企业会计学（第三版）课件：记录企业经济交易事项

记录企业经济交易事项

2024/5/5

2本章内容会计等式一个现实企业的财务报表账户与复式记账法借贷记账法借贷记账法应用举例特殊账户财务决策问题——资本结构与偿债能力2024/5/5

3会计等式所有资源=所有资源之来源在会计学中，企业的所有经济资源的抽象含义是资金，其具体形态称为资产，企业最初设立时：资产=债务十所有者投资在企业运营一段时间，有了利润（收入—费用）后：资产=债务十所有者投资十净利润（收入—费用）债务在会计学上称为债权人权益即负债，所有者的直接投资，加上未分配给所有者的企业盈余（净利润）称为所有者权益，会计等式表述为：

资产=负债十所有者权益

2024/5/5

4会计等式在一定时期内，负债是一个固定的量，投资和收入能增加所有者权益，撤资和费用能减少所有者权益

增加

减少收入

所有者权益撤资

投资费用2024/5/5

5会计等式资产=负债十所有者权益在会计上，根据会计等式所涉及的两边的变动情况，我们可以把复杂的企业经济业务划分为以下四种交易的类型：两边同增两边同减左边有增有减右边有增有减

2024/5/5

6企业经济交易事项企业的任何经济交易事项都不破坏会计等式会计等式是设置帐户、复式计帐和编制会计报表的理论基础会计等式也可以用来验证会计记录的正确性、确保会计帐表准确无误2024/5/5

7一个现实企业的财务报表

书P87页，王明创办的全美运动器材商行在第3年发生了10项经济交易事项，根据当前年度的现金收支情况表（表4-1），现金减少（流出企业）9800元，但利润表（表4-2）却表明企业当年实现利润9010元，注意四张表的三个钩稽关系2024/5/5

8案例分析下面是罗纳多·纳哈斯，康柏塔公司的总裁的一段话“我必须编制若干财务报表，以使潜在顾客了解公司的运营情况，这样就可以产生更多的商机，我雇佣一名会计师来组织和提供这些信息，这帮助我把企业办得更好，我的会计师把会计叫“企业的睛雨表”。它告诉你的不仅仅是公司的冷和热，而是如何冷或如何热”。“TheLargerthedeal,themoreNahashadtoprovethestrengthofCompacta.”通过statements实现prove的目的2024/5/5

9账户与复式记账法

账户:在帐簿中所开设的会计科目，会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。账户的实际格式见P96页表4-3资料\账户的结构.doc2024/5/5

10账户与复式记账法

会计的基本总结工具就是账户，账户能够详细地记录企业在某一时期内资产、负债、所有者权益的变化某些账户集中在一起称为分类账，分类账包括：总账：由所有总账账户组成明细账：由一个或几个账户组成，如存货明细账（原材料、在产品、产成品等）运用分类账，可以比较方便地获得会计信息2024/5/5

11账户与复式记账法

我们通常所说的“记账”和“查账”，实际上就是指分类账，即“Book=Ledger”账户依据所反映经济业务的内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、成本类账户和损益类账户2024/5/5

12资产类账户资产是企业拥有或控制的能以货币计量的、可以为企业带来未来经济利益经济资源资产的形式可以是货币形式也可以是非货币形式，可以是有形也可以无形的。大多数企业采用下列资产账户：现金、应收票据、应收帐款、待摊费用及固定资产帐户2024/5/5

13资产类账户现金账户：记录企业经济交易中的现金收付情况，多数企业破产出自于现金短缺应收票据账户：企业有时销货或提供服务并未立即取得货款，而是取得顾客在未来某一时间偿还某一固定金额的书面承诺。在收款可能性方面，应收票据比应收账款更安全或更有把握收回账款。所以，目前，企业在发生销货债权时，更愿意接受应收票据2024/5/5

14资产类账户应收账款：企业赊销商品或提供服务时，获得的仅是顾客在未来还款的口头承诺或没有承诺。注意这种销售方式叫赊销，大多数发达国家的销售均采用赊销形式，在财务风险上，应收账款大于应收票椐应收账款一般是企业的资产，应付帐款是企业的负债

2024/5/5

15资产类账户待摊费用：企业经常预先支付某些费用，待摊费用是一项资产，因为企业在将来就不必为这一费用而支付现金。即尚未摊销的待摊费用是资产。例如，订报纸，98年12月5日，企业支付1200元预定99年的报纸，在1998.12.5日，如何进行会计处理？作为费用确认，不符合权责发生制，应作为待摊费用处理2024/5/5

16资产类帐户固定资产：本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等会计上，我们设置固定资产帐户用以核算固定资产原始价值累计折旧帐户反映自获取固定资产时至目前累计提取的折旧费用。即固定资产价值的降低额固定资产原值—累计折旧＝固定资产的帐面净值2024/5/5

17负债类帐户负债就是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，企业的负债帐户数目比资产帐户数目少常见的负债帐户：应付票据、应付帐款、应计负债

2024/5/5

18负债类帐户应付票据：是应收票据的对立帐户，指出票人所开出的到期票据。承诺在未来一定日期支付一定金额，其中包括本金和利息。例如金额10,000美元。期限为三个月，利率6%（年）的期票，在到期日应支付10150美元（10000*6%*3/12）=150元（利息）2024/5/5

19负债类帐户应付帐款与应付票据不同，前者并未牵涉到对债权人的书面承诺，也不必支付利息，两者应在资产负债表上分别计列应计负债（又叫做应计费用或预提费用），已经发生但在以后才需支付的费用。如：应交税金，应付利息和应付工资等帐户

2024/5/5

20所有者权益帐户对企业资产的要求权叫做所有者权益在独资企业和合伙企业中，所有者权益经常分成资本帐户和提款帐户来反映常见的所有者权益帐户：资本帐户、提款帐户2024/5/5

21所有者权益帐户资本帐户：资本帐户反映所有者对企业资产所拥有的要求权（求偿权）所有者资本＝总资产—总负债在企业中，所有者的投资直接记录在资本帐户在企业的整个经营过程中：资本帐户余额＝所有者对企业的投资+净收入—净损失—提款2024/5/5

22所有者权益帐户提款帐户：提款帐户表明所有者权益的减少，企业的所有者如果把企业的现金或其它资产用做个人目的而不是为企业使用，企业的所有者权益和资产就减少，为什么不能把提款也记录在资本帐户中呢？因为，如果提款也直接记录在资本帐户，所有者提款的数量就不明显，决策将更加困难。一个所有者的提款帐户金额很大，你愿意跟他合作吗？2024/5/5

23收入帐户收入：通过给顾客提供商品或服务而引起所有者权益增加叫收入，分类帐中可以根据需要设置各种收入帐户，如：商品收入、服务收入、利息收入、房租收入等2024/5/5

24费用帐户费用：企业营运成本叫费用，费用与收入的作用结果正相反，费用会减少所有者权益，企业需为每一种费用单独设置帐户来进行核算。如工资费用、租金费用、广告费用。减少费用就等于增加利润。（举例：黑龙江乳业集团，年销售额2.8亿，但利润只有500万元。原因，成长中的企业，广告费很大近2000万元）2024/5/5

25

复式记帐所谓复式记帐是指对发生的每一企业经济交易事项都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的方法。比如：企业的采购业务。现购，一方面现金减少，另一方面存货增加；赊购，一方面，增加存货，另一方面增加负债即应付账款；支付应付帐款，是既减少现金资产，又减少负债2024/5/5

26借贷记账法我们采用“Ｔ”型帐户，可以帮助我们很快进入会计核算中去左右两方分别是借和贷，水平线上注明帐户的名称2024/5/5

27借贷记账法账户的性质决定了其增减的记帐的方式对于资产类帐户，借方（左边）表示增加，贷方（右边）表示减少对于负债及所有者权益类帐户，借方表示减少，贷方表示增加并且有借必有贷，借贷必相等。这就是记帐规则P102表4-7P103例4-1至P106例4-62024/5/5

28下面举列说明借贷记帐法（1）业主投入50000美元现金进入企业

现金资本

5000050000

2024/5/5

29下面举列说明借贷记帐法（2）业主以现金购买土地40000美元现金土地

4000040000

2024/5/5

30下面举列说明借贷记帐法（3）赊购办公用品500元办公用品应付帐款

500

5002024/5/5

31下面举列说明借贷记帐法（提一个问题，思考一下：上述业务能编制资产务债表吗？能。能编制利润表吗？不能。企业尚未发生收入和费用，故不能编制利润表）结论：资产恒等于负债加所有者权益2024/5/5

32下面举例说明借贷记帐法我们可以根据需要设立账户，为记录交易而设立一个新帐户的过程称为开设帐户上述交易我们分别开设了现金、资本、土地、办公用品和应付帐款帐户2024/5/5

33下面举列说明借贷记帐法象前面三个交易事项一样，能否直接在帐户中记录所有的交易事项呢。答案是否定的，因为每一事项都涉及两个以上帐户，如果直接把经济业务记录到帐户中，就会使帐户的对应关系不清楚，查帐费时。为了节省时间，提高效率。在实际工作中，会计师们往往先把经济事项编制会计分录记入记帐凭证中。然后再把这些信息过入到分类帐中所谓会计分录，就是确定每项交易应借应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录包含三个要素：（1）账户名称；(2)借贷方向；(3)记账金额。见P107页图4-4

2024/5/5

34在记帐凭证中记录经济事项在会计实务中，会计人员首先在记账凭证中确认并记录企业的交易活动，通过按交易发生的时间顺序编制会计分录来实现将企业的经济信息转化为会计信息。该过程一般要经过以下五个步骤（以企业从银行提款100元为例说明）：（1）根据原始凭证，确认经济交易事项，原始凭证主要有：银行进帐单、销货发票、购货发票、支票存根等2024/5/5

35在日记帐中记录经济事项（2）确认经济业务影响的帐户及帐户性质（现金和银行存款）（3）确定经济业务引起各帐户的增减变动（+、—）（4）使用借贷记帐规则，决定借记还是贷记该帐户，即帐户的方向（5）在记帐凭证中记录经济业务，包括摘要，先记借方，后记贷方借：现金100

贷：银行存款100

（企业提取现金的业务）2024/5/5

36过帐（记录帐簿）过帐也叫记账或登账。就是将会计凭证的内容转记至分类账中相对应的账户。记账凭证中会计分录的借方转记至分类账户的借方，会计分录的贷方转记至分类账户的贷方将P107表4-4与P111页图4-6比较2024/5/5

37将会计信息从记帐凭证过帐至分类帐会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册

会计账簿按用途可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿比较P112页图4-7与图4-82024/5/5

38将会计信息从日记帐过帐至分类帐举例：奈龙投资50000元于企业

会计分录借：现金50000

贷：资本-奈龙50000

（所有者投资）

过帐至分类帐：

现金帐户奈龙资本账户50000

500002024/5/5

39会计数据流程记帐分录过到分类帐是按照日期或分录编号顺序的，这样，任何一笔交易都可以由记账凭证追朔至分类账。也可由分类帐返回到日记帐，这种联系可以使你非常迅速查询所需要的信息，p107图4-4和p111图4-6中的时间都是2001年9月5日，凭证号都是现0003（简介查帐实务）

2024/5/5

40会计数据流程账簿平行登记法是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户的一种登记方法，其要点如下：依据相同、方向一致、金额相等账户平行登记之后可产生的数量关系如下：

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计

参见P114图4-9，“8分钱的故事”

2024/5/5

41帐户余额每一个帐户都有余额，该余额是帐户借方金额合计数与贷方金额的合计数之差如果账户借方金额合计数大于贷方金额合计数，该账户为借方余额，如现金账户；如贷方金额合计数大于借方金额合计数，则为贷方余额，如资本账户2024/5/5

42帐户余额对于资产类帐户，资产的增加登记在借方，资产的减少登记在帐户的贷方，期未帐户如果有余额一般反映在借方，表示资产的实际金额

借资产类帐户贷

期初余额

＋本期增加额 —本期减少额

本期期末余额2024/5/5

43帐户余额资产类帐户期未余额＝期初余额＋本期增加额（本期借方发生额）—本期贷方发生额（本期减少额）2024/5/5

44帐户余额权益类帐户，包括所有者权益类帐户和负债类帐户，权益的增加记录在贷方，权益的减少记录在借方，若有余额，一般在贷方

权益类帐户

期初余额

本期减少额本期增加额

期未余额

2024/5/5

45权益类帐户贷方期未余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额—借方本期发生额2024/5/5

46成本类帐户对于成本类帐户，成本的增加登记在借方，减少登记在贷方，如有余额，一般在借方

成本类帐户

期初余额

＋本期增加额 —本期减少额

期未余额

2024/5/5

47成本类帐户借方期未余额＝借方期初余额＋本期增加额—本期减少额2024/5/5

48收入类帐户收入的增加记录在贷方，收入的减少登记在借方，月未，将收入帐户金额转入利润帐户以后，该帐户无余额

收入帐户

转出额增加额

0

2024/5/5

49费用类帐户

费用类帐户

增加额转出额

0

肉联厂装车费收入，列做其他业务收入，要交营业税。列做销售费的贷方，则不用交营业税，达到降低税负的目的2024/5/5

50对于各类帐户，我们总结如下

借方贷方

一．资产的增加 一．资产的减少

二．权益的减少 二．权益的增加

三．成本的增加 三．成本的减少

四．收入的减少 四．收入的增加

五．费用及支出五．费用及支出的增加 的减少2024/5/5

51小结

余额方向

借方余额 贷方余额

资产的实有数额 所有者权益实有数额成本的实有数额 负债的实有数额

2024/5/5

52试算平衡表列示分类帐中所有帐户的余额，且按资产、负债、所有者权益顺序排列，通过检查借方余额是否等于贷方余额来验证会计处理的正确性这是根据会计等式，借贷记帐法原理来进行的参见P116表4-82024/5/5

53试算平衡表如果两方相等则会计处理不一定正确。例如，业主提款2100元我们编制分录：借：提款21000

贷：资本21000这是一个错误的分录（将现金帐户写成资本账户、金额扩大了十倍），但它并不破坏平衡关系，账户运用错误或借贷方金额同时同金额出错，则检查不出来2024/5/5

54试算平衡表主要有两点作用有利于及时检查和发现记帐过程中的差错并及时纠正为及时准确地编制会计报表提供准备条件，因为会计处理错误，根据错误的帐簿记录，就不可能编制正确的会计报表2024/5/5

55试算平衡表的局限性在发生以下三个方面的情况下记帐时重记或漏记整笔业务对于相互对应的帐户都以大于或小于正确金额入帐相互对应的帐户同方向串户这三个情况下，都不会影响试算平衡表的平衡关系，即发生上述三个方面的情况下，平衡表是平衡，但会计处理错误。所以，试算平衡表不是“万能表”。它只能在会计记录及记帐结果正确的情况下，才能起到平衡作用2024/5/5

56试算平衡表与资产负债表有区别前者是企业内部编制资产负债表的一个步骤，后者是企业内部和外部但主要是外部需要的一个正式报表2024/5/5

57特殊账户

特殊账户也叫作调整账户。调整账户是为调整某个账户的余额，进而反映被调整账户的实际余额而开设的账户。调整账户不能离开被调整账户而独立存在，如累计折旧账户离不开固定资产账户，固定资产账户也离不开累计折旧账户。调整账户与被调整账户结合在一起，用以说明一个经济事项即固定资产净值

2024/5/5

58

特殊账户

会计上，我们设置固定资产帐户用以核算固定资产原始价值累计折旧帐户反映自获取固定资产时至目前累计提取的折旧费用。即固定资产价值的降低额固定资产原值—累计折旧＝固定资产的帐面净值2024/5/5

59

特殊账户

以上三个数字应分别在资产负债中反映这能看出固定资产的新旧程度反映如把累计折旧（40000）与固定资产原值（50000）对比，可看出固定资产新旧程度(二成新，八成旧)累计折旧是固定资产（被调整帐户）帐户的调整帐户，它也是一项资产类帐户2024/5/5

60

特殊账户

调整帐户与被调整帐户结合在一起，用以说明一个经济事项即固定资产净值调整帐户不能离开被调整帐户而独立存在，如累计折旧离不开固定资产，固定资产也离不开累计折旧否则，单独拿出一个帐户没有任何意义累计折旧的帐户余额在贷方，反映固定资产价值的减少额2024/5/5

61

特殊账户

我们举例来说明这一问题：（1）现购一台设备，价值13000元借：固定资产13000贷：现金13000

（2）月未要记录固定资产的磨损情况，使用第一个月，计提折旧（使用直线法，预计使用10年，净残值1000元）借:折旧费用-设备100

贷:累计折旧100

2024/5/5

62特殊账户

一个月后，与固定资产有关的各帐户余额：固定资产累计折旧现金折旧费用

13000

100130001001个月后固定资产净值为13000—100=129002024/5/5

63财务决策问题资本结构如何影响企业的净资产利润率财务杠杆如何运用2024/5/5

64作业P139三、3五2024/5/5

65会计科目表分类帐是按以下类型将企业账户分类的资产负债表账户：资产类账户，负债类帐户和所有者权益类帐户利润表帐户：收入类帐户，费用类帐户

2024/5/5

66会计科目表为了记住这些帐户，通常企业建立会计科目表，表中包括所有帐户及其账户代码。帐户代码当做过帐号记录于日记帐中，在日记帐过帐号栏中，输入帐户代码1001，比输入账户名称“现金”要容易得多。这种数字代码系统使在分类帐中寻找单个账户变得容易（这主要是考虑了计算机会计的需要）拥有许多帐户的企业，其编码一般较长，可达到5位数。数字位数越多，帐户的分类越细，代表的信息越多2024/5/5

67ASSETS资产Cash现金Short-TermInvestments(TradingSecurities)短期投资AccountsReceivable应收帐款AllowanceforUncollectibleAccounts坏帐准备2024/5/5

68ASSETS资产NotesReceivable,Short-Term短期应收票据InterestReceivable应收利息Inventory存货Supplies材料PrepaidRent预付租金2024/5/5

69ASSETS资产PrepaidInsurance预付保险NotesReceivable,Long-Term长期应收票据InvestmentsinSubsidiaries对子公司投资InvestmentsinStock

(Available-for-SaleSecurities)股票投资2024/5/5

70ASSETS资产InvestmentsinBonds(Held-to-MaturitySecurities)债券投资OtherReceivables,Long-Term其他长期应收帐款Land土地LandImprovements土地改良支出2024/5/5

71ASSETS资产FurnitureandFixtures家具及装修费AccumulatedDepreciation-FurnitureandFixtures累计折旧-家具Equipment设备AccumulatedDepreciation-Equipment累计折旧-设备Buildings建筑物2024/5/5

72ASSETS资产AccumulatedDepreciation-Buildings累计折旧-设备OrganizationCost开办费Franchises特许经销费Patents专利费Leaseholds租赁资产Goodwill商誉2024/5/5

73LIABILITIES负债AccountsPayable应付帐款NotesPayable,Short-Term短期应付票据CurrentPortionofBondsPayable应付债券的当前部分SalaryPayable应付薪金WagePayable应付工资2024/5/5

74LIABILITIES负债EmployeeIncomeTaxPayable应付雇员所得税FICATaxPayable应付联邦社会保险税StateUnemploymentTaxPayable应付州失业税FederalUnemploymentTaxPayable应付联邦失业税2024/5/5

75LIABILITIES负债EmployeeBenefitsPayable应付雇员福利费InterestPayable应付利息IncomeTaxPayable应交所得税UnearnedSalesRevenue未实现销售收入2024/5/5

76LIABILITIES负债NotesPayable,Long-Term长期应付票据BondsPayable应付债券LeaseLiability租赁负债MinorityInterest少数股权2024/5/5

77STOCKHOLDERS’EQUITY股东权益PreferredStock优先股Paid-inCapitalinExcessofPar-Preferred超面值缴入股本-优先股CommonStock普通股Paid-inCapitalinExcessofPar-Common超面值缴入股本-普通股2024/5/5

78STOCKHOLDERS’EQUITY股东权益Paid-inCapitalfromTreasuryStockTransactions库藏股交易缴入股本Paid-inCapitalfromRetirementofStock注销股缴入股本RetainedEarnings留存收益ForeignCurrencyTranslationAdjustment外币折算调整TreasuryStock库藏股2024/5/5

79RevenuesandGains收入和利得SalesRevenue销售收入InterestRevenue利息收入DividendRevenue股利收入Equity-MethodInvestmentRevenue权益法投资收入UnrealizedHoldingGainonTradingInvestments持有短期投资未实现利得2024/5/5

80Revenuesand