《审计学》8风险评估和应对省公开课金奖全国赛课一等奖微课获奖课件

第八章风险评定与风险应对学习目标和要求经过对本章学习，重点掌握以风险导向审计为主流审计方法，熟练掌握重大错报风险评定方法和应对办法。了解风险评定程序、信息起源以及被审计单位内部控制，了解风险应正确总体办法和深入审计程序；熟悉重大错报风险评定程序和应对重大错报风险方法。5/8/202411/75第八章风险评定与风险应对第一节风险评定概述第二节了解内部控制与评定重大错报风险第三节风险应对5/8/202422/75第一节风险评定概述一、风险评定含义和总体要求二、风险评定程序三、了解被审计单位及其环境5/8/202433/75一、风险评定含义及总体要求（一）含义注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解基础上，经过连续和动态地搜集、更新与分析被审计单位及其环境相关信息，对被审计单位财务报表重大错报风险进行识别和评定，方便于设计和实施深入审计程序。5/8/202444/75（二）总体要求《中国注册会计师审计准则1121号----了解被审计单位及其环境并评定重大错报风险》对注册会计师审计总体要求1、了解被审计单位及其环境是必须要实施程序，而不是可选程序。2、了解目标是识别和评定财务报表重大错报风险，设计和实施深入审计程序。3、了解程度应该足够实现了解目标。5/8/202455/75二、风险评定程序（1）问询被审计单位管理层和内部其它相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检验。5/8/202466/75三、了解被审计单位及其环境（一）必要性了解被审计单位及其环境是必要程序，且贯通于整个审计过程一直。为注册会计师在做出职业判断提供主要基础。(1)确定主要性水平，并伴随审计工作进程评定对主要性水平判断是否依然适当；(2)考虑会计政策选择和利用是否恰当，以及财务报表列报是否适当；(3)识别需要尤其考虑领域，包含关联方交易、管理层利用连续经营假设合理性，或交易是否含有合理商业目标等；(4)确定在实施分析程序时所使用预期值；(5)设计和实施深入审计程序，以将审计风险降至可接收低水平；(6)评价所获取审计证据充分性和适当性。5/8/202477/75（二）了解被审计单位及其环境详细内容1、行业情况、法律环境与监管环境以及其它外部原因2、被审计单位性质3、被审计单位对会计政策选择和利用4、被审计单位目标、战略以及相关经营风险5、被审计单位财务业绩衡量和评价6、被审计单位内部控制

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第二节了解被审计单位内部控制一、内部控制概述二、内部控制要素三、了解及描述被审计单位内部控制四、评定重大错报风险5/8/202499/75神话破灭---------郑百文

1.1998年，郑百文在中国股市创下每股净亏2.54元最高纪录，净资产收益率-1148.46%，股票交易实施尤其处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见审计汇报。

2.年4月企业公告称“本企业1999年底总资产14亿元，总负债22.28亿元，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元，资产负债率高达159.14%，天健会计师事务所出具了拒绝表示意见审计汇报。5/8/20241010/75

3.年8月，企业公告停牌重组。4.年9月27日，证监会决定对郑百文给予警告并罚款200万元，对该企业董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元行政处罚，对为该企业出具审计汇报注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。5/8/20241111/75内部控制分析

1、控制环境失败2、风险意识微弱3、信息系统失真4、控制活动失效，监督制度虚设（1）法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。（2）管理理念混乱。（3）经营方针失误，管理模式不科学。工贸银结合模式，“一石三鸟”“信用大转盘”理论。（4）决议随意，损失较大。（5）激励失误，授权不妥。（1）负债太高；（2）盲目扩张；（3）信用危机。（1）负债太高。负债率高达159.14%；（2）盲目扩张。收购国内几十家商业企业；（3）信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。（1）主观决议；（2）任人唯亲；（3）缺乏监督。5/8/20241212/75案例二：安然企业舞弊（一）安然企业背景情况：

全球最大能源交易商；经营业务覆盖40多个国家和地域；雇员2万余人；年营业收入突破1000亿美元；净利润10亿美元；股价最达90美元；《财富》杂志排行榜，位居第七；连续4年获“美国最具创新精神”称号。5/8/20241313/75（二）安然企业背景1、安然企业年10月16日突然公布公告称，企业前三个季度亏损6.18亿美元。2、年11月，安然企业在和安达信协商之后，向美国SEC提交了汇报，对1997年至年第二季度财务报表重新编制，认可高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。项目1999年1998年1997年资产总额655334293226负债总额516214202158少数股东权益24242111股东权益115967056营业收入1008401313203净利润109715/8/20241414/753、年12月2日申请破产：（1）股票价格由最高时90.75美元跌至约50美分；（2）流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元；（3）安然企业高层受到调查；安达信被起诉。4、安然案件包括一大批政府要员和国会议员，还使退休基金损失１０亿美元以上，还包括分布在84个国家和地域安达信8.5万员工。5、美国著名经济学家保罗·克鲁格曼说：“安然企业瓦解不只是一个企业垮台问题，它是一个制度瓦解。而这个制度失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。5/8/20241515/75（三）造假伎俩：1、经过PSE高估利润，隐瞒负债：（1）自1997年以来创建了近3000家特殊目标实体（SPE）其它子企业，其中900家设在“避税天堂”国家和地域。（2）滥用SPE不并表要求进行表外融资，提升信用等级；（3）经过与SPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，夸大营业规模，编造会计利润。（4）利用SPE不并表通例，将本应纳入合并报表3个SPE排除在合并报表之外，造成1997年至年期间高估利润4.99亿美元、低估负债数十亿美元；（5）以不符合“主要性”标准为由，未采纳安达信审计调整提议，造成1997年至年期间高估利润0.92亿美元。5/8/20241616/752、利用出售回购和股票转让，操纵利润：

（1）1999年6月至年9月，安然企业与LJM企业发生了24笔交易，交易价格严重偏离公允市价。（2）经过与LJM企业关联交易，以偏离公允价值方式虚构利润5.57亿美元；（3）经过出售资产给LJM企业，确认利润8730万美元；（4）经过受让LJM企业控制五个SPE股权，确认这些SPE与风险管理相关利润4.7亿美元。3、策划不具实质对冲交易，掩盖投资损失：（1）年末安然企业持有高风险投资90亿美元（2）为防止利润大起大落，安然与LJM2合作设置了4家猛兽类SPE，作为对安然企业交易类证券避险工具。在短短5个季度中隐瞒了10亿美元损失（占当期利润72%）。5/8/20241717/754、利用能源协议及其它衍生工具操纵利润

年1999年1998年非衍生金融工具收入935573477427215非衍生金融工具成本(94517)(34761)(26381)非衍生金融工具毛利(960)13834非衍生金融工具利得（或损失）723253384045其它费用(4319)(4549)(3501)营业利润19538021378净利润9798937035/8/20241818/755、利用衍生金融工具操纵利润：（1）年非衍生金融工具成本大于收入。（2）安然企业非衍生金融工具毛利处于逐年递减趋势。（3）安然企业正营业利润主要来自金融衍生工具利得。剔除衍生金融工具利得，安然连续3年营业利润都是亏损。（4）安然企业衍生金融工具利得对报表有着重大影响。年衍生金融工具利得是净利润快要8倍。6、空挂应收账款，虚增资产和股东权益：（1）年4月安然向“鹰爪”出售1.72亿美元股票，在未收到任何认股款情况下确认实收资本增加。（2）年安然向“大灰狼”、“野山猫”出售远期合约并承诺在未来向这两家SPE发行8.28亿美元安然股票，统计为实收资本和应收票据增加。两项累计虚增资产和实收资本10亿美元。5/8/20241919/75案例三：巴黎银行倒闭（一）巴黎银行基本资料巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫商人银行集团，素以发展稳健，信誉良好而驰名，有包含英国女王伊丽莎白二世显贵客户群。该行成立于1762年，当初仅是一个小小家族银行，逐步发展成为一个业务全方面银行集团。巴林银行集团业务专长是企业融资和投资管理，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地域，在中国上海也设有办事处。5/8/20242020/751993年底，巴林银行全部资产总额为59亿英镑；1994年净资产5.41亿美元，税前利润1.5亿美元；1995年2月26日巴林银行因遭受巨额损失，无力继续经营而宣告破产。从此，这个有着233年经营史和良好业绩老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消失。当前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。巴林银行破产直接原因是：新加坡巴黎公司期货经理尼克·里森错误地判断了日本股市走向，期货交易损失高达10亿美元，资不抵债而破产！5/8/20242121/75

二、直接责任人：尼克·里森情况介绍年轻里森在巴林银行被视为期货和期权方面教授，1992年，巴林总部派他到新加坡分企业成立期货与期权交易部门并出任总经理。在期货交易中，犯错在所难免，按要求对出现各种错误，银行必须快速妥善处理，并转入电脑中一个被称为“错误账户”账户中，然后向总部汇报。里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行已经有一个“99905”错误账户。1992年夏天，伦敦总部全方面负责清算工作经理要求里森另行设置一个“错误账户”，统计较小错误，并自行处理，里森很快就设置了“88888”错误账户。5/8/20242222/75但几周以后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新电脑，要求新加坡分行还是按老规矩办事，全部错误统计仍经由“99905”直接向伦敦汇报。“88888”错误账户刚才建立就搁置不用了，但它却成为一个真正“错误账户”存于电脑之中。这个被人忽略账户，提供了里森日后制造假账机会。1995年1月份，里森认为日经指数期货将要上涨时，于是他利用上述私立账户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然而，日本关西大地震打破了李森美梦，日经指数不涨反跌，李森持有头寸损失巨大。5/8/20242323/75若此时他能当机立断斩仓，损失还是能得到控制，但过于自负李森在1995年1月26日以后，又大幅增仓，造成损失深入加大。1995年2月23日，李森突然失踪，其所在巴林新加坡分行持有日经225股票指数期货合约超出6万张，占市场总仓量30％以上，预计损失逾10亿美元之巨。这项损失，已完全超出巴林银行约5.41亿美元全部净资产值，英格兰银行于2月26日宣告巴林银行破产。3月6日英国高等法院裁决，巴林银行集团由荷兰商业银行收购。5/8/20242424/75（三）巴黎银行在风险管理上问题1．涣散内部控制。从巴林破产整个过程看，不论各国金融监管机构或国际金融组织都普遍认为，金融机构内部管理是风险控制关键问题，而巴林内部控制却是非常涣散。在日经指数下跌时候，巴林财务已经失控，里森已经给巴林带来了不可挽回损失，不过巴林总部却源源不停给里森提供资金支持。巴林银行本身内部控制制度失灵，预警系统失效，最终造成了悲剧发生；5/8/20242525/752、业务交易部门与行政财务管理部门职责不明。巴林新加坡分部，尼克·里森本人就是制度。他分管交易和结算，这种做法给了里森许多自己做决定机会，里森取得个人权力过大而受到来自总部监督约束又太小。即使企业总部对他职责非常清楚，却并未采取任何行动，他们生怕因得罪他而失去了这个“星级交易员”。他既负责前台交易又从事行政财务管理，出现这么情况是有悖于常理，不过巴林却让此情况维持多年，直到最终倒闭。5/8/20242626/753、代客交易部门与自营交易部门划分不清。在里森购置日经指数期间，里森用每一分钱都是来自巴林本身资产，每一笔交易都是其自营交易。但里森却能用代替客户交易这一简单理由轻松骗过高层。可见巴林在代客交易部门与自营部门划分方面不清楚明了。而交易经过私设88888帐户巴林银行也缺乏审核，使故里森钢丝上舞蹈越跳越失控。5/8/20242727/75（四）巴黎银行倒闭主要原因1．巴林银行内部缺乏监管。巴林银行已经有200多年经营历史，理应有一套完善内部管理制度，假如个别职员在职权范围内违反操作规程是可能发生。但一名交易员能够违反制度，私自越权操作，将相当于其母行资本几倍资金作赌注，而且能够掩藏几周不为监管部门所知晓，可见巴林银行内部监管漏洞很多。原来巴林银行后线结算部门应该推行监察职责，不过这个警报系统并没有发挥作用，这抑或是里森与结算部门人同谋，来欺瞒管理层；或许是既让里森负责前台交易又让他掌管后线结算这种做法严重恶果。5/8/20242828/752．对高风险衍生性金融交易缺乏监管。衍生工具一旦脱离了贸易保值初衷而成为投机伎俩时，风险是极大，尤其是当交易员孤注一掷时，可能会招致无法挽回损失。银行管理层应该建立起严密风险防范机制，经常审查资产负债表中表内及表外业务，及早发觉问题，堵塞漏洞。从巴林银行事件来看，即使是里森用开立虚假户头进行衍生工具交易，以造成代客买卖假象，但作为巴林银行管理层应该从或有资产不正常增加中发觉问题，这时应该核实该客户身份、财力等。5/8/20242929/753、对高级管理人员和主要岗位业务人员缺乏资格审查和监督管理。里森因业务熟练被委以重担，但却疏于对他进行考评管理。甚至问题初露时，管理当局也未给予足够重视，使事态逐步扩大，最终造成银行倒闭。4、金融机构外部监管不到位。新加坡曾被认为是金融监管很完善国家，但巴林事件发生使人们对新加坡监管体系产生了疑问。新加坡金融交易所，对于每股期指确保金以及每次购置上限都不明确，里森反常举动并没有引发当局反应。而英国金融监督当局竟然没有觉察巴林银行大量挪用资金事实，到巴林银行把自己老本赔光了都还没有觉察。5/8/20243030/75案例四：雷曼弟兄企业损失（一）雷曼弟兄企业损失情况雷曼弟兄企业成立于1850年，至今已经有158年历史，截至年9月，雷曼弟兄企业资产总额6390亿美元，其中债务总额6130亿美元，总股东权益仅为284亿美元。该企业持有1105亿美元高级无担保票据、1260亿美元次级无担保票据和50亿美元初级票据。到年9月，因为美国次贷危机，仅优先债券损失将超出900亿欧元折合约1270亿美元。股票价格由年9月初67.73美元，15日跌至0.19美元；

5/8/20243131/75（二）雷曼弟兄企业基本情况

雷曼弟兄控股企业（Lehman

Brothers

Holdings

Inc）成立于1850年，由德国移民亨利、埃马努埃尔和迈尔创建，迄今为止已经有158年历史。主要业务是为企业、机构、政府和投资者提供全方位、多元化投资银行服务；总部设在美国纽约，并在伦敦、东京和香港设有地域总部。雷曼弟兄是全球最具实力股票和债券承销和交易商之一，同时担任全球多家跨国企业和政府主要财务顾问，其客户群包含美国在线时代华纳、戴尔、富士、IBM、英特尔、美国强生、乐金电子、默沙东医药、摩托罗拉、NEC、百事、菲力普莫里斯、壳牌石油、住友银行及沃尔玛等全球著名企业。5/8/20243232/751993年，雷曼弟兄进入中国，以承销业务为主，同时在年和年做了7笔直接投资业务。曾先后出现在42家A股企业前十大流通股东之列。（三）雷曼弟兄企业发展历程1850年，雷曼弟兄企业在亚拉巴马州蒙哥马利市成立；1858年，雷曼弟兄纽约办事处开业；1870年，雷曼弟兄帮助创办了纽约棉花交易所，这是其在商品期货交易方面第一次尝试；1887年，雷曼弟兄在纽约证券交易所赢得了交易席位；1889年，雷曼弟兄第一次承销股票出售；1905年，雷曼弟兄管理第一宗日本政府债券出售交易；

5/8/20243333/751923年，雷曼弟兄承销1.5亿美元日本政府债券，为关东大地震缮后事宜筹集资金；1929年，雷曼弟兄雷曼企业创建，该企业为一家著名封闭式投资企业；1949年，雷曼弟兄我企业建立了十大非凡投资价值股票名单;1964年，雷曼弟兄帮助东京进入美国和欧洲美元市场，并为马来西亚和菲律宾政府发行第一笔美元债券；1970年，雷曼弟兄香港办事处开业；1971年，雷曼弟兄为亚洲开发银行承销第一笔美元债券；1973年，雷曼弟兄设置东京和新加坡办事处，同时被提名为印度尼西亚政府顾问;1975年，雷曼弟兄收购Abraham&Co.投资银行;1984年，雷曼被美运通企业收购并与Shearson企业合并;5/8/20243434/751986年，雷曼弟兄在伦敦证券交易所赢得交易席位;1988年，雷曼弟兄在东京证券交易所赢得交易席位;1989年，雷曼弟兄曼谷办事处开业;1990年，雷曼弟兄汉城办事处开业;1993年，雷曼弟兄与Shearson企业分立；北京办事处开业；为中国建设银行承销债券，开创中国企业海外债券私募发行先河；为中国财政部承销发行海外首笔美元龙债;1994年，雷曼弟兄聘用为华能国际电力首次纽约股票上市主承销商，经办中国企业最早在海外首笔大额融资，涉资6.25亿美元;1995年，雷曼弟兄台北办事处开业;1997年，雷曼弟兄承销中国开发银行扬基债券发行，这是中国政策性银行首次美元债券发行;5/8/20243535/751998年，雷曼弟兄雷曼弟兄企业被收入标准普尔500指数，同时其雅加达办事处开业;1999年，雷曼弟兄与福达投资(Fidelity

Investments)建立战略联盟,为零售股民提供投资与调研服务；与东京--三菱银行就日本并购事宜建立联盟;年，雷曼弟兄企业成立150周年纪念。同时其墨尔本办事处开业，并与澳大利亚和新西兰银行集团(“ANZ”)建立了战略联盟;年，雷曼弟兄被收入标准普尔100指数；成为阿姆斯特丹股票交易所一员。年9月15日，因为受次贷危机影响，企业出现巨额亏损，申请破产保护。5/8/20243636/75（四）雷曼弟兄中国投资概况分析

雷曼弟兄在中国投资业务相对较少，仅有7起直投事件，这些投资集中在年和年之间。在企业投资方面，从年3月开始，雷曼弟兄先后投资了诺亚舟教育控股有限企业750万美元，获其9%股权；投资金蝶国际1.32亿美元，获其7.7%股份；投资去哪儿软件有限企业1000万美元；投资天津融创集团2亿美元，获其35%股份；投资奥瑞金制罐集团4500万美元；投资金龙集团9000万美元；投资超威电源3070万美元。在基金投资方面，年雷曼弟兄曾出资9000万美元与IBM联合组建中国投资基金，该基金曾投资了中国通信服务股份有限企业；年3月，雷曼弟兄旗下企业与中铁二局与在成都成立过合资企业，注册资本为4054.1万美元，雷曼弟兄持股49%；5/8/20243737/755/8/20243838/75（五）雷曼企业破产保护及其影响1、破产保护：年9月15日，雷曼弟兄向美国联邦破产法庭递交破产保护申请，结束了其158年光芒历程。雷曼弟兄在美国抵押贷款债券业务上连续40年独占鳌头，但终没逃过被次贷危机击溃厄运。雷曼弟兄持有巨量与住房抵押贷款相关“毒药资产”在短时间内价值暴跌，而之前两大竞购者英国巴克莱银行和美国银行也放弃了对雷曼弟兄收购计划，无奈之下雷曼弟兄不得不提交破产申请。

雷曼弟兄破产申请不包含其任何子企业，在破产法庭监督下雷曼弟兄走上了重组之路。这是垃圾债券专门企业德崇证券商品企业1990年破产之后美国金融界最大一宗破产案。5/8/20243939/752、破产保护影响：作为曾经五大投行之一，雷曼弟兄破产，不但给华尔街和美国金融市场带来了不利影响，对于那些曾取得过雷曼弟兄投资中国企业也必定受到影响。年雷曼弟兄投资中国旅游搜索网站“去哪儿”申明称，雷曼弟兄对其投资已经完成，当前境况并不会影响企业。而金蝶软件并未对雷曼弟兄破产影响做出评价。美国金融风暴必定会正确中国市场产生影响，投资机构需愈加慎重投资，这么才能降低危机来暂时所受到损失。美国金融危机仍在加剧，雷曼弟兄黯然宣告破产，美林也已转手给美国银行，AIG无奈重组，甚至冰岛、巴基斯坦等国家也濒临破产边缘，由华尔街蔓延而来金融风暴已演变成一场汹涌澎湃经济危机。作为曾经明星投行，雷曼弟兄也和贝尔斯登一样成为了惨痛历史。5/8/20244040/75内部控制怎样降低风险？暴露数量或金额发生可能性风险大小内部控制降低5/8/20244141/75一、内部控制概述（一）内部控制概念及目标被审计单位为了合理确保财务汇报可靠性、经营效率和效果以及对法律法规恪守，由治理层、管理层和其它人员设计和执行政策和程序。

内部控制目标(1)财务汇报可靠性

(2)经营效率和效果

；(3)在全部经营活动中恪遵法律法规要求

5/8/20244242/75（二）内部控制不足1、成本效益标准2、非经常发生事项，不设内部控制；3、人为判断；4、员工共谋串通舞弊或管理层凌驾于内部控制之上；5、单位人员素质不适应岗位要求。

5/8/20244343/75二、内部控制组成要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控5/8/20244444/75控制环境包含治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其主要性态度、认识和办法。（一）对诚信和道德价值观念沟通与落实；（二）对胜任能力重视；（三）治理层参加程度；（四）管理层理念和经营格调；（五）组织结构；（六）职权与责任分配；（七）人力资源政策与实务。5/8/20244545/75风险评定

风险评定是指与提供符合公认会计标准财务汇报相关风险确实认、分析和管理。包含识别与财务汇报相关经营风险，及针对这些风险所采取办法。引发风险环境原因主要包含：1．经营环境改变2．新职员介入3．新技术引进4．会计政策变更5．信息系统更新6．企业快速成长7．新生产线或新经营活动出现。5/8/20244646/75信息系统与沟通

与财务汇报相关信息系统（一）识别与统计全部有效交易；（二）及时、详细地描述交易，方便在财务汇报中对交易作出恰当分类；（三）恰当计量交易，方便在财务汇报中对交易金额作出准确统计；（四）恰当确定交易生成会计期间；（五）在财务报表中恰当列报交易。

5/8/20244747/75控制活动

有利于确保管理层指令得以执行政策和程序1、授权2．职务分离3．实物控制4．信息处理控制5．业绩独立检验

5/8/20244848/75对控制监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性过程。1、连续监督2、独立评价5/8/20244949/75案例1某企业财会科有三名会计人员，他们要完成以下十项工作:(1)登记总账，处理账务管理日常工作；(2)登记应收账款明细账;(3)登记现金日志账;(4)登记银行存款日志账；(5)开具退货支付通知书；(6)调整银行对账单；(7)处理并送存所收入现金;(8)登记应付账款明细账；(9)登记库存商品明细账；(10)编制会计报表。要求:现已知三人都有相当会计工作能力，请问怎样将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到很好内控作用，并使三人工作量基本相等。5/8/20245050/75三、了解和统计内部控制了解内部控制包含：在整体层面了解内部控制与在业务流程层面了解内部控制。

在整体层面了解内部控制，主要经过了解内部控制各组成要素来评价被审计单位整体层面内部控制设计。在业务流程层面了解内部控制，主要经过了解几个主要业务循环来评价被审计单位业务层面内部控制设计

5/8/20245151/75（一）了解内部控制目标：评价内部控制设计及是否得到执行。1、设计实质性程序确定潜在错报种类考虑影响重大错报风险原因经过评定控制风险确定实质性程序范围2、揭示内部控制弱点，并向管理层汇报。5/8/20245252/75了解详细程序

了解内部控制现实状况做出对应记录问询法检验法观察法穿行测试5/8/20245353/75（二）统计了解内部控制情况

做出对应记录问卷法文字描述法流程图5/8/20245454/75实例1、内部控制描述文字说明法现金内部控制1．现金收支与记账岗位分离；2．现金收入、支出要有合理、正当凭据；3．全部收入及时准确入帐，而且指出要有核准手续；4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5．按月盘点现金，以做到账实相符；6．加强对现金收支业务内部控制审计。5/8/20245555/75实例2、内部控制描述问卷法会计系统控制调查表各车间（科室）各车间（科室）应调查项目内容是否不适合评述1．财会主管方面

（1）

会计和财务方面事项，是集中于总部处理，还是按分权标准，由各子企业分别处理，集中或分散程度怎样？√

（2）

财会主管是否能参加企业生产经营重大决议？√

（3）

财务主管对重大支出是否亲自核准？√

2．会计机构和人员方面

（1）财务会计机构是否独立？健全？√

（2）

财务会计机构人员是否充分？√

（3）

业务分工是否明确，并考虑同意、执行、和统计职能分开内部牵制标准？√

5/8/20245656/75实例3、内部控制描述流程图法原始赁证报销单费用账总账现金日志账审批审核付款外单位记账凭证各车间（科室）会计部门出纳部门责任人：

记账员：

审核员：出纳员：5/8/20245757/75（三）、评定控制风险评价内部控制强弱评价控制风险控制风险水平低信赖程度高信赖程度实质性程序控制测试高低5/8/20245858/75四、评定重大错报风险

1、实施审计程序（1）在了解被审计单位及其环境整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；如，竞争者开发新产品上市→可能造成被审计单位主要产品在短期内过时→存货跌价和长久资产（如固定资产）减值。5/8/20245959/75（2）将识别风险与认定层次可能发生错报领域相联络；如，销售困难→市场价格下降→可能造成年末存货减值→需要计提存货跌价准备→存货计价认定可能发生错报5/8/20246060/75（3）考虑识别风险是否重大；如：产品市场价格下降且幅度大，加之该产品在被审计单位产品中比重→可能产生风险对财务报表重大假如产品市场价格下降幅度很大，毛利率为负，则年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报风险重大。5/8/20246161/75（4）考虑识别风险造成财务报表发生重大错报可能性。如，被审计单位对于存货跌价准备计提实施了比较有效内部控制，管理层已依据存货可变现净值，计提了对应跌价准备。此时，财务报表发生重大错报可能性将对应降低。5/8/20246262/752、识别两个层次重大错报风险注册会计师应该确定，识别重大错报风险是与特定某类交易、账户余额、列报认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。3、对风险评定修正5/8/20246363/75第三节风险应对

一、设计和实施深入审计程序深入审计程序包含控制测试和实质性程序。

5/8/20246464/75（一）总体应对办法1．向项目组强调在搜集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必要性；2．分配更有经验或含有特殊技能注册会计师，或利用教授工作；3．提供更多督导。4．在选择深入审计程序时，应该注意使一些程序不被管理层预见或事先了解；5．对拟实施审计