税法（第3版）课件：车船税

车船税内容提纲第三节应纳税额的计算与代收代缴第一节概述第五节申报和缴纳第二节征税范围、纳税人和适用税额第四节减免税优惠第一节概述一、车船税的概念车船税是对在中华人民共和国境内的应税车辆、船舶(简称车船)的所有人或者管理人征收的一种税。第二节征税范围、纳税人和适用税额一、征税对象及范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》(主席令2011年第43号)规定的车辆、船舶。车辆、船舶是指(国务院令第611号):(1)依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。(2)依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税(国家税务总局公告2013年第42号)。二、纳税人在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依照《车船税法》缴纳车船税(主席令2011年第43号)。三、税目、税额车船的适用税额，依照《车船税法》所附《车船税税目税额表》执行(主席令2011年第43号)。特别提示：整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。【例9—1·单选题】（2014年注会）某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应缴纳车船税（）。

A.441.6元B.792元C.801.55元D.811.2元【答案】C【解析】挂车按照货车税额的50%计算纳税。《车船税法》及其实施条例涉及的整备质量、净吨位等计税单位,有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。该机械制造厂2013年应缴纳车船税=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。自2013年9月1日起，车船税的具体处理按以下规定执行（国家税务总局公告2013年第42号）：（1）专用作业车的认定。（2）税务机关核定客货两用车的征税问题。（3）车船税应纳税额计算的其他规定。（4）车船因质量问题发生退货时的退税。（5）扣缴义务人代收代缴后车辆登记地主管税务机关不再征收车船税。（6）扣缴义务人代收代缴欠缴税款滞纳金的起算时间。（7）境内外租赁船舶征收车船税的问题。

【例9—2·单选题】(2018年注会)下列车船中,免征车船税的是（

）A.辅助动力帆艇

B.武警专用车船

C.半挂牵引车

D.客货两用汽车

【答案】B

【解析】选项B:军队、武装警察部队专用的车船,免征车船税。

【例9—3·单选题】(2018年注税)下列车辆,应缴纳车船税的是（

）。A.挂车

B.插电式混合动力汽车

C.武装警察部队专用的车辆

D.国际组织驻华代表机构使用的车辆

【答案】A

【解析】选项A,挂车按照货车税额的50%计算缴纳车船税;选项BCD,免征车船税。

第三节应纳税额的计算与代收代缴一、应纳税额的计算（国务院令第611号）纳税人按照纳税地点所在的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税。车船税由地方税务机关负责征收。（1）购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1（2）在—个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。（3）已办理退税的被盗抢车船,失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。（4）在一个纳税年度内,纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税,且能够提供合法有效完税证明的,纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。（5）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。【例9—4·单选题】（2015年注会）某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税,其中1辆9月被盗,已办理车船税退还手续;11月由公安机关找回并出具证明,企业补缴了车船税,假定该类型客车年基准税额为480元/辆,该企业2015年实际缴纳的车船税总计（）。A.1920元 B.2400元 C.3250元 D.2320元【答案】D【解析】该企业2015年实缴的车船税总计=4×480+480÷12×10=2320(元)。二、保险机构代收代缴（国务院令第611号）（1）从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人,应当在收取保险费时依法代收车船税,并出具代收税款凭证(主席令2011年第43号)。（2）扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款,并向地方税务机关申报。第四节减免税优惠一、法定减免（主席令第43号）（1）捕捞、养殖渔船。（2）军队、武装警察部队专用的车船。（3）警用车船。（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。（5）对节约能源的车船减半征收车船税，对使用新能源的车船免征车船税（具体标准参见工业和信息化部公告2019年第9号）；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。对节约能源的车辆——其他混合动力汽车,减半征收车船税。对使用新能源的车辆——纯电动汽车、燃料电池汽车,免征车船税。

【例9—5·单选题】（2017年注会）下列车船中,享受减半征收车船税优惠的是(

)。A.纯电动汽车B.使用新能源的混合动力汽车C.燃烧电池汽车D.符合规定标准的节约能源乘用车

【答案】D

【解析】对节约能源的车船,减半征收车船税;对使用新能源的车船,免征车船税。（6）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。二、特定减免（国务院令第611号）（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船,不征收车船税。(2)国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税(财税〔2019〕18号)。第五节申报和缴纳一、车船税的纳税期限车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月,即为购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月。对于在国内购买的机动车,购买日期以机动车销售统一发票所载日期为准;对于进口机动车,购买日期以海关关税专用缴款书所载日期为准;对于购买的船舶,以购买船舶的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准(主席令2011年第43号)。二、车船税的纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船,车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地(主席令2011年第43号)。三、车船税的申报缴纳车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定(国务院令第611号)。对于依法不需要购买机动车交通事故责任强制保险的车辆,纳税人应当向主管税务机关申报缴纳车船税(主席令2011年第43号)。具体内容归纳如下表基本要素主要规定

纳税期限（1）车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月（2）取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准

纳税地点（1）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地（2）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地（3）依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人主管税务机关所在地基本要素主要规定纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日征收机关车船税由地方税务机关负责征收基本要素主要规定年度税不重征（1）纳税人在购买“交强险”时，由扣缴义务人代收代缴车船税的，凭注明已收税款信息的“交强险”保险单，车辆登记