制造业企业会计实操技能课件-制造费用的归集和分配

制造业企业会计实操技能主讲：张文惠浩天云会计专修学校项目二化工制造业会计核算

三、制造费用的归集与分配制造费用指生产车间为管理和组织本车间生产所发生的各项费用。主要包括生产车间管理人员的职工薪酬、差旅费、租赁费、水电费、劳动保护费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、污水费用、季节性和停车检修期间的停工损失、检测费等。制造费用发生时按照项目二化工制造业会计核算发生的项目在“制造费用”科目归集，月末全额转入“生产成本—制造费用“，按一定的合理比例分配计入各产品成本。（一）制造费用的归集根据管理需要，“制造费用”科目应按照支付凭证或成本分配表来归集，可以按生产车间开设明细账，项目二化工制造业会计核算账内按照费用项目开设专栏进行明细核算。它们的核算内容包括以下19项：

(1)车间管理人员工资。车间管理人员工资是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产旗舰店工资也记入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。项目二化工制造业会计核算

(2)交通费。交通费是指企业为车间职工上下班而支付的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。

(3)劳动保护费。劳动保护费指按照规定标准和范围给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品的费用和劳动保护宣传费用。

(4)折旧费。折旧费是指车间所使用的固定资产按规定计提的折旧费。项目二化工制造业会计核算

(5)修理费。修理费是指生产车间所用固定资产的修理费用，包括大修理费用支出。

(6)租赁费。租赁费是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。

(7)物料消耗。物料消耗是指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳务保护用材料。项目二化工制造业会计核算

(8)低值易耗品摊销。低值易耗品摊销是指车间所使用的低值易耗品的摊销。

(9)生产用工具费，生产用工具费是指车间生产耗用的生产用工具费。

(10)试验检验费。试验检验费是指车间发生的对材料、半成品、成品和仪器仪表灯试验、检验费。项目二化工制造业会计核算

(11)季节性修理期间的停工损失。季节性修理期间的停工损失是指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。

(12)取暖费。取暖费是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水和炉具等支出。

(13)水电费。水电费是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。项目二化工制造业会计核算

(14)办公费。办公费是指车间生产管理部门的通信费用以及文具、印刷和办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。

(15)差旅费。差旅费是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费和通勤费；市内交通项目二化工制造业会计核算费和午餐补贴；按规定给职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付给患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费和伙食补贴等。

(16)运输费。运输费是指生产应负担的场内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。项目二化工制造业会计核算

(17)保险费。保险费是指应由车间负担的财产保险费用

(18)技术组织措施费。技术组织措施费是指因生产工艺布局调整等原因发生的费用。

(19)其他制造费用。其他制造费用是指除了上述所列，零星发生的其他由车间负担的费用。如果有因项目二化工制造业会计核算季节性生产和大修理期间而停工发生的损失，可另设“季节性、修理期间的停工损失”项目。（二）制造费用的分配制造费用的分配方法有四种：

1.生产工人工时比例法

生产工人工时比例法简称生产工时比例法，是按项目二化工制造业会计核算照各种产品所耗用生产工人工时的比例而进行分配制造费用的一种方法。生产工时一般是指实际工时，也可以用定额工时计算。

制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品实际生产工时总数或定额工时总数

该种产品应分配的制造费用=该种产品的实际生产工时总数或定额工时总数×制造费用分配率项目二化工制造业会计核算

2.生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是按照计入各种产品生产成本的生产工人实际工资的比例而分配制造费用的一种方法。

制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工人工资总额项目二化工制造业会计核算

某种产品分配的制造费用=该种产品的生产工人工资×制造费用分配率

3.机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重比较大，而这一部项目二化工制造业会计核算分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。

由于制造费用包括各种性质和用途的费用，为了提高分配结果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，也可以将制造费用加以分类，例如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理、组织生产而发生的费用两类，分别采用适当的分配方法进行分配；例如前者可按项目二化工制造业会计核算机器工时比例分配，后者可按生产工时比例分配。

采用机器工时分配法分配制造费用的程序如下：

(1)分别按生产单位归集本期发生的制造费用；

(2)确定各生产单位耗用机器工时的总量

(3)根据各生产单位归集的制造费用和耗用的机器工时总量，分别计算出各生产单位的制造费用分配率；项目二化工制造业会计核算

(4)根据各产品耗用的机器工时和制造费用分配率计算出各产品应负担的制造费用数额。

计算公式如下：某生产单位制造费用分配率=该生产单位本期归集的制造费用总额/该生产单位本期耗用的机器总工时某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时×该生产单位制造费用分配率项目二化工制造业会计核算

4.年度计划分配率分配法计划分配率法是指分配制造费用时不论各月实际发生的制造费用为多少，均按各种产品实际产量的定额工时和年度计划分配率，计算各种产品应分配的制造费用的一种方法。其计算公式如下：制造费用年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时之和项目二化工制造业会计核算某种产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×制造费用年度计划分配率按照年度计划分配率分配制造费用时，年度内各月实际发生的制造费用与按计划分配率计算分配的制造费用会出现一定的差额，既“制造费用”账户月末可能有余额。年终时，应将差额调整计入12月份的产品成项目二化工制造业会计核算本。调整时，如果制造费用实际发生额大于计划分配额，用蓝字补记；如果实际发生额小于计划分配额，则用红字冲减。按计划分配率分配制造费用，手续简便，特别适用于季节性生产的企业或车间，但要求企业或车间具有较高的计划管理水平。否则，计划分配额与实际发生数差项目二化工制造业会计核算异过大，就会影响分配结果的准确性，最终导致产品成本的数据不实。计划分配率法的应用：采用计划分配率法分配制造费用的程序如下：首先，根据企业正常生产经营条件下的各生产单位制造费用的年度预算和年度计划产量的定额直接人工工时计算项目二化工制造业会计核算确定计划分配率；其次，根据各月的实际产量的标准直接人工工时和计划分配率分配当月制造费用；最后，采用适当的方法调整按计划分配率计算分配的制造费用和实际发生的制造费用的差额。（三）制造费用的主要账务处理

(1)生产车间发生的机物料消耗:借：制造费用贷：原材料等科目项目二化工制造业会计核算

(2)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬:借：制造费用贷：应付职工薪酬

(3)生产车间计提的固定资产折旧:借：制造费用贷：累计折旧项目二化工制造业会计核算

(4)生产车间支付的办公费、修理费、水电费等:借：制造费用贷：银行存款、库存现金等科目

(5)发生季节性的停工损失:借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目项目二化工制造业会计核算

(6)将制造费用分配计入有关的成本核算对象:借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本