(2011年国税课件)企业所得税汇算请缴辅导2010版

2010年所得税

汇缴政策与申报辅导主讲:周兰：82453441江苏正卓税务师事务所2024/5/11汇缴申报的要求根据锡国税发〔2011〕8号《关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知》规定汇算清缴申报的对象及时间开业企业:对2010年12月31日CTAIS2.0系统内企业所得税税种登记为有效、且纳税人状态为开业的所有实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的居民企业纳税人〔包括挂靠性质的分支机构〕，均应在2011年5月31日前向主管国税机关办理2010年度企业所得税年度申报。注:为确保小型微利企业优惠和核定征收企业应税所得率在一季度申报中得以实现，尽可能于3月底前完成所有中小企业的申报工作，在4月底前根本完成所有企业的申报工作2024/5/11汇缴申报的要求征管转移企业:对在本市市区范围〔含锡山、惠山区〕内的征管转移企业可选择在转出前进行年度申报，主管税务机关按规定进行汇缴审核后进行征管转出，也可在征管转入税务机关进行年度申报，其年度汇缴审核由转入主管税务机关实施；对涉及本市市区外〔含转入江阴、宜兴市〕的征管转移，企业应在实施征管转移前完成年度申报，主管税务机关对其实施汇缴审核后予以办理征管转移手续。分支机构申报要求:按照规定，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的分支机构〔总机构在省内或省外〕，以及总机构在省内的分支机构不进行汇算清缴，但应向主管税务机关报送《2010年度分支机构营业收支情况报告表》。2024/5/11报送资料纳税人应在网上申报成功后，同时向主管国税机关报送以下纸质资料：年度纳税申报表〔其中附表十二《关联业务往来报告表》的报送对象为：有关联交易的外商投资企业、有跨国关联关系和关联交易的企业、有境外投资的企业、有境外支付款项情况的企业〕《根底信息核对表》〔含判定关联申报对象条件的选项界面〕企业会计报表税务机关资产损失税前扣除批复、优惠备案事项确实认文书2024/5/11中介机构审计〔鉴证〕报告，其报送对象为：对所有外资企业、内资上市公司及实行汇总纳税的内资总机构应附报有资质的中介机构出具的年度会计审计报告、税务鉴证报告房地产开发企业原那么上应附报有资质的中介机构出具的年度纳税申报鉴证报告及相关收入、本钱计算表其他有条件的企业自愿委托有资质的中介机构出具的年度会计审计报告和年度纳税申报鉴证报告申请核定征收的企业，应附报《企业所得税核定征收鉴定表》税务机关要求报送的与汇缴有关的其他资料详见：2010年度企业所得税年度申报报送资料一览表p72024/5/11网上申报本卷须知根底信息的核对附报纸质报表.xls纳税人在进行纳税申报时，应首先进行根底信息的核对与确认：是否上市公司是否在境外投资及投资国家〔地区〕是否从事限制或禁止的行业当年收入规模是否到达10亿元汇总〔合并〕纳税企业经济类型行业类型注册资本投资方国家〔地区〕适用会计制度等2024/5/11网上申报本卷须知确认相关需备案或审批事项已备案或审批纳税人在进行纳税申报时，要确认减免税优惠工程、财产损失等在汇缴申报前已向税务机关备案或已获批准确认应税所得与免税所得分开核算对于享受税基式优惠的纳税人，如享受技术转让所得、环境保护、节能节水工程所得、农林牧副渔业工程所得等税收优惠的企业，应确认其工程所得是否与其他应税工程所得分别核算，独立计算优惠工程所得2024/5/11网上申报本卷须知填报顺序《企业所得税年度纳税申报表》〔A类〕按二级附表、一级附表、主表的顺序填报。纳税人在网上填写申报表时，先填写二级附表，二级附表保存后，有关数据会自动导入一级附表，再填写一级附表，一级附表保存后，有关数据自动导入主表，主表保存后，对有关行次进行校验、提醒。2024/5/11网上申报本卷须知申报系统的监控〔如发现监控信息不符，应及时与主管税务机关联系，待调整确认后再进行申报〕征收方式。申报系统按照税务机关鉴定的所得税征收方式提供相应的申报表。纳税人单位性质、行业。申报系统根据查账征收企业税务登记的单位性质、行业提供相应的收入明细表与本钱、费用明细表。时间性差异纳税调减工程。申报系统根据税务管理台账的结转扣除工程实施申报监控。新税法实施前结转工程.申报系统根据职工福利费,教育经费,坏账准备未动用余额实施监控.弥补以前年度亏损，税基、税额、税率优惠申报，已交税金工程。申报系统按征管系统征管信息实时监控。涉及需备案或审批的工程，必须在履行相关手续后，申报表的相关栏目才对纳税人开放。汇总〔合并〕纳税申报。申报系统根据税务征管系统登记维护信息实时监控。2024/5/11网上申报本卷须知审核网上申报系统在申报表填写完毕保存时，自动进行逻辑关系校验，即对主表局部行次〔主表21、22、24、28、29、32行〕与对应附表工程数据进行校验，对不符合逻辑关系的申报工程进行相关要求的修改提示。纳税人应按系统提示进行修改，未作修改或修改后不符合逻辑关系的，系统将不能发送申报。2024/5/11主表《企业所得税年度纳税申报表》填报解析主表结构申报表.xls—主体局部：分利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算、附列资料四局部(P10)填报注意点：本表除个别行次需通过手工填写外，其他行次由附表数据生产或根据表内逻辑关系计算在编制时，以利润表为起点，将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额，进而计算应纳所得税额。具体步骤是：1．会计利润总额±纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额；2．应纳税所得额×税率＝应纳所得税额；3．应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额；4．应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实际应纳所得税额；5．实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝本年应补〔退〕的所得税额2024/5/11主表的1行～13行为会计利润的计算:实行新会计准那么的企业，其数据直接取自利润表。而实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表工程与新申报表可能不一致，不一致的局部应当按照新申报表的要求，对利润表上的工程进行调整后填报会计报表.xlsp2314行～25行为应纳税所得额的填报:1．申报表将不征税收入、免税、减计收入、免税工程所得、加计扣除〔不受当期所得限制〕和抵扣应纳税所得额〔受当期所得限制〕等税收优惠工程直接列入纳税调减工程；2．境外所得可以弥补境内亏损26行～40行为应纳税额的填报—这局部主表新增了分支机构预缴所得税情况。总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除2024/5/1141、42行附列资料的填报—用于税源统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额对本年累计实际已预缴的所得税额、弥补以前年度亏损、减免所得税额等重要行次的填报，必须与税务机关征管系统内相应的数据保持一致，否那么，申报无法通过2024/5/1121行“抵扣应纳税所得额”的填报相关政策：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣〔T:九十七条〕注意点：〔1〕享受优惠的创业投资企业应符合的条件【国税发〔2009〕87号】；〔2〕受当期应纳税所得大小的限制；〔3〕对当期抵扣的余额建立台账跟踪管理2024/5/11案例：核定抵扣额20利润总额：1005-20纳税调整增加额101010纳税调整减少额301510其中：抵扣应纳税所得额2050〔通过附表5第39行填列后生成主表21行〕纳税调整后所得800-20台账登记结转以后年度抵扣额15202024/5/11主表22行“境外应税所得弥补境内亏损”的填报相关政策：纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业结构的盈利可以弥补境内营业结构的亏损注意点：〔1〕在弥补顺序上可以先考虑用境内所得弥补，后用境外所得弥补；用境外所得弥补时，可先用来源于低税率地区的境外所得弥补〔省局明确〕〔2〕当本表第13+14-15-24行≥0时，本行=02024/5/11案例：境外所得20待弥补亏损120利润总额：200100-25纳税调整增加额202020纳税调整减少额101010加：境外应税所得弥补境内亏损01020〔通过附表六第7列合计填列后生成主表22行〕纳税调整后所得2101205减：弥补以前年度亏损1201205应纳税所得额9000台账登记结转以后年度弥补001152024/5/11附表一〔1〕《收入明细表》填报解析本表的结构申报表.xls(P25)本表由营业收入〔2行〕、视同销售收入〔13行〕与营业外收入〔17行〕三局部组成，除视同销售按税收口径填报外，其他均按会计口径填报本表填报应注意的问题与流转税申报收入的比对，一般情况下应一致会计没有确认税收应确认的视同销售收入〔13行〕在附表二12行相应结转视同销售本钱后，差额在附表三调整；其他收入税收与会计的差异均在附表三收入类调整工程的相关行次作调整2024/5/11附表一〔1〕《收入明细表》填报解析第1行销售〔营业〕收入合计〔包括视同销售〕是计算限额列支工程〔广告费与业务宣传费、业务招待费〕的基数注：对从事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。〔国税函[2010]79号〕从事股权投资业务的企业执行上述政策规定，对其他企业取得的投资收益不能作基数计算。申报表的填写：在附表一〔1〕12行填报。2024/5/11执行会计制度和准那么在收入核算口径上的差异：第25行“捐赠收入”，与执行企业会计准那么的核算口径一致，执行企业会计制度的企业取得捐赠收入计入资本公积，应在附表三第3行第3列作纳税调增申报，本行不要重复第24行“政府补助收入”，与执行企业会计准那么的核算口径一致，执行企业会计制度的企业取得的政府补助收入计入补贴收入，调整至本行填报第14行“非货币性交易视同销售收入”，执行企业会计准那么的纳税人，只填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额；执行企业会计制度的企业发生非货币交易均需填报2024/5/11第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”：填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税法相关规定应视同销售确认收入的金额。上述行为执行企业会计准那么的会计与税法处理一致，本行不考虑；执行会计制度的企业，会计上按账面本钱转出，会产生了会计与税法的差异，需要纳税调增第16行“其他视同销售收入”：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。此项是一个兜底工程，一般不用考虑。由于房开企业在2008年1月1日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。为此将《房地产企业预〔销〕售情况统计表》“合计”行〔4列-5列〕的数据填入16行作“视同销售”特殊调整处理。2024/5/11第14、15行“视同销售收入”填报相关政策：(1)应当视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形主要包括以下两个方面：①非货币性资产交换；②将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途。(T第二十五条)(2)国税函〔2008〕828号链接\国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc、国税函〔2010〕148号链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc(3)国税函〔2008〕875号中有关买一赠一的规定链接\国税函(2008)875号《关于确认企业所得税收入假设干问题的通知》.doc买一赠一行为从会计核算，可不考虑纳税调整2024/5/11填报注意点：(1)第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”的填报会计按本钱结转，不确认收入，税收作视同销售确认所得的同时也相应调整计税基数，在符合税前列支的条件下，实际不影响应纳税所得额，但会相应提高计算限额列支工程〔广告费与业务宣传费、业务招待费〕的基数案例：公允价值100账面本钱80的产品用于市场推广会计：DR:营业费用97CR:存货80应交税金172024/5/11(2)第14行“非货币性交易视同销售收入”的填报：①执行会计准那么的企业发生在非货币性资产交换同时满足具有商业实质和资产的公允价值能够可靠地计量时两个条件时，本行不填报。按会计核算的非货币性交易收入在本表20行填报〔相应资产的账面本钱与计税根底也一致〕②执行企业会计制度的企业和发生在非货币性资产交换不具有商业实质或资产的公允价值不能够可靠地计量的执行会计准那么的企业，由于按会计处理未作视同销售，对税收视同销售的收入和应结转的本钱应在附表一的14行和附表三的13行反映，并在附表三的第2行3列和第21行第4列就其差额作纳税调整处理。收到补价已确认的非货币性资产交易收益，在计入本附表20行的同时，应在附表三19行第4列作纳税调减处理〔相应资产的账面本钱与计税根底不一致的做好备查记录〕案例p322024/5/11会计核算“以前年度损益调整”的填报：属于税收检查已调整税款的，在主表42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额”填报。属于会计过失调整,并并入本年度利润总额的，在附表一〔1〕26行“其他”填报。属于会计过失调整，并转入“利润分配-未分配利润”的，在附表三19行作纳税调增申报。〔如:执行新会计准那么的固定资产盘盈〕2024/5/11附表二〔1〕《本钱费用明细表》填报解析本表的结构申报表.xls本表由营业本钱〔2+7行〕、视同销售本钱〔12行〕、营业外支出〔16行〕与期间费用〔25行〕四局部组成，除视同销售按税收口径填报外，其他均按会计口径填报本表填报应注意的问题与附表一〔1〕对应行次的配比关系除视同销售本钱外，会计核算以作为本钱费用列支的支出，不符合税前列支条件的均在附表三的扣除类、资产类、准备金类调整工程调整与本钱明细表、费用明细表会计报表.xls的逻辑审核关系2024/5/11附表三《纳税调整工程明细表》填报解析本表的结构申报表.xls本表由收入类调整工程〔2+3+…+19行〕、扣除类调整工程〔21+22+…40行〕、资产类调整工程〔42+43+…50行〕、准备金调整工程〔51行〕、房地产预售收入计算的预计利润〔52行〕、特别纳税调整应税所得〔53行〕和其他〔54行〕七局部组成。55行合计的第3列、第4列分别对应于主表14、15行本表填报应注意的问题本表第3列的纳税调增与第4列的纳税调减按工程的性质确认：收入类的〔1列-2列〕为负数作纳税调增，反之作纳税调减；扣除类、资产类、准备金类〔1列-2列〕为正数作纳税调增，反之作纳税调减。第4行按扣除类的规那么调整2024/5/11由二级附表生成的第1、2列不填，系统直接生成纳税调整额需录入的工程填报〔由二级附表生成的在二级附表解析时把握〕第3行“接受捐赠收入”相关政策：接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定(T:第二十一条)总局2010年19号公告会计制度：计入资本公积，在本行作纳税调整增加处理会计准那么：计入营业外收入，本行不重复填报2024/5/11第4行“不符合规定的销售折扣与折让”相关政策：国税函〔2008〕875号链接\国税函(2008)875号《关于确认企业所得税收入假设干问题的通知》.doc对不符合税前列支规定的销售折让与退回，在本行作纳税调增；对不符合税前列支规定的现金折扣，应作为扣除类工程在本表扣除类调整工程的40行作纳税调增第5行“未按权责发生制原那么确认的收入”相关政策：国税函[2008]875号、国税函[2010]79号链接\国税函(2010)79关于《贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知》.doc本行填报会计与税收在收入确认条件、方法上有差异的调整。如持续时间超过一年的利息、租金收入；预计经济利益不能流入的收入；执行会计准那么的企业分期收款〔时间跨期逾一年的〕销售商品的收入本差异为收入确认的时间性差异，需建立时间性差异台账进行跟踪管理案例p672024/5/11第10行“公允价值变动损益”相关政策：T:五十八、六十二、六十六、七十一、七十二条在明确资产的计税根底时规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产，通过支付现金以外的方式取得的投资资产、存货，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。即在取得资产时的计税根底确定中引入公允价值的计量属性，而在资产持有期间，除以下特殊情况外，一般不得调整：国家统一规定的清产核资；将资产的一局部撤除；资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该资产可收回金额，并确认损失；根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误而企业会计准那么对交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的的利得或损失，在资产负债表日通过“公允价值变动损益”科目计入当期损益填报时，主表第8行为正数，直接在本行作调减；主表第8行为负数，直接在本行作调增〔省局明确取消附表七的填报〕2024/5/11第11行“确认为递延收益的政府补助”相关政策：税收规定在收到时一次性计入应收收入会计制度：计入补贴收入〔不涉及调整〕会计准那么：〔1〕与收益相关的，用于补偿企业已发生的费用或损失的直接计入当期营业外收入(会计与税法一致〕用于补偿企业以后期间的费用或损失的，计入递延收入，在确认相关费用的同时计入营业外收入〔会计与税法有差异〕P71；〔2〕与资产相关的，计入递延收入，在相关资产的使用寿命内平均分期转入营业外收入。税法也按权责发生制的原那么分期确认，一般不涉及纳税调整。2024/5/11第14行“不征税收入”相关政策：不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入〔F:第七条〕链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc国税函[2010]148号链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc不征税收入与免税收入的区分：〔1〕不征税收入—对应本钱、费用不得扣除〔不属于优惠政策〕〔2〕免税收入—可以扣除相关的本钱、费用〔属于优惠政策〕第19行“其他”如本行有数值，报送《“其他”纳税调整明细表》附报纸质报表.xls2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx政策性搬迁收入的税收政策及纳税申报P66，附报《企业政策性搬迁工程实施情况报告表》附报纸质报表.xls2024/5/11第22、23、24、25行“工薪支出及三项经费”相关政策：〔1〕国税函〔2009〕3号链接\国税函(2009)3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》.doc〔2〕链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc〔3〕2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx填报使得本卷须知〔1〕工薪、福利费的范围〔2〕计提工资须在汇缴前实际发放附报纸质报表.xls〔3〕劳务派遣人员的工资、社会保险、住房公积金扣除问题〔4〕税前扣除的凭证问题国家税务总局2010年第24号公告〔5〕软件生产企业、技术先进型效劳企业职工教育经费扣除标准问题〔6〕福利费与教育经费以前年度结余额的处理，对应40行的填报问题附报纸质报表.xls2024/5/11第26行“业务招待费支出”相关政策：T:第四十三条的规定填报时本卷须知:〔1〕按账载金额乘以60％与销售(营业)收入的5‰比较，以孰小原那么填报本行的税收金额(申报系统自动设别〕〔2〕将实物用于交际应酬的处理〔案例p83〕第28行“捐赠支出”与33行“赞助支出”相关政策：F:第九条和T第五十一条的规定;国税函〔2009〕202号链接\国税函(2009)202号《关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知》.doc；财税[2010]59号链接\财税(2010)59号《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》.doc；财税[2010]107号链接\财税(2010)107号《关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》.doc2024/5/11公益性社会团体与公益性群众团体的认定：财税[2010]37号链接\财税〔2010〕37号《关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知》.doc、财税[2010]45号链接\财税(2010)45号《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》.doc、财税[2009]85号链接\财税(2009)85号《关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》.doc、财税[2010]69号链接\财税(2010)69号《关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》.doc、财税[2010]97号链接\财税(2010)97号《关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知》.doc、苏财规[2010]12号、2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx捐赠支出的纳税调整思路：首先判断发生的捐赠是否符合条件，不符合条件的捐赠应全额调增〔40行〕；对于符合条件的捐赠，允许全额扣除的捐赠，不受比例限制。对于其他符合条件的捐赠，超过限额的局部作纳税调增28行1列填报有数据的应附报公益性捐赠票据，申报系统对28行的税收金额自动校验。案例：p872024/5/11第29行“利息支出”相关政策：〔1〕企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部〔T：第三十八条〕〔2〕财税〔2008〕121号]链接\财税〔2008〕121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》.doc、[国税函〔2009〕312号]链接\国税函〔2009〕312号《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》.doc、[国税函〔2009〕777号]链接\国税函(2009)777号《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》.doc、《2009年企业所得税假设干问题的处理意见》链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx2024/5/11企业在进行利息支出纳税调整时，应注意：〔1〕是税前扣除的利息支出，必须取得利息结算票据〔2〕是应予资本化的利息支出不能在发生当期直接扣除〔3〕对不符合独立交易原那么的〔或者该企业的实际税负高于境内关联方的〕其实际支付给境内关联方的超过规定比例局部的利息支出的纳税调整在附表三的53行反映2024/5/11第30、34、35行“住房公积金”、第34行“各类根本社会保障性缴款”、“补充养老保险、补充医疗保险”相关政策：〔1〕企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。30行调整的是企业超标准为职工缴纳的住房公积金；企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准的局部应作纳税调增。〔T:第三十五条〕〔2〕《2009年企业所得税假设干问题的处理意见》链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc填报时本卷须知:对在“应付福利费”列支的符合税前扣除工程的根本医疗保险、补充医疗保险的处理2024/5/11第31、32、33、37、38行相关政策：在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(2)企业所得税税款；(3)税收滞纳金；(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)本法第九条规定以外的捐赠支出；(6)赞助支出；(7)未经核定的准备金支出；(8)与取得收入无关的其他支出〔F：第十条〕企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除〔T：二十八条〕填报时本卷须知:账面发生额全额调整第36行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”p902024/5/11第40行“其他”相关政策：实施条例第四十五条～五十条规定的弃置费用、劳动保护费、财产保险费、固定资产租赁费、特许权使用费、企业间支付的管理费，以及差旅费、会务费、预提费用、预计负债等限定条件税前列支的工程、财税〔2009〕29号链接\财税〔2009〕29号《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》.doc限定列支的手续费与佣金、国税发〔2008〕86号限定的母子公司间支付的效劳费链接\国税发〔2008〕86号《关于母子公司间提供效劳支付费用有关企业所得税处理问题的通知》.doc、企便函〔2009〕33号限定的费用链接\企便函(2009)33号《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》.doc、国税函〔2010〕80号农村信用社省级联合社收取效劳费链接\国税函〔2010〕80号《关于农村信用社省级联合社收取效劳费有关企业所得税税务处理问题的通知》.doc《2009年企业所得税假设干问题的处理意见》链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc、2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx中例举的其他限定税前支出工程附报纸质报表.xls2024/5/11第42行“财产损失”相关政策：〔1〕企业发生的与生产经营活动有关的、合理的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以在计算应纳税所得额时扣除〔F：第八条T：三十二条〕〔2〕财税[2009]57号]链接\财税(2009)57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》.doc、[国税发〔2009〕88号]链接\国税发〔2009〕88号《企业资产损失税前扣除管理方法》.doc、[国税办函(2010)535号]链接\国税办函(2010)535号《关于中国移动通信集团公司有关涉税诉求问题的函》.doc、国税函[2010]148号链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc、《2009年企业所得税假设干问题的处理意见》链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc、2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx、无锡市国税局《关于做好2010年度资产损失税前扣除审批工作的通知》链接\关于做好2010年度资产损失税前扣除审批工作的通知.doc填报时本卷须知:第2列的税收金额在履行相关备案或审批手续后由系统监控2024/5/11附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报解析相关政策关于亏损的认定、亏损弥补的期限、与原规定相比无变化关于亏损弥补的管理、企业虚报亏损的处理仍按原规定处理企业筹办期间不计算为亏损年度国税函〔2010〕79号对股权重组企业、合并分立企业的亏损弥补按财税〔2009〕59号链接\财税(2009)59号《关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知》.doc的规定执行例见p110查增的所得弥补亏损的处理按总局2010年第20号公告链接\2010年第20号《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》.doc规定执行取消合并申报缴纳企业所得税后，对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损处理，按总局2010年第7号公告链接\《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》〔2010年第7号〕.doc规定执行2024/5/11附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报解析关于投资分回利润弥补亏损的问题〔1〕新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，所以不再存在投资分回利润弥补亏损的问题。但境外应税所得可用于弥补境内亏损〔2〕这里应注意两点：一是被投资企业的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资企业的应纳税所得额。二是企业境外投资工程发生的损失，只能用境外所得弥补，不能冲减境内所得。企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的处理国税函[2010]148号链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额工程，不得弥补当期及以前年度应税工程亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额工程，也不得用当期和以后纳税年度应税工程所得抵补。〔国税函[2010]148号〕2024/5/11对2008年前分支机构未弥补的亏损确认问题〔1〕根据国家税务总局《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法>的通知》〔国税发[2008]28号〕规定，居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的，由总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。〔2〕对分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，总机构纳税人应提供分支机构主管税务机关出具的注明2003年至2007年未弥补亏损余额等相关证明材料，总机构主管税务机关经审核确认后，录入CTAIS系统，据此作为总机构以后年度延续弥补的依据。国税函[2010]148号链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc2024/5/11填报本表应注意的问题：此表适用本年度主表第23行“纳税调整后所得”为正数，且需弥补亏损的纳税人填报

在电子申报方式下，系统对纳税人申报本年及前5年度发生的亏损及亏损弥补情况自动监控2024/5/11附表五《税收优惠明细表》填报解析相关政策F:T:第四章：税收优惠规定的新企业所得税优惠政策体系国发〔2007〕39、40号文；财税〔2008〕1号文件、财税〔2008〕21号文规定、国税函〔2010〕157号的外资企业定期减免税、特定地区的高新技术企业优惠过渡方法、内资企业原优惠政策可继续执行到期、选择适用税率及减半征税的具体界定问题、总分机构的过渡期税率执行问题苏国税发〔2009〕93号链接\苏国税发〔2009〕93号《江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理方法〔试行〕》.doc苏国税发〔2010〕107号链接\苏国税发(2010)107号《企业研发费用税前加计扣除操作规程(试行)》.doc《2009年企业所得税假设干问题的处理意见》链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc、2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx2024/5/11本表填报应注意的问题：受备案信息监控的工程：〔1〕免税收入〔2〕减计收入〔3〕加计扣除〔4〕减征、免征所得额〔5〕减免税额〔6〕抵扣应纳税所得〔7〕抵免所得税额受主表25行与补充资料监控—小型微利企业减免税。填报《小型微利企业从业人数、资产总额计算表》申报表.xls自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元〔含3万元〕的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

财税[2009]133号2024/5/11财税〔2009〕68号链接\财税〔2009〕68号《关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》.doc、财税〔2010〕77号链接\财税(2010)77号《国家税务总局关于保险保障基金有关税收问题的通知》.doc规定的免税收入，在本表第5行填报链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc财税〔2010〕4号链接\财税〔2010〕4号《关于农村金融有关税收政策的通知》.doc规定的减计收入，在本表第8行填报总局2010年第2号公告链接\2010年第2号《关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》.doc规定的从事农、林、牧、渔业工程减免税工程所得，在本表16至28行对应填报2024/5/11财税〔2009〕34号链接\财税〔2009〕34号《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的假设干税收优惠政策的通知》.doc、国税函[2010]86号链接\国税函〔2010〕86号《关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》.doc规定的定期减免税，在本表第32行填报财税〔2010〕65号链接\财税(2010)65号《关于技术先进型效劳企业有关企业所得税政策问题的通知》.doc规定的优惠税率，在本表第38行填报链接\2009年度企业所得税假设干问题的处理意见.doc技术改造国产设备投资抵免企业所得税余额，在本表44填报2024/5/11附表六《境外所得税抵免计算明细表

》填报解析相关政策：F:二十三条T:七十七～七十九条的规定；[财税〔2009〕125号]链接\财税(2009)125号《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》.doc；总局2010年第1号公告链接\2010年第1号公告《企业境外所得税收抵免操作指南》.doc抵免方式：直接抵免、间接抵免抵免限额的计算：抵免限额＝按税法计算的来源于某国〔地区〕的应纳税所得额×根本税率〔25％〕2024/5/11本表填报应注意的问题会计已计入损益的境外所得或损失已在附表三12、13行作归零处理，本表实际为差率补税的计算境外所得可以弥补境内亏损〔主表22行〕按分国不分项填报，境外损失本表不填按实抵免〔13+15列〕：受抵免限额的限制，超过局部5年内可结转抵免定率抵免〔17列〕：不能提供已缴证明的按应缴一定比例抵免〔比例12.5%〕2024/5/11附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》填报解析相关政策：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部，准予扣除；超过局部准予在以后纳税年度结转扣除〔T：第四十四条〕、财税〔2009〕72号链接\财税〔2009〕72号《关于局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》.doc本表填报应注意的问题关于符合条件的广告费和业务宣传费的界定关于业务宣传费的支出范围关于支付的票据问题以新闻报道的形式宣传企业发生的广告宣传费能否税前扣除的问题开发企业取得的预售收入能否用于扣除限额计算的基数关于广告费和业务宣传费的结转扣除案例：p1642024/5/11附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表

》填报解析相关政策：F:十一～十六条T:第二章第四节的规定国税发(2009)81号链接\国税发(2009)81号《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》.doc、国税函〔2010〕79号链接\国税函(2010)79关于《贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知》.doc、总局2010年第13号公告链接\2010年第13号《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》.doc、2010年企业所得税问题解读链接\2010年企业所得税假设干问题解读.docx2024/5/11附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表

》填报解析本表填报应注意的问题关注账载金额与计税根底差异：2008年前领用本企业产品形成的固定资产、非货币性交易取得的长期资产、计提减值准备的资产、免税重组、债务重组取得的资产、分期付款方式购入的资产、2008年起研发费形成的无形资产等关注纳税人取得的已使用过的固定资产的计税根底确定问题已使用过的固定资产折旧年限的认定问题暂估入账的资产折旧的扣除问题会计与税法差异的纳税调整新旧税制的衔接、开办费的处理例见P1772024/5/11附表十《资产减值准备工程调整明细表》填报解析相关政策：未经核定的准备金支出不得扣除〔F:第十条〕企业所得税法第十条第〔七〕项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出〔财税[2009]33、48、62、64、99、110号、财税[2010]25号〕国税函〔2010〕148号链接\国税函(2010)148号《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》.doc准备金的纳税调整的一般原那么当资产发生减值，会计计提减值准备计入当期损益，税收作纳税调整增加处理；当资产价值恢复，会计转回计提的减值准备计入当期损益，税收作纳税调整减少处理。故本表第5列=第3列－第2列。即会计增提作纳税调整增加；会计减提作纳税调整减少〔按原规定已作扣除的坏〔呆〕准备或以前年度计提未作纳税调增的转回不调减，即第1行第2列不填〕2024/5/11准备金的纳税调整的特殊原那么已调增的计提数，可能因其他方式转回，在转回时能不能作纳税调减处理视情况而定。具体而言，因涉及资产处置、转让时转销的减值准备均不在本表反映，通过附表三50行会计确认的损失与税收确认的损失的差异进行调整；；因发生永久或实质性损害而转回，按财产损失的税前扣除规定进行税收处理〔直接在附表三42行反映〕；已提减值准备的长期资产因折旧或摊销费用而转回，按资产折旧、摊销费用的税前扣除规定进行税收处理〔直接在附表九反映〕与损益无关的准备金的计提与转回在附表三处理，不在本表反映。执行新企业会计准那么的企业长期资产准备不转回，在折旧、摊销期间和转让或清理时按上述规定进行税收处理2024/5/11本表填报应注意的问题第2列、第3列不是会计核算的各类减值准备的借贷方本期发生额，而是与本期损益相关的各类减值准备的“转回额”或“计提额”由于第2、3列不是会计核算的各类减值准备的借贷方本期发生额，故本表1、2、3、4列不存在逻辑关系。应当特别关注本表第2列与附表三第42、47、50行，附表九第5、6列与附表十一第7、12列的联系，防止纳税调整不全或重复进行调整。由于税法一般不成认各类减值准备，由此产生提取减值准备资产的会计账面价值与计税本钱的差异，因此对各类减值准备的纳税调整情况，企业应建立台账，逐年跟踪管理。2024/5/11案例A公司2008年底坏账准备余额10000元，其中一笔应收B公司货款2000元，确认无法收回，A公司在2009年做坏账损失处理，并报税务机关核准扣除。但在2010年此项货款又如数收回。会计处理如下：2009年核销，借：坏账准备-坏账损失2000

贷：应收账款20002010年收回，借：应收账款2000

贷：坏账准备-坏账损失2000借：银行存款2000

贷：应收账款20002024/5/11案例申报表处理：2009年核销时，由于坏账准备的核算与当期损益无关，故不在本表1行2列填报。报经税务机关批准后在附表三42行1列填报0，2列填报2000，纳税调减2000.2010年收回时，由于坏账准备的核算与当期损益无关，故不在本表1行3列填报。收回已确认坏账损失的应收款在附表三19行“其他-收回的已核销坏账”行反映2024/5/11案例A公司执行新会计准侧，2008年～2010年发生以下经济业务：1、2008年12月，购入管理用设备一台，购置本钱12万元2、该设备预计残值0，使用年限10年，采用双倍余额递减法计提折旧，09年计提2.4万元，税法规定用直线法应提1.2万元。此笔折旧在附表九3行5列填报2.4万元，3行6列填报1.2万元，3行7列纳税调增1.2万元。3、2009、12、31日计提减值准备1.6万元此笔减值准备在本表9行3列填报，5列调增1.6万元4、2010年1～9月，计提折旧1.2万元[〔〕×20％×9/12]，允许税前扣除0.9万元〔12×10％×9/12)此笔折旧在附表九3行5列填报1.2万元，3行6列填报0.9万元，3行7列纳税调增0.3万元。2024/5/11案例5、2010年10月，A公司以6万元的价格出售该设备：会计处理：借：固定资产清理6.8万元累计折旧3.6