审计业务的可行性，制定相应的总体审计方案和具体审计方案。但是瑞华会在承接康得新审计项目时，很可能没有执行了解康得新内部控制的审计程序，对其审计程序执行的不到位，因此使得对康得新的风险评估程序没有做到位，很可能导致瑞华所误解审计业务，为公司带来不必要的经营风险，而且为后续开展的审计工作带来巨大困难，比如控制测试可能无法得到可信的审计证据。通过各类数据分析不难发现康得新公司的内部控制工作还存在着很大的缺陷，在其实际运行中，康得新并未切实做到完善企业的资金管理、采购经营业务、销售经营业务、担保经营业务及财务报表等管理制度，监事会和内部审计委员会职能失灵，未能约束实际控制人的违法行为，独立董事起到的作用也微乎其微。由此不难看出，瑞华在业务承接阶段的审计程序执行存在严重不到位的违规操作。除了对企业整体经营风险、内部控制的初步业务评估，瑞华会计师事务所未对企业的诚信度进行调查，未对企业是否存在违约记录、案件诉讼和法律纠纷进行调查，也没有对企业内部员工进行事前询问，通过员工对公司的满意度和内部运营的了解，判断康得新内部决策的透明度。此外，项目组的会计师未能及时地查看上一任审计师事务所发出的审计建议意见和其他审计报告，以及是否出现了重大的错报风险和不能及时表达其他审计建议意见的情况，了解这份审计报告信息的公开披露。没有深入了解康得新更换会计师事务所的原因和聘任、解除会计师事务所的频率。经大量的数据分析整合得出，如果一家上市公司频繁地聘请了一家会计师事务所，这家上市公司很有可能是在为财务舞弊而寻找帮凶。2、未进行独立性调查一家会计师事务所如果与被审计单位合作时间太长，就有几率与客户建立亲密关系，从而影响注册会计师的独立性。项目开展前，瑞华所未对项目组成员安排独立性核查，确保项目组成员与项目复核人及其亲属与被审计单位不存在关联关系，此外还应制定会计师轮换制度，避免审计人员因与被审计单位接触时间过长损害其独立性，瑞华会计师事务所在工作报告中未注明上述核查，该项内部控制是否真实执行存疑。3、未进行询问等方式了解公司运营情况瑞华所对康得新的初步风险评估阶段，没有结合通过线上线下调查取证，没有对被审计单位经营情况和审计业务的风险做出初步评估。没有通过查询企业注册信息和往年财务报表及审计报告，也没有利用网络查询相关新闻、政府奖惩记录，没有调查近期涉及诉讼案件记录，没有观察公司职能部门员工和一线生产人员等精神面貌，询问工作内容和对公司的评价等。4、未对异常的银行账户实施替代程序会计师收到银行回函信息与账面金额不一致的情况下，未对差错进行原因调查；在没有得到康得新的合理解释情况下，未执行替代程序；未将回函差错标注在审计底稿中。直到2018年证监会对康得新大股东以非经营方式占用资金事项进行立案调查以及康得新财务舞弊的事实被揭露，会计师才意识到银行存款函证程序流于形式，未能对回函信息保持怀疑。5、未确认销售收入的真实性瑞华会计师事务所在未获得主营业务真实性支持材料的情况下，出具无保留审计意见的报告，存在审计程序不落实的工作失责。会计师对康得新的重要客户核查，因为康得新的内部控制存在缺陷，加大客户核查比例，尽可能检查覆盖康得新营业收入的客户，确认公司销售业务的真实性。6、未确认采购交易的真实性康得新在采购企业的内部采购供应管理工作流程等各个方面都已经建立了对采购供应商的资格甄别、调查、准入、评估、淘汰等配套管理制度，明确了采购相关的管理部门及其所属岗位之间的管理职责，权限，不相容的各岗位之间一定要互相管理隔绝或者互相分离，但由于公司内控存在缺陷，在实际采购交易存在虚构业务、关联方交易披露不实的违法现象。康得新自2015年以来通过虚构交易的方式累计虚增119亿元净利润，而瑞华所在审计采购业务中未能贯彻落实审计程序，也未在底稿中记录无法确认事项，出具了与实际不相符的审计报告，存在严重失职情形。（三）康得新财务舞弊的手段1、虚构收入康得新主要通过以下手段虚构收入：第一，通过关联方虚构销售业务，虚构大量应收账款；第二，通过虚构客户的采购金额进而虚构收入，并在年报中隐瞒前五大客户和供应商。表3.12014-2018年康得新与康德集团关联交易金额及占比年份与康德集团发生的关联交易金额(亿元)占最近一期经审计净资产的比例(%)201465.23171.75201558.37120.92201676.7293.262017171.50109.922018159.3188.36如表3.1所示，自2014年起，康得集团与康得新存在巨额关联交易，最高时甚至达159.31亿元，占最近一期经审计净资产的比例高达88.36%。表3.22015-2018年康得新虚增利润总额及占比年份虚增利润总额（亿元）虚增利润占实际披露利润比例（%）201523.81144.65201630.89134.19201739.74136.47201824.77722.16从表3.2中可看出，康得新2015—2018年虚增的利润分别为23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元、24.77亿元，虚增利润占实际披露利润的比例从2015年的144.65%上升到2018年的722.16%，占比之高令人咋舌。2、虚增预付账款康得新公司涉嫌进行销售虚构产品预付交易账款的主要违法手段大致有两种：第一，是通过自己的商业关联方公司进行销售虚构产品交易账款业务、虚构预付账款；第二，康得新和产品供应商等从业人员进行串通联合实施的欺虚增资并预付虚构账款。康得新从2012年以来就不再向中国外界公布中国供应商人员名单。随后却有一位中国媒体在进行调查后赫然发现，作为2010年的第三大中粮供应商之一北京中粮上海天津格朗国际贸易有限公司，其正式登记注册的总部地址却是康得新控股最大股东的北京总部"康得大楼"，由此看来康得新通过正式登记注册了一家空壳投资公司的这种方式，在应收账款上的确进行了事实虚构。3、虚构货币资金康得新也通过对公司股权资金进行资产质押等其他手段使用来控制虚增公司货币资金。康得新与其第一大股东（下称中国康得投资集团）和中国北京银行西单支行共同正式签立了《现金管理合作协议》，这不但无法让其他控股的大部分投资股东在公司资金的使用管理和日常运营上与自己的公司资金管理混淆了一面之谈，违反了最基本的公司财务会计管理准则，还为其其他控股的大部分投资股东非法违规占用其他投资公司自有银行资金的经营行为违法提供了方便。根据《现金管理合作协议》，康得新各个企业分支机构银行账户及其中的所有货币资金都会相应全部被直接归集给康得投资集团的各个分支机构银行账下，因而也就同时出现了康得新账面上虽然只有"百亿现金"但又根本无法向他人银行支付10亿元的短期银行债券存款本息的特殊情况，还与中国北京银行就122亿元货币现金定期存款的管理问题同时产生了矛盾，目前康得新已经向中国北京银行西单支行提出起诉。4、隐瞒关联担保情况2016—2017年的1年时间里，康得新旗下子公司张家港康得新光电材料有限公司与厦门国际银行股份有限公司北京分行签订了3份《存单质押合同》；2018年9月，张家港康得新光电材料有限公司又与中航信托股份有限公司签订了《存单质押合同》。这些存单质押合同都约定把光电材料大额专户资金存单作为对康得集团的担保，而康得新却在年报中将这些合同的存在进行隐瞒。5、隐瞒募集资金使用在2018年7~12月的5个月中，通过康得新筹措累积到的融资总额为24.53亿元的股权和资金被康得新直接转走，宣布该股权主要目的就是康得新用于设备采购的贷款，向科学赛鼎公司支付21.74亿元，同时也向宇龙汽车公司支付2.79亿元。但是这些被转移出来的筹措资金已经被多次转移，用途都有了多次改变，结果可以看出最终全部都流回康的新，由此可见其用作设备采购款的声明与事实不符。实际上，康得新将这些融资用于向银行提供贷款，还用其进行虚增利润等。四、审计失败原因分析通过瑞华对康德新审计失败的案例，可以的清楚地了解到导致审计失败的原因主要是以下几个方面：（一）会计师事务所及注册会计师1、未对被委托审计事业单位情况作出全面深入的市场调研调查了解我国现行的企业有专门管理注册高级会计师的企业审计管理准则明确规定了，会计师法律事务所和其他注册高级会计师人员应当在其他审计机构独立承接审计业务前，应遵循相关程序对被审计单位进行全面的调查。调查的问卷内容主要涉及：被审计的单位当前所处的行业环境情况和与该行业有关的法律等外部对其产生影响的因素；被审计单位内部管理经营情况和被审计单位是否频繁地更换会计师事务所和注册会计师。注册会计师未具备应有的职业谨慎对于一个注册会计师来说，职业的谨慎与执业怀疑心理是本身应该具备的一种执业怀疑心理。但是在实际审计工作中，有些高级注册会计师事务所特别是一些中小型的会计事务所，在对其进行财务审计时没有严格地要求遵守有关国家法律规定的其他有关指导审计人员执业的操作准则，而是根据被指定审计执业单位的实际需要向他们自行出具了相关审计执业报表，这样的相关审计执业报表制作质量也往往是难以及时得到充分保证。（二）被审计单位1、被审计单位出具不真实的财务报表由于历史和现实的原因，我国许多上市公司的质量都不高，为了满足上市、新股配发以及上市后管理层薪酬激励的要求。财务舞弊已成为一些企业实现避税目标的捷径，大量的事实表明，财务舞弊是导致审计失败的主要原因，其表现形式是错报。2、上市公司风险治理服务体系组织机构不健全由于目前审计师代理事务所内部层层治理的基本失效，“内部人”被直接控制的腐败现象严重，例如存在上市企业公司内部股权过分过度集中、国有企业股东内部资源相对短缺等突出问题，股东大会代表全体大会流于形式，审计师代理事务所的人员聘任和内部解雇实际上也都只能是由上市公司的内部主体经营者和内部管理层自己提出来自行做最终决定。为了自身的健康生存与持续发展，一些高级注册会计师法律事务所必须不得已与企业管理层部门签订“合作”协议，出具一份完全符合他们个人意志的企业审计年度报表，因而很有可能直接造成这一次年度审计的失败下次。（三）行业环境1、审计管理行业服务市场的无序恶性竞争由于目前我国注册会计师法律事务所的从业人员资源数量众多、规模及其实际执业管理能力服务水平参差不齐，为了有效维持客户并且增加自家会计师事务所的实际服务量，往往会出现恶性竞争。有的甚至放弃底线，为了自身的利益，从而出具满足客服需求的虚假审计报告。2、违规费用成本少目前，对违法的会计师事务所和注册会计师的处理涉及行政处罚、民事责任和刑事责任，我国行政处罚的严厉程度相对较低，其他民事责任的立法规定非常笼统，不完善，难以处理。由于违规费用成本相对较低，这就让注册的会计师们往往存在着侥幸的心理。监理机构缺乏规范化的监督管理普遍的审计监督包含了行业和地方的监管。然而在实践中，这两个监督管理部门却没有规范地履行自己的职责。进一步的改革与创新对于行业的监管，通过严惩性的处罚，让审计机关工作者对其腐朽执业伦理道德的行为负担巨大的风险，可以审计失败发生的概率。4、由于社会经济发展的复杂性，建筑清洁领域的审计风险日益增大，各种类型的虚拟现实企业如“网络企业”和“仿真企业”的出现和出现，在一定程度上说明了审计风险的重要性。扩大了被审计单位的审计范围，增加了相应的审计内容，增强了审计难度，提高了审计失败的概率。五、预防审计失败的措施（一）会计师事务所及注册会计师方面1、谨慎地进行承接自己的财务审计会计师咨询事务所代理应在其参与承接中介业务的过程同时你也要为其做好充分的市场准备：第一，了解其他的客户业务需求以及其他相关业务资料，比如中介企业的整体经营发展情况、服务项目内容、所在服务行业的发展情况、该中介公司需要更换其他专业会计师代理事务所的时间次数和更换频率以及业务造成的主要原因。对于本客户服务可能长期存在的风险管理服务风险以及诚信操守程度等等方面的一些问题都需要对其进行一个综合性的评价，看它们之间是否存在可能需要加大财务审计的管理风险。对于已经注册超过一年我国国家会计师代理事务所的专业风险代理可以自行承受最大程度控制范围的风险客户，会计师代理事务所本身就相该应当小心地对其去进行承接。第二，会计师法律事务所在确定投标人最终选择接受委托作为承接招标客户的合法投标人时，应当根据综合因素考虑其对本次招标申请的全国注册执业会计师代理执法咨询服务的接收能力、审计执法资源如何分配，再来考虑确定自己本人是否完全可以委托承接这次注册审计的执法业务。三个月的重点任务就是同前任中国注册高级会计师进行交流，了解本次会议上市投资公司未来可能持续存在的发展潜力和投资风险。在实际的财务审计工作中，这一步往往都会被忽视或者随意省略，导致已在我国合法注册的财务会计师们往往无法及时地准确发现本次财务审计中究竟有哪些涉嫌不法违规的审计行为。提高了高级审计师的实际综合业务素质审计管理团队专业素质的多少及其质量高低已经成为如何防范企业审计工作中潜在风险的一个重点。目前由于我国财务审计工作行业所处的社会市场经济环境并不容乐观，而且正是伴随着当前我国特色社会主义经济的快速变迁，审计工作服务对象的结构复杂性和审计应用广泛程度也在不断地得到提高，其财务审计的工作难度和审计风险也在逐年向上攀升。这就给高级审计师业务工作者培养提出了新的更高知识层次上的要求。还需要重点准确保证三个基本素质方面的综合素质不滞后，即充分运用掌握现代科学信息技术和相关专业技能不滞后，廉洁自律素质不滞后。要进一步建立相应的审计职业资格准入管理体系，对于已经进入各级国家机关财政部和审计管理部门等行政机关的审计工作人员都要进行严格地资质把关，确保其基本具备了在履行审计职务时所具备必需的技术专业性和胜任职务的能力。要不断地创新优化企业审计管理人员业务队伍的专业知识能力结构，拓展其专业知识。注意不断加强以后的专业教育，抓好各种复合类专业人才的选拔培养。要特别注意培养和不断提高注册会计师对于中小企业财务审计管理工作者的审计分析、判断和分析预测各种重要经济社会事件的综合能力，增强对于审计职业的社会关注和职业认同。还需要通过继续加强对基层审计管理工作者的自身职业道德素质建设，增强廉洁、自律的职业意识，恪守执行国家有关审计纪律法规，倡导党员爱国上岗敬业奉献精神，提高其自身职业道德综合素质，从而在主观上有效预防遏制当前审计工作中可能存在的社会风险。提高和逐步增强了对现代财务审计的管理风险意识提高财务审计管理风险意识，规避财务审计中可能存在的重大风险，这些正是我们推动党和现代国家审计管理事业不断进步的根本内在需要。而正确实施各级审计工作监督的这个重要过程即是它既是对中的审计工作风险所可能造成的不良影响不断产生的一个重要过程，也是对各级审计监督机构及其人员管理进行自觉或不自觉地以控制其中的审计工作风险的一个重要过程。要切实牢固树立一种更加现代化的审计风险意识和自我加强防范的风险意识，正视审计风险，正确认识评价审计风险，认真贯彻落实具有谨慎性的审计原则，以一种更加科学、严谨、公正、客观的财务审计工作行为态度，规范自己的财务审计工作行为，尽量将审计风险最大减少控制到最小限度。认真学习并严格执行国家规定的审计准则，规范处理审计工作违法行为将行业审计依照行业标准化流程操作，能够有效避免许多的行业风险。一个重要点是审计要严格按照《国家审计规范》及有关规定的执行本次审计工作流程，对审计采集和收到的本次审计相关证据及其相关合法性核实情况及时进行了调查鉴定，确保本次审计相关证据的合法有效。加快建立健全会计审定会、听证会等事项制度，落实审计执法过程中的重大过错责任情况追究、重大违法事项处理情况汇报等事项制度，规范行政审计执法行为。正确地掌握运用了国家法律、政策和有关规章。无论审查是对于行政审查中可能发现法律问题的具体法律性质所应予以明确认定，还是对于审查存在的法律问题而对其作出的行政惩治或者行政处罚，所需要采取的相关法律法规都必须正确、有效。自行建立了被申请审计委员单位的服务承诺制，以其对申请人作出承诺书面的形式明确要求被申请审计委员单位对其所申请提交的审计资料真实、完整地履行承诺，这样也就可以不失视为是适度地有效化解其参与审计工作过程中的重大风险之一。会计师法律事务所加强审计质量管理制度建立健全的会计师事务所审计质量管理制度，将其有效落实运用对到公司审计业务的各个环节，可以有效地降低企业审计工作失败后所有可能发生的风险概率。本次调查案例中，瑞华所虽然已经健全建立了明确的审计质量管理控制制度体系，但是其进行质量管理控制的操作程序却流于形式，没有及时地调查发现注册会计师在专门在对康得新业务项目进行审计的操作过程中是否存在着违规操作。由此可以明显看出，通过不断加强对注册会计师法律事务所专业审计工作的服务质量监督管理，能够有效减少财务审计工作的质量风险，在一定相当程度上大大提高了我国注册高级会计师的财务审计工作服务质量。（二）被审计单位方面建立良好的内部经营运行机制，完善内部资源质量控制体系，是减轻违法舞弊、预防和控制审计风险的一个有力保证。质量控制是财务审计部门内部质量控制制度的重要一部分，也是事务所整个经营管理制度中的基础。各级审计单位都应该健全有效的内部经济运行机制与监督管理制度，健全各项规章制度并在国家内部进行严格实施，不妄徇私、秉公执法。制订审计工作质量的考核方案、减轻或者消除审计人员的差错，及时地发现并处理在审计工作进行过程中可能出现的各类问题，保证了审计工作的质量，降低了审计工作的风险。（三）市场监管方面1、完善法规，建立科学的监督体系完善和研究建立健全行政审计工作相关合规法律、政策措施，增强了对我国目前现有行政审计相关法律、政策措施的真实可操作性以及有效适应我国迅猛发展的法治市场经济发展格局，适时地组织修改或者研究制定更详实、操作性较强的行政审计工作相关自律法规，尽可能地真正使得我国社会主义经济和全体人民群众生活的各个环节有关审计方面的一切事情都有法可依，提高行政审计工作的各种法治化、科学化、规范化管理水平，降低在行政工作审计过程生活中的各种随意性、主观性。要加强对财务舞弊的处罚要继续加大处罚力度，将其与上市公司及其会计师事务所的违法所得挂钩，而不是根据违法支出的具体情况，确定处罚的必要数额和相应比例。违法支出按实际违法支出数倍处罚；会计企业屡受处罚，不遵守有关法律、法规的，由中国证监会吊销其他会计人员的证券交易许可证，并处罚款；同时，建立健全民事诉讼管理制度，赔偿投资者的经济损失，赔偿水平应是会计经营者侵权行为经济利益的数倍。这将增加犯罪成本，并构成适当的威胁。增进和社会公众之间的密切联络与交流沟通广泛深入地学习宣传《审计法》及其他有关审计工作单位的主体地位、职能、作用，对一些重要的其他审计重大项目尤其特别是由各级地方人民政府、基层组织和全国各地广大群众共同密切关注的审计工程，审计过程中可能会遇到的重大技术问题和有分歧的难点问题，及时对其情况进行了简要汇报和紧急通知，让所有人员包括主要部门负责人和审计管理部门、审计信息服务提供对象等各级基层党组织和有关社会各界充分深入了解。识别企业审计、了解企业审计、协调处理审计，消除了审计对立，减少审计误区，优化了审计工作的外部环境，从而有效率地降低了审计工作失败的风险。结论近年来，审计失败案例接连发生，与事实不符的审计报表让投资者在决策上出现了错误，使得其投资利益遭到了严重的损害。同时这些审计的失败也将影响到会计师事务所在我国资本市场中的名誉和地位，对于资本市场的健康发展造成一定的阻碍。因此分析探究审计失败产生的原因，并对此作出有效的预防措施尤为重要。本文首先对我国会计师事务所在年度审计工作中的失败情况和现状问题进行了分析，之后通过运用与其相关的理论之并综合考虑结合实践和案例，从我国会计师事务所和注册会计师、被审计单位、审计和监管三个角度分析了审计工作中的失败主要成因，进而做出相应的预防措施。产生审计工作失败的主要原因包括：会计师事务所和注册会计师不能够谨慎地承接审计工作，未充分认识到被审计单位的各种内外部环境和评估的风险，没有制定一套有效的审计流程，未时刻保持对职业的怀疑和积极态度，无法确保较高的审计工作质量；上市公司业务种类不断增加以及企业之间竞争激烈，为了争取投资者的