企业会计学课件：负债

《会计学》

负债流动负债流动负债概述 应交税金 预计负债 资产负债表中各流动负债项目的分析长期负债长期负债概述应付债券长期应付款资产负债表中各长期负债项目的分析（一）流动负债1、流动负债概述流动负债：指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款等。2、特点

1）偿还期短，为简化核算，一般按实际的发生额计量，不考虑货币的时间价值。2）决定企业经营的安全性。3）其他企业的资金参与本企业的经营周转。

4）用于经营周转。

5）发生的利息基本费用化处理3、核算短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬预收账款、其他应付款（1）一般业务的核算短期借款的核算借入短期借款

还款借：银行存款

借：短期借款贷：短期借款

贷：银行存款应付票据的核算购进材料应付款

还款借：原材料

借：应付票据应交税费——应交增值税贷：银行存款贷：应付票据

预收账款的核算收款

销售借：银行存款

借：预收账款贷：预收账款

应交税费——应交增值税

贷：主营业务收入应付账款的核算购进材料应付款

还款借：原材料

借：应付账款应交税费——应交增值税贷：银行存款贷：应付账款

其他应付款的核算应付暂收

付款借：银行存款

借：其他应付款贷：其他应付款

贷：银行存款

应付职工薪酬的核算月末计算工资

发放工资借：生产成本

借：应付职工薪酬制造费用

贷：银行存款管理费用贷：应付职工薪酬

（2）应交税金流转税：增值税、消费税、营业税、资源税、关税所得税：企业所得税、外商投资企业所得税、个人所得税其他税：城建税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、契税、土地增值税、耕地占用税增值税增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值额＝销售收入－外购商品的支出外购商品支出的范围不同形成消费型、收入型、生产型增值税。增值税＝销项税额－进项税额特点：1）只对增值部分征收，与商品的流转环节没有关系。2）层层抵扣，由最终的消费者负担。消费者包括生产消费和生活消费。3）价外循环，账内核算的原则。价外循环是指在货款之外另加税款，并实行抵扣制。账内核算是指设置“应交税金——应交增值税”账户专门核算增值税。会计收入价外费用视同销售应交税费——应交增值税销项税额进项税额进项税额转出出口退税已交税金转出应交增值税抵减内销销项税转出多交增值税待抵扣进项税额专用发票抵扣来源特殊：农产品运费废旧物资改变用途毁损免、抵、退缴税期限下期继续抵扣转入“应交税金——未交增值税”账户会计收入：按照会计政策等确认的收入，如销售商品收入。税法的要求与会计政策基本一致，但不确认收入的发出商品，须缴纳增值税。价外费用：销售商品时取得的各项费用，包括包装费、返还利润、奖励基金、违约罚款等等。视同销售：会计上不作销售，但应计算缴纳增值税，如将自产的货物用于非应税项目、作为利润分配、用于工程、作为投资、用于福利等等。（3）债务重组定义：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。方式：1）以低于债务账面价值的现金清偿债务。

2）以非现金资产清偿债务

3）债务转资本

4）修改其他债务条件

5）混合重组会计处理原则：重组收益作为资本公积处理；重组损失作为营业外支出处理。1、以低于账面价值的现金清偿债务债务人：债权人：借：应付账款借：银行存款贷：银行存款坏账准备资本公积营业外支出贷：应收账款2、以非现金资产清偿债务债权人会计处理的特点：不确认重组损益。债务人：债权人：借：应付账款借：非现金资产等科目资产减值准备等科目坏账准备贷：非现金资产等科目贷：应收账款资本公积3、债务转资本债务人会计处理的特点：差额全部作为股本溢价。债权人会计处理的特点：不确认重组损益。债务人：债权人：借：应付账款借：长期股权投资贷：股本坏账准备资本公积——股本溢价贷：应收账款4、修改其他债务条件（1）不附或有条件的债务重组债务人：债权人：借：应付账款1）将来应收金额小于应收债权账面价值贷：应付账款借：应收账款资本公积坏账准备营业外支出贷：应收账款

2）将来应收金额大于债权账面价值，小于账面余额借：应收账款坏账准备贷：应收账款

3）将来应收金额大于或等于债权账面余额不作会计处理5、混合重组会计处理原则：（1）按照重组方式的顺序进行会计处理。（2）存在以非现金资产、债务转资本清偿债务的，或不止一项的，应采用非现金资产的公允价值的相对比例确定各自的入账价值。4、披露根据负债类账户的贷方余额直接填列“-”填列报表附注中披露流动负债的详细情况5、资产负债表中各流动负债项目分析通过流动负债总额，分析企业偿债的压力，分析企业经营的安全性。通过流动负债各具体项目，分析偿债的紧迫性。企业经营安全性的分析通过财务指标进行。主要的财务指标有：现金流动负债比率=经营活动净现金流量÷流动负债速动比率＝速动资产÷负债总额应付款项与存货对照分析1、长期负债概述长期负债：指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款。

2、特点1）偿还期较长，为真实地反映负债，考虑货币时间价值。因此资产负债表中的长期负债项目按本息反映。2）长期负债一般用于固定资产建造，固定资产按照实际成本原则计价，因此涉及借款费用的会计处理。借款费用主要指利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额、辅助费用等。借款费用的会计处理方法有资本化和费用化两种。3）长期负债的多少不会影响所有者在企业中所享有的权益。（二）长期负债3、核算（1）长期借款的核算借入长期借款

还款借：银行存款

借：长期借款贷：长期借款

贷：银行存款借款费用的核算发生借款费用借：在建工程贷：长期借款说明：借款费用的内容借款费用的处理原则案例8000万元的借款利息企业的处理

事务所的处理借：在建工程

借：财务费用贷：长期借款

贷：长期借款借：固定资产

借：本年利润贷：在建工程

贷：财务费用思考：1、借款费用的会计处理对资产、损益的影响如何？2、企业为什么将借款费用作为在建工程处理？3、理解作为会计政策借款费用的处理规定的重要性。（2）应付债券应付债券发行债券发行费用借：财务费用贷：银行存款平价、溢价、折价借：银行存款或应付债券——折价贷：应付债券——面值或应付债券——溢价计提利息借：在建工程（财务费）或应付债券——溢价贷：应付债券——应计利息或应付债券——溢价债券到期借：应付债券——面值

——应计利息贷：银行存款贷方余额包括：面值、应计利息、未摊销溢价或折价此余额扣除一年到期后列示在资产负债表中发行债券借：银行存款

借（贷）：应付债券——利息调整贷：应付债券——面值每期计算利息借：财务费用（在建工程）借（贷）：应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息债券到期借：应付债券——应计利息应付债券——面值贷：银行存款（3）长期应付款（1）应付引进设备款（2）融资租赁固定资产的租赁费借：固定资产（在建工程）未确认融资费用贷：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款（4）预计负债或有负债：指过去交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易形成的现实义务，该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。满足负债条件的为预计负债，不满足负债确认条件的为或有负债。或有资产：指过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。特点：1）过去交易或事项形成的一种状况。2）具有不确定性。3）其结果只能由未来发生的时间加以确定。4）影响结果的不确定因素不能由企业控制。5）按谨慎性原则进行会计处理。预计负债的确认：该义务是企业承担的现时义务。该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的计量：所需支出存在金额区间，按上、下限之和除以2计量。所需支出不存在金额区间，涉及单个项目的按最可能发生的金额确定；涉及多各项目的，按各种可能发生额及其发生概率计量。预计负债的记录：通过“预计负债”账户核算。预计负债的披露：资产负债表中披露。利润表中披露。会计报表附注中披露。预期获得补偿，金额不能超过赔偿的数额，会计上分别计算。或有负债：

披露范围：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债；为其他单位担保形成的或有负债。

披露原则：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露；但对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使经济利益流出企业的可能很小，也应予以披露。

披露内容：1）或有负债形成原因；2）或有负债预计产生的财务影响；3）获得补偿的可能性。注意的问题：如果披露未决诉讼、未决仲裁对企业产生重大不利影响，企业可以不披露财务影响，只披露其形成原因。案例1：中海油在每桶150美元时签订购买原油的合同，随之原油价格迅速下跌至每桶45美元。思考：执行该合同对中海油的影响。案例2：

A企业拟收购B企业。B企业的有关资料如下：项目金额（万元）备注资产总额80000负债总额60000一年到期的借款40000万元所有者权益20000注册资本18000万元报表附注：为关联方提供担保50000万元，且最长到期日为1.5年。思考：

1、根据上述资料，你认为收购B企业有无风险？为什么？

2、根据上述资料，理解或有事项的重要性。案例3：

某电器公司年度报告对预计负债的说明：本公司由于为已售出产品提供了为期3年的质量保证，在保质期内免费提供保修服务。根据行业经验和以往的数据，保修费用根据3年保修年限、单位返修费用进行估算并计提。按公司的会计政策和会计估计，本年度应计提保修费用20991.57万元，相比年初的11933.75万元，本年应补提9057.82万元。思考：1、补提保修费用会影响那些报表项目？2、提取保修费用应考虑哪些因素？该公司补提的理由是否充分？3、4、披露分析填列5、资产负债表中长期负债项目分析资产负债表中列示扣除一年内到期的长期负债，一年内到期的长期负债列示在流动负债内。资产负债表中长期负债的各项目金额包括本金和利息长期负债的金额多少说明企业举债能力的大小。资产负债率＝负债总额÷资产总额×100％带息负债比率=带息负债÷负债总额×100％带息负债=短期借款+一年内到期的长期负债+长期借款 +应付债券+应付利息或有负债比率=或有负债÷（股东权益+少数股东权益）×100％或有负债=已贴现承兑汇票+担保余额 +贴现或担保外的诉讼事项+其他或有负债三、所有者权益（一）所有者权益概述（二）实收资本（三）资本公积（四）留存收益

1、盈余公积

2、未分配利润（一）所有者权益概述所有者权益：指所有者在企业资产中享有的权益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益在性质上体现未所有者对企业资产的剩余权益；在数量上表现未资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、留存收益，留存收益又包括盈余公积和未分配利润。（二）核算1、实收资本实收资本：指投资者作为资本特点投入到企业各种资产的价值。（1）实收资本的核算会计处理：设置“实收资本”账户，或“股本”账户。

核算内容：（1）反映投资者实际投入的资本金额。（2）反映投资者分享利润和剩余资产的比例，以及承担风险的比例。借：货币、实物资产、无形资产贷：实收资本（股本）资产负债表中的“实收资本”项目为投资者的实际投资，并反映企业的注册资本的金额。因为我国公司实行注册资本制。特点一般情况下，无需偿还，可以长期使用；投资的形式各种各样，包括货币、实物资产、无形资产；等于注册资本；反映投资者分享利润和分担风险的比例。2、资本公积资本公积：指由投资者或其他人投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。特点：（1）本质上属于投资资本的范畴。由投资者投入的资本中超过实收资本的部分，或其他人投入的不形成实收资本的部分。（2）由投资者按照投资比例共同享有。（3）包括的内容较多。会计处理：设置“资本公积”账户。（1）资本溢价。有限责任公司中，投资者投入的超过任缴出资额的部分。如协议规定甲投资者投入固定资产100万元，确认固定资产的价值110万元，多出的10万元为资本溢价。新投资者投入的超过比例的部分。因为原投资者的投资有时间价值、需要有投资风险回报，新投资者要分享留存收益。（2）股本溢价。股份有限公司中，投资者安持股比例承担风险，分享剩余利润，而发行价格以及二级市场上的价格无法反映这一比例，因此股本一律按股数和面值计算，多出部分为股本溢价。（3）股权投资准备。企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变化，按其持股比例增加的资本公积。（4）拨款转入。国家对企业的专门拨款，在项目完成后，形成资产的部分转作的资本公积。一般由国家股独享。形成资本公积：借：固定资产贷：股本

资本公积转增资本：借：资本公积贷：股本3、留存收益（1）盈余公积盈余公积：指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积。法定盈余公积按税后利润的10％提取的，法定盈余公积累计额已达到注册资本的50％可以不再提取。可以用于转赠资本和弥补亏损。转赠资本后的不能低于注册资本的25％。法定盈余公积按税后利润的5～10％提取。主要用于职工的福利设施的支出。任意盈余公积根据股东大会的决议提取。特点：（1）盈余公积的性质时企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。（2）盈余公积的提取并不意味着从经营资金中抽出来，而是会计处理的问题。（3）除法定公益金以外的盈余公积由投资者按投资比例共同享有。会计处理：设置“盈余公积”账户提取盈余公积时：借：利润分配贷：盈余公积转赠资本时：借：盈余公积贷：实收资本弥补亏损时：借：盈余公积贷：利润分配（2）未分配利润未分配利润：企业留待以后年度分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。特点：留待以后年度处理的利润。未指定特定用途的利润。企业对于未分配利润的使用上有较大的自主权。未分配利润＝年初未分配利润＋本期实现净利润－提取盈余公积－分出利润会计处理：设置“利润分配——未分配利润”账户。利润分配——未分配利润本年净利润本年净亏损提取盈余公积分出利润盈余公积补亏未弥补亏损未分配利润借：本年利润贷：利润分配借：利润分配贷：本年利润借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积

——分出利润借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润（三）所有者权益各项目的披露根据账户资料直接填列。（四）资产负债表中所有者权益各项目分析通过所有者权益总额，分析企业的所有者在资产总额中所占权益的份额。通过所有者权益年末数与年初数的比较，分析所有者权益的保值增值情况。资本保值增值率＝年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额通过实收资本与资本公积、留存收益的比较，分析投资者初始投资的增值或减值比例。净资产收益率=净利润÷平均净资产×100％杜邦分析净资产收益率＝净利润÷平均净资产×100％总资产报酬率×权益乘数＝1÷（1－资产负债率）销售利润率×总资产周转率净利润÷主营业务收入×100％主营业务收入÷资产总额各项收入－各项费用流动资产＋长期资产案例：某上市公司有关所有者权益的资料如下：

股份制改组时的所有者权益表项目资产价值折股比例股份数股本原国有企业的资产折股180000.752400024000法人投资者货币出资90001.560006000借：原国有企业的各项资产 18000银行存款

9000资本公积

3000 贷：股本 30000每股净资产=27000÷30000=0.9项目资产价值折股比例股份数股本原国有企业的资产折股180000.752400024000法人投资者货币出资90001.560006000流通股货币出资5000051000010000合计770004000040000每股净资产=27000÷30000=0.9国有企业的投资回报=27000×（24000÷30000）÷18000=1.2法人投资者的投资回报=27000×（6000÷30000）÷9000=0.6上市发行股票，每股面值1元，发行价格每股5元。发行股票后的所有者权益如下：

发行股票后的股本表借：银行存款 50000贷：股本 10000资本公积 40000假设发行上市期间留存收益10000万元，发行上市时的净资产为50000万元。每股净资产=50000÷40000=1.2国有企业的投资回报=50000×（24000÷40000）÷18000=1.67法人投资者的投资回报=50000×（6000÷40000）÷9000=0.83流通股的投资回报=50000×（10000÷40000）÷50000=0.25经营两年实现留存收益10000万元，假设没有分配，且没有发生其他引起所有者权益变动的事项。所有者权益情况如下表：项目金额实收资本40000资本公积37000留存收益20000合计97000所有者权益表每股净资产=97000÷40000=2.425国有企业的投资回报=97000×（24000÷40000）÷18000=3.23法人投资者的投资回报=97000×（6000÷40000）÷9000=1.62流通股的投资回报=97000×（10000÷40000）÷50000=0.485项目股数比例转增后的股数国有股2400025%30000法人股600025%7500流通股1000025%12500合计4000050000以留存收益10000万元转增资本。转增资本后的所有者权益如下：股本表借：盈余公积 10000贷：股本 10000在上述所有者权益的基础上进行股权分置改革。改革方案为：每股支付现金0.5元，资本公积12500万元转增流通股。分置改革后的股本表：股本表项目股数转增后的股数持有比例国有股300003000048%法人股7500750012%流通股125002500040%合计5000062500100%借：资本公积 12500贷：股本 12500项目金额实收资本62500资本公积24500留存收益10000合计97000所有者权益表思考：1、股权分置改革后该企业的注册资本是多少？2、股本的作用如何？3、资本公积的特点是什么？各个股东如何分享资本公积？4、流通股取得收益的途径是什么？5、为什么原国有企业按0.75的比例折股？法人股按1.5的比例入股？流通股按照5元作为发行价？溢价部