税法与纳税会计课件：纳税会计概述

税法与纳税会计TaxLawandTaxAccounting

纳税会计概述第1节纳税会计的概念

一、纳税会计的概念纳税会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据国家现行的税收法规，运用会计基本理论和方法，对企业资金运动中的有关纳税的内容进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。纳税会计是为了专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科。二、纳税会计与财务会计的联系与区别（一）纳税会计与财务会计的联系1．核算原理相同

可以认为纳税会计与财务会计的核算原理相同，即两者都使用了会计的基本核算原理，包括会计的基本核算方法和处理数据等。2．纳税会计以财务会计为基础

纳税会计的核算以财务会计的核算为依据，并监督其是否符合税法的规定。二、纳税会计与财务会计的联系与区别（二）纳税会计与财务会计的区别1．目的不同2．核算依据不同3．对象不同4．目标不同5．计算损益的程序不同6．核算方式决定计算的税金不同

纳税会计概述第2节税务登记

一、税务登记

（一）税务登记管理的范围企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征收管理办法》及其实施细则的规定办理税务登记。（二）税务登记证件1.税务登记证件的主要内容2.税务登记证件的管理3.纳税人必须提供税务登记证件的事项一、税务登记

（三）设立登记

1.设立登记的纳税人和扣缴义务人2.申报办理税务登记需要提供的资料

（四）变更登记1.纳税人税务登记内容发生变化的税务登记变更2.纳税人发生其他变化的税务登记变更一、税务登记

（五）停业、复业等级

（六）注销登记

（七）外出经营保险登记税务机关按照一地一证的原则，发放《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

（八）税务登记涉及的法律责任二、纳税人识别号和税务登记表（一）纳税人识别号国家税务局（分局）、地方税务局（分局）执行统一纳税人识别号。纳税人识别号由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局按照纳税人识别号代码行业标准联合编制，统一下发各地执行。

已领取组织机构代码的纳税人，其纳税人识别号共15位，由纳税人登记所在地6位行政代码+9位组织代码组成。二、纳税人识别号和税务登记表

（二）税务登记表税务登记表的主要内容包括：（1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的代码；（2）住所、经营地点；（3）登记类型；（4）核算方式；（5）生产经营方式；（6）生产经营范围；（7）注册资金（资本）、投资总额（8）生产经营期限；（9）财务负责人、联系电话；（10）国家税务总局确定的其他有关事项。三、税务登记证

税务登记证是国家税务机关颁发给符合法定条件的纳税人，允许其从事生产、经营活动的法律文书，是一种许可证。（一）税务登记证的管理

税务机关实行税务登记证定期换证制度，一般三年换证一次。纳税人的税务登记证必须进行年检年审，并定期换证。办理时限见当地主管地税机关的有关通告。（二）纳税人应提供的资料（1）税务登记表；（2）税务登记证正、副本；（3）工商营业执照副本。五、税务登记证（三）税务登记证的主要内容（四）纳税人必须持税务登记证才能办理的经济事项

纳税人必须持税务登记证才能办理的经济事项主要包括：（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关涉税事项。

纳税会计概述第3节纳税申报和税款征管

一、税款征收方式税款的征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。

（一）税款的确定方式税款的确定方式主要包括查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收。（二）税款的缴纳方式税款的缴纳方式主要包括：纳税人直接向国库经收处缴纳、税务机关自收税款并办理入库手续、代扣代缴、代收代缴和委托代征等。二、核定应纳税额（一）核定应纳税额的对象有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账的。二、核定应纳税额

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的。

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。（二）核定应纳税额的方式（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。（2）按照成本价合理费用和利润核定。（3）按照好用的原材料、燃料、动力等推算和核算。（4）按照其他合理的方法核定。三、延期缴纳税款（一）申请延期缴纳税款

纳税人应当在规定的缴纳税款期限届满前提出申请延期缴纳税款，并如实填写《延期缴纳税款申请审批表》到主管税务机关管理部门办理。批准延期的，期限内免予加收滞纳金。同时报送以下材料：

（1）申请延期缴纳税款报告；

（2）当期货币资金余额，即库存现金余额、银行存款余额以及各种货币资金余额情况；

（3）所有银行账户的对账单；

（4）资产负债表；

（5）应付职工工资和社会保险等支出预算。四、税收保全措施和强制执行措施

税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。五、税务机关设置和征收管理范围（一）国家税务局系统主要负责征收和管理的税种（1）增值税（包括营改增试点地区的增值税）；

（2）消费税；

（3）车辆购置税；

（4）中央企业所得税（2002－2008年期间，新注册登记企业的企业所得税一律由国家税务局征收管理）等。（二）地方税务局系统主要负责征收和管理的税种（1）营业税；

（2）个人所得税；

（3）小税种：资源税、印花税、城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）、土地增值税、车船税、烟叶税。五、税务机关设置和征收管理范围（三）海关系统主要负责下列税收的征收和管理（1）进出口关税；

（2）对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税；

（3）委托代征的进口环节消费税、增值税等。六、纳税期限（一）增值税（二）消费税（三）营业税（四）企业所得税（五）个人所得税

1．自行申报纳税的申报期限

2．代扣代缴的申报期限（六）城市维护建设税、教育费附加六、纳税期限（七）资源税（八）土地增值税（九）房产税（十）车船税（十一）烟叶税（十二）耕地占用税（十三）城镇土地使用税（十四）印花税

纳税会计概述第4节纳税人向税务机关的报告

一、注册公司的步骤1.预先核准名称2.租房3.编写公司章程4.注册公司5.刻公章6.办理企业组织机构代码证7.到银行开设银行基本存款户8.办理税务登记9.申请领购发票

二、设置账簿

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。三、纳税人存款账户账号报告

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。（一）纳税人存款账户账号报告办理时限（二）纳税人存款账户账号报告应提供的资料四、财务会计制度及核算软件备案报告流程（一）应提供资料（1）财务、会计制度或财务会计核算办法；（2）财务会计核算软件、使用说明书（使用计算机记账的纳税人）；（3）财务会计制度及核算软件备案报告书（二）保管期限账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，除另有规定者外，应当保存10年。五、企业应当披露的涉税的重要会计政策《企业会计准则》规定，企业在报送会计报表时，应该披露重要的会计政策，其中与企业纳税有密切关联的、经常涉及到的会计政策包括以下几个方面。1．存货（1）确定发出存货成本所采用的方法。（2）可变现净值的确定方法。（3）存货跌价准备的计提方法。2．固定资产（1）固定资产的确认条件和计量基础。（2）固定资产的折旧方法。五、企业主要应当披露的涉税的重要会计政策3．无形资产（1）使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况。（2）使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据。4．资产减值（1）资产或资产组可收回金额的确定方法。五、企业主要应当披露的涉税的重要会计政策（2）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据。（3）可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据。（4）分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据5．收入收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。6．所得税确认递延所得税资产的依据。

纳税会计概述第5节应交税费的会计核算特点

一、纳税的会计处理由于税种不同，企业纳税的会计处理方法不尽相同。1．计入“营业税金及附加”的税金

减少企业本年利润，计入利润表的“营业税金及附加”的价内税：营业税、消费税、资源税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等；2．计入“管理费用”的税金

减少企业本年利润，计入利润表的“管理费用”的税金：房产税、印花税、车船税、城镇土地使用税等；一、纳税的会计处理3．仅通过“应交税费”核算的税金

不减少企业本年利润，不计入利润表，仅通过“应交税费”核算的价外税：增值税。4．计入“所得税费用”的税金

减少企业的本年利润，计入利润表减少利润总额，但计算应纳税所得额时需要根据《企业所得税法》调整企业所得税。5.通过“应付职工薪酬”代扣的税金支付报酬的单位在实际发放工资薪金或劳务报酬时，由单位代扣代缴的个人所得税。二、“应交税费”会计科目的核算规定（《企业会计准则》的规定）1.“应交税费”会计科目核算的内容核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。2.应交增值税（价外税）的主要账务处理应交增值税应分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。二、“应交税费”会计科目的核算规定（《企业会计准则》规定）（1）一般纳税人采购物资等。借：在途物资（原材料、库存商品、固定资产）等

应交税费—应交增值税（进项税额）（扣税凭证上注明或计算的增值税额）

贷：银行存款（应付账款、应付票据）等购入物资发生退货作相反的会计分录。（2）一般纳税人销售物资或提供应税劳务。借：银行存款（应收账款、应收票据）等

贷：主营业务收入（其他业务收入）等应交税费—应交增值税（销项税额）（销售额X增值税税率）发生销售退回做相反的分录。二、“应交税费”会计科目的核算规定（《企业会计准则》规定）3.应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等（价内税）的主要账务处理（1）计算营业税、消费税等借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税（应交消费税）等（2）非房地产企业出售不动产计算营业税借：固定资产清理

贷：应交税费—应交营业税（3）实际交纳时借：应交税费—应交营业税（应交消费税）等

贷：银行存款二、“应交税费”会计科目的核算规定（《企业会计准则》规定）4.应交土地增值税的主要账务处理（1）土地使用权与地上建筑物及其附着物在“固定资产”科目核算借：固定资产清理

贷：应交税费—应交土地增值税二、“应交税费”会计科目的核算规定（《企业会计准则》规定）（2）土地使用权单独通过“无形资产”科目核算借：银行存款

营业外支出（净损失）贷：应交税费—应交营业税

—应交土地增值税

无形资产（账面价值）或借：银行存款

贷：应交税费—应交营业税