纳税会计课件：消费税会计核算

消费税会计核算第一节消费税会计核算基础一、消费税会计核算的税法要素二、消费税的会计核算的科目设置三、消费税会计核算的账簿设置一、消费税会计核算的税法要素根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令[2008]第539号）（以下简称消费税暂行条例）和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令[2008]第51号）（以下简称消费税暂行条例实施细则），以及其它消费税法规规定，消费税的基本税法要件包括以下内容。（一）应税消费品的范围（二）消费税具体征收范围（三）消费税纳税义务人和扣缴义务人（四）消费税税率（五）消费税的税基（六）消费税纳税义务实现时间（七）消费税应纳税额计算（八）消费税抵扣税额的计算（一）应税消费品的范围根据《消费税暂行条例》规定，消费税的“应税消费品”包括：1.烟。本税目子税目包括卷烟、雪茄烟及烟丝2．酒及酒精。本税目子税目包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒及酒精3．化妆品4．成品油。本税目子税目包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油及燃料油5．贵重首饰及珠宝玉石6．鞭炮、焰火7．汽车轮胎8．摩托车9．小汽车。本税目子税目包括乘用车和中轻型商用客车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板（二）消费税具体征收范围1.生产并销售应税消费品《消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。《消费税暂行条例实施细则》第五条规定：“销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。”2.自产自用应税消费品第四条纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

《消费税暂行条例实施细则》第六条规定：所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3.委托加工应税消费品

《消费税暂行条例实施细则》第七条规定：“所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。”4.进口应税消费品《消费税暂行条例》第四条规定：进口的应税消费品，于报关进口时纳税。5．特殊规定——零售环节征收消费税的应税消费品（1）金银首饰

《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]095号）规定：金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收。

《关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税[2003]86号）规定：铂金首饰消费税的征收环节由现在生产环节和进口环节征收改为零售环节征收。（2）钻石《关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知》（财税[2001]176号）规定：对钻石及钻石饰品消费税的纳税环节由现在的生产环节、进口环节后移至零售环节。（三）消费税纳税义务人和扣缴义务人1．纳税义务人《消费税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。”《消费税暂行条例实施细则》第二条规定：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；所称个人，是指个体工商户及其他个人；所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。2．扣缴义务人《消费税暂行条例》第四条规定：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

《消费税暂行条例实施细则》第七条规定：委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（四）消费税税率

《消费税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

《消费税暂行条例实施细则》第四条规定：所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。

消费税税率采用比例税率与定额税率两种形式

（五）消费税的税基1.消费税税基的一般规定详见本章第二节。2.消费税税基的特殊规定《消费税暂行条例》第十条规定：纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。《消费税暂行条例实施细则》第二十一条规定：应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：

（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；

（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；

（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。《关于印发(消费税若干具体问题的规定)的通知》（国税发[93]156号）规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（六）消费税纳税义务实现时间《消费税暂行条例实施细则》第八条对消费税的纳税义务实现时间规定如下：1．纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2．纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。3．纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。4．纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。（七）消费税应纳税额计算1.消费税应纳税额计算的一般规定详见本章第二节。2．消费税应纳税额计算的一般规定（1）销售的应税消费品的退回《消费税暂行条例实施细则》第二十三条规定：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。（2）出口应税消费品《消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。《消费税暂行条例实施细则》第二十二条规定：出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。【小思考】增值税和消费税出口退免税政策规定的不同之处？（八）消费税抵扣税额的计算详见本章第二节。二、消费税的会计核算的科目设置

消费税纳税人的会计核算，通过设置“应交税费—应交消费税”账户，记录和反映纳税人应交税款和已交税款。

消费税税款的形成一般在“营业税金及附加”会计科目中归集。当纳税人经济事项在消费税的征税范围，发生消费税纳税义务，反映当期应纳消费税税额增加的基本会计处理为：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税纳税人在纳税申报期，进行消费税纳税申报和税款缴纳，税收资金流出企业，纳税人履行纳税义务。消费税的缴纳的基本会计处理为：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款借方贷方1.本期可抵扣消费税本期应交消费税2.已缴上期消费税款本期应交消费税三、消费税会计核算的账簿设置

消费税的纳税义务人以“应交税费—应交消费税”会计科目进行账簿的设置，反映企业当期消费税的形成，和上期消费税的税款缴纳。日期凭证号业务摘要借方贷方可抵扣消费税已交消费税应交消费税……………………合计第二节消费税的会计核算一、生产并销售应税消费品消费税的会计核算二、自产自用应税消费品消费税的会计核算三、委托加工应税消费品消费税的会计核算

四、进口应税消费品消费税的会计核算

五、消费税抵扣的会计核算一、生产并销售应税消费品消费税的会计核算（一）生产并销售应税消费品消费税计算的税法规定1.生产并销售应税消费品消费税计算的基本公式《消费税暂行条例》第五条规定：“消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率2.生产并销售应税价计消费品从征消费税的税基根据《消费税暂行条例》第六条和《消费税暂行条例实施细则》第十二条及第十四条规定，一般销售业务消费税的税基构成如下。税基（销售额）为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额=价款+价外费用（1）销售额销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）（2）价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

①同时符合以下条件的代垫运输费用：

承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

纳税人将该项发票转交给购买方的。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

所收款项全额上缴财政。销售应税消费品的增值税税基与消费税税基相同（一）生产并销售应税消费品消费税计算的税法规定3.包装物押金的消费税处理《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字[1995]53号）规定：从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。4.生产并销售应税消费品从量计征消费税的税基《消费税暂行条例实施细则》第九条规定：销售数量，是指应税消费品的数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（二）生产并销售应税消费品消费税的会计核算1.销售应税消费品取得货币业务的增值税处理及会计核算销售应税消费品取得货币业务的消费税处理与会计处理的基本关系为：其一，纳税人销售应税消费品取得货币，如果消费税和会计在收入确认、计量及实现时间一致的前提下，应根据原始凭证，即发票“记账凭证联”、出库单、收款凭证（银行转账单）以及合同等；在增值税、消费税相关法规规定的纳税义务实现时间，计算税款。其基本账务处理为：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税其二，如果纳税人销售应税消费品与购买方签订的合同内容不同，采取的结算方式不同，增值税和会计在收入计量和实现时间的确认上不尽相同。其基本账务处理为：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税[例题]某酒厂（增值税一般纳税人），本月向A商场销售一批酒，总计1000瓶，每瓶500克。开具的增值税专用发票上注明的销售额100000元，值税额17000元，价税合计117000元。该批产品的实际成本为50000元。货物已发出，月末尚未收到货款。①税收分析销项税额=100000×17%=17000（元）消费税=100000×20%+1000×0.5=20500（元）②账务处理企业根据开具的增值税专用发票编制会计分录：借：应收账款—A商场117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

月末，结转商品销售成本：借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000

确认消费税：借：营业税金及附加20500贷：应交税费—应交消费税20500（二）生产并销售应税消费品消费税的会计核算2.应税消费品所有权转移取得货物的消费税处理及会计核算（1）非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的会计处理企业基本账务处理：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品/原材料借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税（2）非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的会计处理企业的基本账务处理为：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税[例题]甲企业为汽车制造厂，2008年2月用一辆小轿车（市场公允价为100万元，最高价为110元，成本价为50万元），换入钢材，取得增值税专用发票，且专用发票到税务部门认证，小轿车气缸容量在4.0升以上，消费税税率为40%。假设企业货物性资产交换具有商业实质。①税收分析增值税：换出小轿车在增值税销售业务范围内，销项税额＝100×17%＝17（万元）；换入钢材符合进项税额抵扣条件，可以抵扣进项税额17万元。消费税：以自产的小轿车换取货物，属于消费税的自产自用，在消费税征税范围内，消费税的税基为同类产品的市场最高价。消费税额=110×40%=44（万元）

企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，企业非货币性资产交换所得税业务的基本要件为：其一，确认为收入业务，收入为市场公允价为100万元；其二，配比成本，成本为产品的账面成本50万元；其三，换入资产的计税基础为换入资产的市场公允价100万元。

②会计处理由于企业的非货币性资产交换具有商业实质，所以账务处理为：借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：主营业务收入1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000借：营业税金及附加440000贷：应交税费—应交消费税440000③上述业务的会计处理与企业所得税的处理一致。根据上例条件，假设企业货物性资产交换不具有商业实质。①税收分析税收分析同上。②会计处理借：原材料940000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：库存商品500000应交税费—应交增值税（销项税额）170000应交税费—应交消费税440000③企业所得税处理与会计处理的差异上述业务所得税和会计处理的差异为：其一，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异；其二，换入原材料的计税基础与会计的入账价值不同。差异的性质为暂时性差异。企业应设置辅助账记录所得税和会计的差异，并在纳税申报表填报时调整。（二）生产并销售应税消费品消费税的会计核算3.应税消费品所有权转移取得其他经济利益的消费税处理及会计核算（1）应税消费品所有权转移取得非货物性资产中的固定资产或者无形资产基本业务处理与货物性资产换入货物资产的税收和会计处理一致。（2）应税消费品进行债务重组[例题]某摩托车生产企业（增值税一般纳税人），本月以两台摩托车偿还欠款30000元，成本为5000元/辆，开具的增值税专用发票上注明的销售额20000元、增值税额3400元，价税合计23400元。,本期摩托车的最高售价为11000元，摩托车消费税率为10%。①税收分析增值税销项税额=20000×17%=3400（元）消费税=22000×10%=2200（元）企业所得税：确认收入20000元，成本为10000元。债务重组收入=30000-23400=6600（元）②账务处理借：应付账款30000

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

营业外收入—债务重组利得6600

结转商品销售成本：借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000确认消费税：借：营业税金及附加2200贷：应交税费—应交消费税2200上述业务企业所得税和会计处理一致。4.包装物押金消费税和会计处理（1）出租、出借的包装物收取的押金的一般处理出租、出借的包装物收取的押金一般借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“其他业务成本”或“销售费用”账户。（2）酒类产品生产企业的包装物《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)规定：“对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计如何核算，均应并入当期销售额征税。”《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字[1995]53号）规定：“从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。”二、自产自用应税消费品消费税的会计核算

（一）自产自用应税消费品消费税计算的税法规定1.自产自用应税消费品消费税计算的基本公式2.自产自用应税消费品从价计征消费税的税基根据《消费税暂行条例》第七条和《消费税暂行条例实施细则》十五条、十六条及十七条的规定，从价定率和实行复合计税办法计算税额的自产自用消费税税基的基本构成如下。（1）纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：

①销售价格明显偏低并无正当理由的；

②无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

成本，是指应税消费品的产品生产成本。

利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。3．自产自用应税消费品从量计征消费税的税基《消费税暂行条例实施细则》第九条规定：销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（二）自产自用应税消费品消费税会计核算消费税自产自用应税消费品的业务和增值税视同销售的关系为：自产自用应税消费品的部分业务在增值税的视同销售范围内，增值税和消费税出现交叉征收（同时征收）的情形；部分自产自用应税消费品的业务只征消费税，不征增值税。

1.自产自用应税消费品和增值税交叉征收业务的会计处理（1）将自产应税消费品用于不动产在建工程、营业税劳务、转让无形资产和销售（2）将自产应税消费品用于集体福利（3）自产应税消费品用于个人消费（交际应酬）（4）自产应税消费品用于投资（5）将自产应税消费品用于分配股利（6）将自产应税消费品无偿捐赠[例题]A企业为木质地板生产企业，2008年将一批自制的木质地板用于以下用途：（1）办公楼装修领用20箱；（2）对外承揽装修工程领用200箱。本月每箱地板的出厂价（销售价）为5000元（不含税），成本价为4000元。木质地板的消费税税率为5%。①税收分析增值税：企业将自产的地板用于办公楼装修和装修工程，增值税确认为将自产的货物用于不动产在建工程和用于非应税劳务，属于增值税视同销售范围中将自产的货物用于非增值税应税项目。用于办公楼装修增值税销项税额=5000×20×17%=17000（元）用于装修工程增值税销项税额=5000×200×17%=170000（元）消费税：企业将自产的地板用于办公楼装修和装修工程，消费税应确认为自产自用。用于办公楼装修消费税=5000×20×5%=5000（元）用于装修工程消费税额=5000×200×5%=50000（元）企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，企业将自产的地板用于办公楼装修和装修工程，所得税不确认为视同销售。②账务处理由于上述业务不符合会计准则确认收入的要件，所以会计不确认为收入业务。用于办公楼装修的账务处理为：借：在建工程102000

贷：库存商品80000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

应交税费—应交消费税5000用于装修工程的账务处理为：借：其他业务成本1020000

贷：库存商品800000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000

应交税费—应交消费税50000[例题]某日化厂（一般纳税人）于2009年10月将一批自产的化妆品捐赠。该批化妆品的实际成本为20000元，售价金额（不含增值税）30000元。化妆品适用的消费税率为30%。①税收分析增值税：日化厂将自产化妆品对外捐赠，属于增值税视同销售范围。增值税销项税额=30O0O×17%=5100（元）消费税：日化厂将自产化妆品对外捐赠，属于消费税自产自用。消费税税额=30000×30%=9000（元）企业所得税：其一，所得税为确认视同销售，按税法规定确认计税收入30000元，配比计税成本20000元，消费税9000元；其二，此项业务为非公益救济性捐赠，在企业所得税前不允许扣除。②账务处理借：营业外支出34100

贷：库存商品20000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100

应交税费—应交消费税9000上述业务所得税和会计处理的差异为：其一，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，所得税和会计在收入的确认上存在差异；其二，此项业务为非公益救济性捐赠，在企业所得税前不允许扣除。所得税和会计差异的性质为永久性差异，企业应设置辅助账记录所得税和会计的差异，并在纳税申报表填报时调整。2.自产自用应税消费品和增值税不交叉业务的处理下列业务增值税和消费税的征税范围不一致，仅征收消费税，不征收增值税。

（1）自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品（2）自产的应税消费品用于设备使用（3）自产的应税消费品用于管理部门使用（4）自产的应税消费品用于销售部门使用

[例题]石化企业将生产的汽油一部分用于办公车辆使用，一部分用于对外承揽运输业务的运输车辆；产生的润滑油一部分用于设备使用。（具体数据略）

①税收分析石化企业将自产汽油用于办公车辆、运输车辆，将自产润滑油用于设备，属于将应税消费品自产自用，应缴纳消费税；同时将自产汽油用于运输车辆属于增值税视同销售中的将自产的货物用于非增值税以上项目，征增值税；上述业务不属于企业所得税的视同销售。②账务处理将自产润滑油用于设备借：制造费用贷：库存商品—润滑油应交税费—应交消费税将自产汽油用于办公车辆借：管理费用贷：库存商品—汽油应交税费—应交消费税将自产汽油用于运输车辆借：其他业务成本贷：库存商品—汽油应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税（销项税额）三、委托加工应税消费品消费税的会计核算（一）委托加工应税消费品消费税计算的税法规定1.委托加工应税消费品消费税计算的基本公式2.委托加工应税消费品从价计征消费税的税基实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。

加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。3.委托加工应税消费品从量计征消费税的税基《消费税暂行条例实施细则》第九条规定：销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

（二）委托加工应税消费品消费税的会计核算1.受托方加工应税消费品税收和会计处理（1）受托方税收处理增值税：接受委托加工产品取得收入，属于提供增值税加工劳务取得货币，征增值税；留归企业的剩余原材料，属于提供增值税劳务取得货物，也在增值税的征税范围。消费税：在委托方收回委托加工应税消费品时，代收代缴消费税。（2）受托方会计处理收到材料账外记载。生产加工应税消费品生产的账务处理：借：生产成本—受托加工产品贷：原材料应付工资制造费用加工应税消费品完工的账务处理：借：受托加工物资贷：生产成本

加工应税消费品交给委托方，收取加工收入并代收消费税的账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入／其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—代收代缴消费税受托方结转成本的账务处理：借：主营业务成本／其他业务成本贷：受托加工物资缴纳消费税的账务处理：借：应交税费—代收代缴消费税贷：银行存款

[例题]某橡胶制品厂接受某轮胎厂委托，加工车用内胎。接受材料的成本为72000元，本月底发出加工完成的车用内胎650套，加工成本38000。收取加工收入45000元（不含税），开具增值税专用发票，并代收消费税。税收分析增值税销项税额=45000×17%=7650（元）代收代缴消费税=（72000+45000）÷（l-3%）×3%=3619（元）

②账务处理收到材料：账外记载72000元。生产加工应税消费品生产的账务处理：借：生产成本—受托加工产品38000

贷：原材料、应付工资、制造费用38000

加工应税消费品完工的账务处理：借：受托加工物资38000

贷：生产成本38000

加工应税消费品交给委托方的账务处理：借：银行存款56269

贷：主营业务收入／其他业务收入45000

应交税费—应交增值税（销项税额）7650

应交税费—代收代缴消费税3619

受托方结转成本借：主营业务成本／其他业务成本38000

贷：受托加工物资380002．委托加工应税消费品委托方税收和会计处理（1）委托方的税收处理增值税：委托方支付加工费，取得增值税专用发票，并将发票进行认证，根据增值税专用发票记载的税额确认可抵扣进项税额。。消费税①委托加工应税消费品应纳消费税，由受托方代收代缴；②委托方将收回的已缴消费税的消费品用于连续生产应税消费品，在生产领用环节可以进行消费税的抵扣；③委托方将收回的已缴消费税的消费品用于其他用途，不再缴纳消费税。（2）委托方会计处理发出材料的账务处理：借：委托加工物资贷：原材料取得增值税专用发票并认证，支付加工费用的账务处理：借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款／应付账款结转委托加工物资的账务处理：借：原材料／库存商品贷：委托加工物资四、进口应税消费品消费税的会计核算（一）进口应税消费品消费税计算的税法规定1.委托加工应税消费品消费税计算的基本公式根据《消费税暂行条例》第九条和《消费税暂行条例实施细则》二十条的规定，进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）2．关税完税价格关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。（二）进口应税消费品消费税的会计核算进口消费税和增值税由海关征收。纳税人进口应税消费品在进口环节缴纳的增值税和消费税，应按照相关法规规定进行计算。进口应税消费品，纳税人计算并缴纳增值税和消费税，并取得海关完税证明，确认具备进项税额抵扣条件，其基本会计处理为：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款五、消费税抵扣的会计核算（一）消费税抵扣的税法基本规定

1．外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除的税法要件《消费税若干具体问题的规定》（国税发[93]156号）对外购应税消费品已纳税额可以抵扣的范围规定如下：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火，生产的鞭炮焰火。本规定中允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。《消费税若干具体问题的规定》（国税发[93]156号）对委托加工应税消费品已纳税额的扣除范围规定如下：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。《关于调整和完善消费税政策的通知》（财税〔2006〕33号

）规定：下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：

（1）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

（2）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

（3）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

（4）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（5）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

2．消费税抵扣税款的计算方法

（1）外购应税消费品连续生产应税消费品

①

实行从价定率办法抵扣税额的计算

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价

②实行从量定额办法抵扣税额的计算

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额

当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量（2）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

委托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。（3）进口应税消费品

当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款

进口应税消费品已纳税款为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税。（二）购进或委托加工收回已税消费品抵扣的会计核算1.购进或委托加工收回已税消费品的会计核算根据消费税的相关法规规定，消费税抵扣采取“实耗法”，即企业购进或委托加工收回已税消费品的环节，不产生可抵扣的消费税，因此企业对已税消费品在验收入库环节的会计核算，可以在以下两种方法中选择。（1）企业原材料成本为含消费税的成本。账务处理为：借：原材料贷：在途物资/委托加工物资注：企业在已税消费品验收入库前已抵扣增值税进项税额。（2）企业可以将生产领用环节可抵扣的消费税从原材料成本中进行分离，使原材料成本为不含消费税的成本。账务处理为：借：原材料—不含消费税成本原材料—待抵扣消费税贷：在途物资/委托加工物资

2.生产领用购进或委托加工收回已税消费品的会计核算（1）企业原材料成本为含消费税的成本。账务处理为：借：生产成本应交税费—应交消费税（可抵扣消费税）贷：原材料（2）企业原材料成本为不含消费税的成本。账务处理为：结转不含消费税材料成本：借：生产成本贷：原材料—不含消费税成本结转可抵扣消费税：