税务会计与税务筹划（第四版）课件：营业税会计

营业税会计

营业税概述营业税的计算与申报营业税的会计处理

第一节营业税概述营业税的纳税人与纳税范围

营业税的纳税人：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。营业税的扣缴义务人营业税的纳税范围：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。营业税的税目与税率：税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分为9个纳税项目第一节营业税概述交通运输业下设陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五个子税目建筑业下设建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业五个子税目。金融保险业包括银行、信用合作社、证券公司、证券交易所、黄金交易所、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、证券投资公司、保险公司及经批准设立的进入保险机构邮电通信业设邮政、电信业两个税目第一节营业税概述文化体育业下设文化、体育业两个子税目娱乐业下设歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目服务业下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业等八个子税目。转让无形资产销售不动产第一节营业税概述营业税税率是中性比例税率，基本上按税目行业的利润水平和消费水平设置。一个税目一般设置一个税率。营业税纳税义务的确认

营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。特殊业务纳税义务的确认如下：第一节营业税概述纳税人自建建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。建筑业纳税义务的确认：纳税义务的确认第一节营业税概述扣缴义务的确认金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认金融企业其他业务收入的确认手续费收入的确认证券公司代收的证券交易监管费出包、租赁收入的确认转让著作权第一节营业税概述股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税几种经营行为的税务处理兼营不同税目（税率）的应税行为混合销售行为兼营非应税项目的应税行为第一节营业税概述营业税的纳税期限与纳税地点营业税的纳税期限

由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税；以5日、10日或15日为一期的纳税人，期满后5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税，并结算上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，则比照执行。营业税的纳税地点

营业税的优惠政策

第一节营业税概述营业税的免税托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务收入。残疾人员本人向社会提供劳务的收入。医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务以及与此相关的提供药品、医疗用具、病房和伙食服务的收入。第一节营业税概述对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入、对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入、对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的免缴营业税。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免缴营业税的教育劳务收入，一律按规定缴税。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章缴纳营业税农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧保险以及相关技术培养、家禽、水生动物的配种和疾病防治业务收入。第一节营业税概述纪念馆、博物馆、科技馆、科普基地、文化馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入，个人转让著作权收入，以技术投资入股以及转让以技术投资入股取得的股权收入。执法、行政机关收取的、属于财政部和国家税务总局规定不征营业税的行政事业性收费（基金）项目收入。企事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入。保险企业取得的追偿款不缴营业税。出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营业税。农牧保险业务免征营业税。第一节营业税概述金融机构往来业务收入暂不缴纳营业税国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券而取得的利息收入，除免缴营业税外，还免缴企业所得税，但该项收入应全额作为待分配专项利润，用以弥补不良资产的最终损失。封闭式证券投资基金的基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底以前免缴营业税。对已缴纳过营业税的递延收入，当其确认为营业收入时，不再缴纳营业税。外资企业处置债权、股权重置资产所取得的收入，免缴营业税。电影发行企业向放映单位收取的电影发行收入，对境外单位转让科普影视作品播映权等无形资产，免缴应代扣代缴的营业税第一节营业税概述营业税的起征点：按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。第二节营业税的计算与申报

纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：应纳营业税税额＝营业额×营业税税率一般业务营业税的计算

营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额。它包括纳税人向对方收取的全部价款、赔偿金收入和价外费用。【例7-1】某汽车运输公司6月份客运收入15000第二节营业税的计算与申报

元，价外收取费用5000元；货运收入2000元，价外收取费用3000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15000＋5000＋20000＋3000）×3%＝1290（元）如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。第二节营业税的计算与申报

按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。按以下公式核定计税价格计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）特定业务营业税的计算

运输企业营业税的计算旅游企业营业税的计算建筑企业营业税的计算金融业营业税的计算第二节营业税的计算与申报金融机构贷款业务融资租赁业务金融经纪业务和其他金融业务非金融机构统借统还贷款业务保险业营业税的计算邮电通信业营业税的计算文化娱乐业营业税的计算租赁业务营业税的计算广告代理、物业管理营业税的计算第二节营业税的计算与申报销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算代理报关业务营业税的计算房地产开发企业预售收入营业税的计算物流企业营业税的计算商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入几种经营行为营业税的计算

营业税的纳税申报第三节

营业税的会计处理

营业税会计账户的设置

主要涉及以下账户：应交税费──应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户主营应税业务应交营业税的会计处理

建筑业应交营业税的会计处理第三节

营业税的会计处理

广告、娱乐业营业税的会计处理房地产开发企业营业税的会计处理金融企业营业税的会计处理租赁业务收入应缴营业税的会计处理租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。

转让无形资产应缴营业税的会计处理

第三节

营业税的会计处理

无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。【例7-2】某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作会计分录如下：借：银行存款100000

无形资产减值准备10000

贷：无形资产70000

应交税费──应交营业税5000营业外收入35000第三节

营业税的会计处理

销售不动产应缴营业税的会计处理

房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户。【例7-29】MM公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后，AB公司很快将房屋转让，转让所得220万元，支付印花税1100元。作会计分录如下：

第三节

营业税的会计处理

将债务重组后的房屋入账时借：固定资产2110000

贷：应收账款──××企业2000

银行存款110000房屋转让时借：固定资产清理2110000贷：固定资产2110000取得转让收入时借：银行存款2200000贷：固定资产清理2200000应交税费借：固定资产清理12100第三节

营业税的会计处理

贷：应交税费——应交营业税10000──应交城市维护建设税700──应交印花税1100──应交教育费附加300结转转让净损益借：固定资产清理77900贷：营业外收入