产品成本核算-一种方法体系

第二章

成本核算方法体系2024/5/61重点与难点成本计算方法的形成成本核算的一般程序成本计算对象的确定成本核算的原则与要求2024/5/62成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费企业为了正确确定产品或者劳务的价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集和分配，以确定其花费的成本成本核算的主要内容是：成本归集与成本分配一、产品成本核算的概述P412024/5/63（一）成本核算概念成本核算是利用会计核算体系，对发生的费用进行记录、分类，并采用适当的方法计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。2024/5/64（二）成本核算内容1、制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两个相互关联的过程。2、生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，以汇总所耗费的费用总数。3、成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算对象，采用一定的标准和方法进行分配（在各种产品之间，在完工产品与在产品之间）,计算出各个对象的总成本和单位成本。2024/5/65（三）成本核算的目标1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。2024/5/66（四）成本核算的作用1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。2、成本核算提供的资料是产品定价的基础。3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。2024/5/67二、产品成本计算对象的确定（P46）成本计算对象：是指为了计算经营业务成本而确定归集经营费用的各个对象，即成本费用的承担者。它可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、一个部门等。我们这里主要讨论工业企业的产品成本。在确定产品成本计算对象时，必须具有“时空观”2024/5/68成本计算对象构成三要素成本计算空间成本计算期产成品半成品日历月份生产周期成本计算实体全厂某生产步骤2024/5/69按生产工艺过程的特点简单生产复杂生产按生产组织的特点大量生产大批生产小批生产成批生产单件生产1、企业生产类型及其特点：大量大批单件小批（一）生产特点和成本管理要求对成本计算对象的影响（P47）2024/5/610生产组织特点生产组织类型特点举例成本计算时间大量大批生产长期生产某一种或几种产品，无法确定生产的起止日期日用品的制造日历月份单件小批生产根据客户订单或市场需要组织生产，能确定生产的起止日期船舶等专用设备的制造生产周期2024/5/611生产工艺特点生产工艺类型特点举例成本计算实体成本计算空间单步骤生产生产集中在一个车间，没有中间产品发电、采掘等产成品全厂多步骤生产生产分布在多个车间，有中间产品汽车、纺织等产成品或产成品与半成品全厂或某生产步骤2024/5/612成本管理要求对于多步骤生产企业，管理上是否要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算2024/5/613成本管理要求多步骤生产适用范围成本计算实体成本计算空间要求分步骤核算半成品对外销售，管理上需要半成品成本资料最后步骤产成品和中间步骤半成品某生产步骤不要求分步骤核算半成品不对外销售，管理上无需半成品成本资料最后步骤产成品全厂2024/5/614成本计算对象是由企业的生产经营特点和成本管理要求所决定的企业的生产经营特点包括生产组织特点和生产工艺特点成本管理要求是指对成本核算的要求2、成本计算对象的确定2024/5/615(1)生产组织特点决定成本计算期按生产组织的特点大量大批单件小批日历月份生产周期2024/5/616(2)生产工艺特点和成本管理要求决定成本计算实体生产工艺特点单步骤多步骤管理上不要求分步核算管理上要求分步核算产成品产成品和半成品2024/5/617(3)成本计算实体决定成本计算空间范围成本计算实体产成品产成品和半成品全厂范围各生产步骤2024/5/618大量大批生产（日历月份）小批单件生产（生产周期）单步骤生产或多步骤生产但管理上不要求分步核算的（产成品）多步骤生产（产成品和半成品）①②③④①企业某月份生产的某种产成品②企业生产的某批(件)产成品③企业某月份生产的某种半成品、产成品④企业生产的某批(件)半成品、产成品(*有争议的观点)2024/5/619成本计算对象的种类大量大批多步骤生产日历月份、某生产步骤、产成品和半成品大量大批单步骤生产或大量大批多步骤生产但管理上不要求分步核算日历月份、全厂、产成品单件小批生产生产周期、全厂、某批次产成品2024/5/620三、产品成本计算方法的确定企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型及成本管理要求，确定成本计算方法（一）成本计算的基本方法（二）成本计算的辅助方法（三）成本计算的组合方法2024/5/621（一）成本计算的基本方法成本计算对象决定成本计算方法成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算包括品种法、分批法、分步法三种基本方法2024/5/622品种法又叫简单法，是以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业2024/5/623分步法是以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业2024/5/624分批法以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法适用于单件小批生产企业2024/5/625成本计算基本方法基本方法计算实体计算时间计算空间适用范围品种法某品种产成品日历月份全厂大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大量大批多步骤生产分步法某步骤半成品或最后步骤产成品日历月份某生产步骤要求分步核算的大量大批多步骤生产分批法某批次产成品生产周期全厂单件小批生产2024/5/626生产特点和管理要求成本计算期成本计算实体对应的计算方法大量大批单步骤会计月份会计月份会计月份大量大批多步骤不要求分步要求分步某品种产成品某品种产成品最后步骤产成品和某步骤的半成品品种法品种法分步法小批单件单步骤生产生产周期生产周期生产周期小批单件多步骤生产不要求分步要求分步某批次产成品某批次产成品最后步骤产成品和某步骤的半成品分批法分批法分批分步法2024/5/627（二）成本计算辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。1、分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。2、标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。2024/5/628（三）成本计算组合方法适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。1、分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法；2、分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法。2024/5/629成本核算方法调查(南京大学会计学系课题组）类别家数品种法分批法逐步结转平行结转分类法其他家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比家数百分比合计704057.1%45.7%1318.6%1622.9%912.9%68.6%纺织4125%00250%0000125%化工14857.1%17.1%428.6%214.3%214.3%214.3%石油22100%150%00000000机械19947.4%15.3%526.3%842.1%210.5%15.3%建设40000125%125%125%125%其他工业13861.5%17.7%17.7%430.8%215.4%00农垦7685.7%000000228.6%00商业33100%0000000000其他4375%0000125%00125%2024/5/630

四、成本核算的要求P63正确划分各种费用的界限在产品完工产品乙产品甲产品非生产经营支出生产经营支出支出期间成本生产成本非本期成本本期成本(1)划分生产经营支出与非生产经营支出界限;(2)划分本期成本与非本期成本界限;(3)划分生产成本与期间费用界限;(4)划分不同产品成本界限;(5)划分完工产品与在产品成本界限2024/5/631例：某企业本月共发生材料费82000元。其中：用于安装生产设备4000元，基本生产车间维修设备5000元（按规定从当月起分5个月摊销），企业职能管理部门耗用2000元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品消耗定额比例分配材料费用，假定甲产品占60%，乙产品40%。甲产品完工成本占70%，期末在产品占30%，乙产品完工成本占80%，在产品占20%。要求：按上述费用界限进行划分。

2024/5/6324320028800400078000820002000720004000740003024012960230405760甲产品成本：完工产品30240元，在产品12960元乙产品成本：完工产品23040元，在产品5760元2024/5/633五、成本核算的一般程序P551、设立成本核算账户和成本计算单2、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出3、编制要素费用分配表4、编制待摊费用和预提费用分配费5、辅助生产费用的归集与分配6、制造费用的归集与分配7、完工产品成本的确定8、完工产品成本的结转生产费用的归集与分配2024/5/6341、成本核算账户的设置成本核算帐户包括：基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法2024/5/635设立成本核算账户（1）设置产品成本计算账户：生产成本：下设“基本生产”和“辅助生产”二级科目，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。劳务成本：本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。该账户可按劳务种类进行明细核算。

2024/5/636（2）设置集合分配账户：制造费用，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。（3）设置费用要素账户：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等账户。（4）新会计准则取消“待摊费用”及“预提费用”账户：原待摊费用可以通过“预付账款”、“其他应收款”（预付财产保险费、预付报刊费）科目核算；原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。2024/5/637生产成本本月发生的直接材料、直接人工、转入的制造费用月初在产品成本月末完工转出的产成品成本月末在产品成本制造费用本月发生的制造费用（间接材料、间接人工等）月末分配转出的制造费用（转入生产成本账户）月末一般无余额2024/5/6382024/5/6392024/5/6402024/5/641期初在产品成本原材料/应付职工薪酬/累计折旧待摊费用预提费用制造费用生产成本库存商品制造费用直接材料直接人工完工产品成本期初在产品成本期末在产品成本2024/5/642开设成本计算单（1）成本计算单是按照成本计算对象(品种、批次、类别、生产阶段）设立的生产成本明细账。（2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。（3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。期初在产品成本＋本期发生费用＝费用合计＝完工产品成本＋期末在成品成本2024/5/643产品成本计算单年月

完工：件产品：在产品：件成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计成本计算单格式一：适用于品种法和分步法2024/5/644年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日期初本期合计完工期末品种法及分步法另一种可用格式：产品成本计算单年月

完工：件产品：在产品：件2024/5/645产品成本计算单批号：订货单位：品名：开工日期：批量：完工日期：

年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日成本计算单格式二：适用分批法和分批分步法2024/5/646原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表费用归集费用分配直接成本间接成本生产费用归集与分配流程图2024/5/647

产品成本流转程序图原始凭证辅助生产明细账辅助生产费用分配表要素费用分配表制造费用明细账制造费用分配表①②⑤⑥④③产品成本明细账2024/5/648审核与汇总原始凭证对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表2024/5/649登记总账和明细账辅助生产费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细表、材料工资等费用分配明细表2024/5/650材料应付薪酬累计折旧预提费用待摊费用制造费用生产成本产成品直接材料直接人工完工产品成本期初在产品成本期末在产品成本制造费用2024/5/651计算完工总成本和单位成本按一定的方法（如约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本2024/5/652结转完工产品成本（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。（2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。（3）完工产品作为半成品入库，留在“生产成本—自制半成品”中（注：新准则取消“自制半成品”账户）2024/5/653六、成本核算的原则实际成本计价原则成本分期核算的原则重要性的原则一贯性原则权责发