纳税会计课件：纳税会计 概述

纳税会计概述

第一节纳税会计概述

纳税会计是纳税人依据现行税收法规和会计准则，运用会计方法对纳税人的税收资金运动，即应纳税款的计算、缴纳过程进行核算和反映，为企业经营者及相关部门提供企业涉税信息，同时保证企业利润最大化目标实现的一种管理活动。对纳税会计概念的认识和理解，需要对纳税会计的构成要素和基本效应进行进一步的分析。一、纳税会计的构成要素（一）纳税会计的主体纳税会计主体的构成要件为：1.纳税会计的主体为从事生产、经营的纳税人2.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人将不构成纳税会计的主体（二）纳税会计的职能

纳税会计的基本职能是对企业涉税活动的核算和反映。核算，即根据国家的税收法令、条例以及会计准则和制度，以价值形式真实地、系统地、全面地记录企业税款的形成、计算、缴纳、补退等涉税的信息；反映，即通过会计主体纳税活动形成的各种税种的纳税申报表和税款缴纳的会计信息，报告纳税人履行纳税义务的基本状况。（三）纳税会计的客体纳税会计的客体是税收资金运动，即税款的形成和缴纳的过程。

具体内容包括：1.纳税人在生产经营过程中发生的可用货币计量的税款的形成2.纳税人在纳税申报期税款的缴纳3.纳税人二次纳税义务履行（四）纳税会计的依据

纳税会计依据包括税法和会计准则，当二者出现差异时，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。1.纳税人依据税法进行纳税义务的确定及应纳税额的计算2.纳税人依据会计准则对计算出的应纳税额和税款缴纳以及相应的经济事项进行记录3.税法和会计准则对具体经济事项的确认出现差异时，纳税人应依据税法进行纳税义务的确定和税额的计算并对税法和会计的差异进行调整例题：2008年12月某电脑公司生产某品牌电脑，市场价每台10000元，产品成本8000元。2008年12月，该电脑公司通过当地教育局将5台电脑赠送希望工程。①税收分析增值税。根据增值税相关法规，企业将电脑捐赠属于增值税视同销售，此项业务在增值税征税范围，企业产生增值税纳税义务。增值税销项税额=50000×17%=8500（元）企业所得税。根据企业所得税相关法规，其一，企业所得税对此项业务确认为视同销售，收入为50000元，配比成本为40000元。其二，此项捐赠因通过国家机关，且其用途为公益性，所以在企业利润额12%的限额范围内，允许在计算应纳税所得额时扣除。②会计处理根据会计准则，由于此项业务不具备确认收入的要件，所以会计不确认收入，企业的账务处理为：

借：营业外支出48500

贷：库存商品40000应交税费—应交增值税（销项税额）8500③税法和会计差异的处理会计和增值税对企业将电脑捐赠是否确认收入产生差异，会计处理时将形成的增值税销项税额进行记录，会计和增值税的差异调整结束。会计和企业所得税对企业将电脑捐赠是否确认收入产生差异，差异的性质为永久性差异。企业应将差异通过设置辅助账的形式记录，并在本期企业所得税纳税申报表填报计算应纳税所得额时进行纳税调整，调增额为10000元。（五）纳税会计方法

纳税会计本质是一种会计管理活动，纳税会计的方法和会计的方法表现为一致性，即确认、计量、记录和报告四个环节。（六）纳税会计的目标纳税会计的目标是向企业经营者及相关部门提供与企业纳税义务及纳税义务履行情况的有关信息，同时保证企业利润最大化的企业管理目标实现。二、纳税会计的基本效应分析

纳税会计效用是纳税会计活动内在功能的外在化的表现，同时也体现了纳税会计作为一项管理活动的目标。纳税会计目标的双重性决定了纳税会计效应表现为以下两方面。1.实现提供涉税信息的会计目标2.实现利润最大化的企业管理目标第二节纳税会计原则一、依据税法确定纳税人纳税义务的原则纳税会计核算的前提是依据税法对纳税人进行纳税义务的确定及应纳税额的计算，形成有关税收信息。二、纳税会计的日常核算方法与财务会计相一致的原则

在我国没有独立设置纳税会计的前提下，纳税会计融入财务会计之中。纳税会计是企业财务会计的组成部分，因此纳税会计以财务会计为基础，不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套纳税会计的核算体系。三、税法和会计协调和差异调整原则

税法和会计协调表现为：由于纳税会计融入财务会计之中，对财务会计确认、计量、记录的经济事项及其结果，只要与税法规定不相悖就可以直接采用，作为进行企业涉税业务处理的信息和数据来源。税法和会计的差异调整表现为：具体税种和特定业务处理时，税法和会计规定的原则和要素构成不同，决定了这部分经济事项发生后，导致税收的处理结果和财务会计的处理结果存在差异，不能以会计核算的结果为涉税业务使用，必须对与税法规定不一致的会计核算数据才进行纳税调整，即进行纳税会计处理，使之符合税法的要求。四、设置辅助账反映税法和会计差异的原则

企业应设置辅助账反映税法和会计的差异，尤其是企业所得税和会计的差异。企业经济业务发生时，企业所得税和会计的差异在分析和确认的基础上，应通过设置台账和登记簿的形式序时进行记录，为纳税人纳税申报期应纳所得税额的准确计算和所得税会计核算提供准确信息资料。承接第一节的例题：企业将产品对外捐赠所得税视同销售。企业应将差异通过设置辅助账的形式记录，并在本期企业所得税纳税申报表填报计算应纳税所得额时进行纳税调整。纳税调整备查账（收入项目）

单位：元日期凭证号业务摘要视同销售收入视同销售成本配比消费税纳税调整（永久性差异）2008.12.10略产品捐赠视同销售500004000010000纳税调增……第三节

纳税会计与财务会计关系

一、我国纳税会计与财务会计的关系（一）纳税会计与财务会计的区别1．纳税会计与财务会计的目标不同财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门，以及社会公众提供会计信息。

纳税会计的目标在为相关者提供企业涉税信息的基础上，其根本目标侧重企业管理目标的实现即企业利润最大化。2．纳税会计与财务会计的依据不同企业财务会计以公认会计原则为指导。公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则组成，这是我国财务会计必须遵循的规范。纳税会计的依据是现行税收法规，企业的涉税经济行为，必须受税法制约，按照税法规定进行纳税义务的确定和应纳税额的计算。3．纳税会计与财务会计的对象不同企业财务会计核算对象是企业生产经营活动中发生的各项交易或事项，并反映企业全部资金运动状况。纳税会计核算对象是税收资金运动状况，以及企业在生产经营过程中发生的可用货币计量的涉税事项，即伴随企业生产经营资金运动在不同环节形成不同形式的税收资金。4．纳税会计和财务会计的核算结果不同财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果，会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。纳税会计的是以形成各种税的纳税申报表为最终成果，各种税的纳税申报表中的信息反映纳税人在纳税申报期应履行纳税义务的状况。（二）纳税会计与财务会计的联系1．纳税会计融入财务会计之中2．企业纳税义务的确定依赖于企业财务会计核算3．企业财务会计活动中应设置专职纳税会计管理岗位二、纳税会计的特点（一）法定性（二）相对独立性（三）协调性（四）预测性（筹划性）（五）可控性第四节

纳税会计的基本核算基础

一、会计科目的设置《会计准则指南》中，规定了反映企业税收资金运动的会计科目及会计