税法与纳税会计课件：企业所得税的会计核算

税法与纳税会计TaxLawandTaxAccounting

企业所得税的会计核算第1节企业所得税的基本内容

一、纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，征税范围是来源于中国境内、境外的所得。不包括个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。（二）非居民企业非居民企业是指由来源于中国境内、境外所得的企业，即在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。征税范围是来源于中国境内的所得。二、税率（一）小型微利企业的认定标准（二）国家重点扶持的高新技术企业的认定标准表8-1企业所得税的税率表种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的两档优惠税率

减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业低税率l0%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的二、税率二、税率【提示】

自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即应纳所得税额=20x50%x20%=2（万元）。三、缴纳办法（一）纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。三、缴纳办法

（二）纳税申报

按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

（三）纳税地点

一般情况下向企业登记注册地或者实际管理机构所在地的主管税务机关缴纳税金。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

四、扣缴义务人的义务

企业所得税的会计核算第2节资产的税务处理

第2节资产的税务处理

一、固定资产的税务处理

（一）固定资产的计税基础

（二）固定资产折旧的计算方法

在《企业会计准则》中折旧计算方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法，但是所得税法规定原则上用直线法计提折旧，其计算公式为：

月折旧额＝原值×（三）固定资产折旧的范围

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第2节资产的税务处理

二、无形资产的税务处理

无形资产摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。

三、长期待摊费用的税务处理

企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照年限不得低于3年进行摊销。四、存货的税务处理

企业所得税的会计核算第3节企业所得税的计算

一、居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。（一）直接计算法应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损（二）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额二、收入的确认

（一）收入总额的确认

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。具体包括：

1.销售货物收入

2.提供劳务收入

3.转让财产收入

4.股息、红利等权益性投资收益

5.利息收入

6.租金收入

7.特许权使用费收入

8.接受捐赠收入

9.其他收入二、收入的确认（二）不征税收入的确认

1．财政拨款2．行政事业性收费和政府性基金3．其他不征税收入（三）免税收入的确认

1．国债利息收入。

2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4．符合条件的非营利组织的收入。三、准予扣除的项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的具体项目包括以下：

（一）成本

是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

（二）费用

是指企业在生产经营活动中发生的三大期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用（已经计入成本的有关费用如制造费用除外）。

（三）税金

是指记入“营业税金及附加”的六税一费，即已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税和教育费附加。

（四）损失

指企业在生产经营活动中损失和其他损失。

【提示】

税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

（五）其他支出

是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。四、具体扣除项目和标准准予按规定范围和标准扣除的项目包括以下内容。

1.职工工资薪金

企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2．职工福利费、工会经费和职工教育经费（“三费”）（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的实际支出部分准予扣除。四、具体扣除项目和标准

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的实际支出部分准予扣除。3．社会保险费

（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

（2）企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内的部分，准予扣除。四、具体扣除项目和标准

（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

4.利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可据实扣除，超过部分不许扣除。四、具体扣除项目和标准

5．借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

6．汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。四、具体扣除项目和标准

7．业务招待费

企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

8．广告费和业务宣传费（1）税前扣除标准是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）广告费应具备的条件：1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；2）已实际支付费用，并取得相应发票；3）通过一定的媒体传播。四、具体扣除项目和标准

9．保险费

（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。四、具体扣除项目和标准

10．租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费，根据租赁期限均匀扣除。（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费，构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

11．劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除四、具体扣除项目和标准

12．捐赠支出（1）公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。扣除限额=年度利润总额×12%，扣除方法是扣除限额与实际发生额中的较小者。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。（2）非公益性捐赠包括纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。四、具体扣除项目和标准

13．有关资产的费用

（1）允许扣除企业转让各类固定资产发生的费用。

（2）准予扣除企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费。

14．总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。四、具体扣除项目和标准

15．资产损失

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。

（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税额，即进项税额转出，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

16．其他项目

准予扣除的其它项目包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。五、不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）超过规定标准的捐赠支出。（6）非广告性质的赞助支出。（7）超过规定标准的广告费和业务宣传费。（8）未经核定的准备金支出。（9）企业之间支付的管理费用。（10）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费（11）非银行企业内营业机构之间支付的利息（12）与取得收入无关的其他支出。如为取得不征税收入而支付的管理费用等。（13）企业对外投资期间的投资成本。（14）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧。六、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围（二）核定征收的办法核定征收的办法分为核定应税所得率和核定应纳所得税额。1.核定应税所得率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或：应纳税所得额＝×应税所得率应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率2.核定应纳所得税额七、境外所得抵扣税额的计算（一）可以从其当期应纳税额中抵免的在境外缴纳的所得税税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

1．限额抵免的范围2．来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益。七、境外所得抵扣税额的计算（二）抵免限额的计算抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×八、非居民企业应纳税额的计算

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得应纳税所得额=收入全额

2.转让财产所得应纳税所得额=收入全额－财产净值

3.其他所得

九、从事房地产开发经营业务的居民纳税人实行预缴企业所得税（2008年1月1日起执行）十、亏损弥补

亏损指按规定将每一纳税年度的收入总额减除免税收入、不征税收入和各项扣除后小于零的数额。

（一）亏损弥补的规定（二）弥补亏损的方式

1.税前利润的弥补年末，结转本年发生的亏损，会计分录为：

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润十、亏损弥补

第二年年末，结转本年发生的盈利，会计分录为：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

在“利润分配——未分配利润”中自然进行了借贷双方的弥补。

2．税后利润的弥补

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

企业所得税的会计核算第4节会计差异

第4节会计差异

一、永久性差异1．会计认定为收入而税务不认定

2．税务认定为费用而会计不认定

3．会计认定为费用而税务不认定

4．税务认定为收入而会计不认定

二、暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同所产生的差额。

企业所得税的会计核算第5节企业所得税的核算

一、应付税款法

（一）应付税款法的特点（二）应付税款法的计算步骤

1．确定会计利润，即按企业的会计制度计算出本期会计利润；

2．根据税法的规定，确定出各类需调整的差异额，包括永久性差异和暂时性差异；

3.按照会计利润加、减纳税调整额，计算出本期的应纳税所得额；

4．按照应纳税所得额乘以适用所得税税率，计算出本期应纳的所得税额；

5．按计算出的应纳税额进行会计处理。一、应付税款法

（三）应付税款法的会计账户设置在应付税款法下，设置“所得税”和“应交税费——应交所得税”科目进行核算。

（四）应付税款法的主要会计处理

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税二、资产负债表债务法

（一）资产负债表债务法的特点

资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产负债的影响。二、资产负债表债务法

（二）资产负债表债务法的计算步骤

1．分析是应税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异

计算资产或负债各项目账面价值与计税基础的差异，并确认差异的性质，分析是应税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。

2．计算期末递延所得税负债或资产余额期末递延所得税负债＝应税暂时性差异×所得税税率期末递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率

3．计算本期递延所得税负债或资产调整额本期递延所得税负债调整额＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额本期递延所得税资产调整额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额二、资产负债表债务法

4．计算本期应交所得税应交所得税＝（会计利润±纳税调整额）×所得税税率5．计算本期所得税费用所得税＝本期应交所得税±本期所得税负债调整额±本期所得税资产调整额

＝本期应交所得税＋（所得税负债期末余额－所得税负债期初余额）＋（所得税资产期末余额－所得税资产期初余额）二、资产负债表债务法

（三）资产负债表债务法的会计账户设置

在资产负债表债务法下，设置“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费——应交所得税”账户进行核算。

1．“所得税费用”科目

核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算，其借方登记计算出的所得税费用，其贷方登记期末转入“本年利润”的所得税费用，结转后该账户无余额。二、资产负债表债务法

2.“递延所得税资产”科目

用来核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在“应交税费”核算，按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，“应交税费”期末借方余额反映企业已确认的递延所得税资产的余额。二、资产负债表债务法

3．“递延所得税负债”科目

用来核算企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，该科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算，“应交税费”期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债的余额。

4．“应交税费——应交所得税”科目

用来核算企业应交未交的所得税税款。其借方登记预交数或补交数，其贷方登记应缴数。该账户贷方余额表示欠缴数，借方余额表示多交数。二、资产负债表债务法（四）资产负债表债务法的主要会计处理1．递延所得税资产的核算2．递延所得税负债的核算三、企业所得税汇算清缴的基本内容企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应交所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写“年度企业所得税纳税申报表”，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。四、减免所得税的核算（一）纳税人申请减免税需提供得书面资料1.减免税申请报告，包括减免税依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等；2.财务会计报表；3.工商营业执照和税务登记证的复印件；4.根据不同减免税项目，税务机关要求提供的其他资料。（二）减免所得税的会计处理五、以前年度损益调整的核算“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。主要会计处理如下：（1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损。（2）企业调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损。（3）由于以前年度损益调整增加的所得税。（4）由于以前年度损益调整减少的所得税。

企业所得税的会计核算第6节企业所得税税收优惠的报批和备案事项

一、税收优惠的主要内容企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税；企业如果从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（四）符合条件的技术转让所得（五）高新技术企业优惠（六）研究开发费的加计扣除优惠（七）非居民企业优惠（减按10%的税率）二、企业所得税减免的报批事项1．纳税人申请报批类税收优惠的提交资料2．报批类税收优惠事项内容目前，报批类税收优惠事项主要是再投资退税审批。

三、企业所得税减免的备案事项

（一）事先备案管理（1）符合条件的非营利组织取得的收入。（2）减征、免征企业所得税项目的所得。（4）国家需要重点扶持的高新技术企业（资格