金税四期下的企业合规与风险防范

金税四期下的企业合规与风险防范目录形势解读12企业合规形势解读THEPARTONE财税规范的强制时代011.《国家税务总局关于接续推出和优化“便民办税春风行动”措施促进民营经济发展壮大服务高质量发展的通知》税总纳服函〔2023〕211号2.《国家税务总局关于进一步落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》国家税务总局公告2023年第12号3.《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》财政部税务总局公告2023年第12号4.《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的公告》财政部税务总局公告2023年第13号5.《财政部税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》财政部税务总局公告2023年第19号6.《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》一、税收新政二、税务政策背景及发展趋势三、金税四期一个平台网络硬件和基础软件的统一平台两级处理税务系统的数据信息在总局和省局集中处理三个覆盖覆盖税收、各级税务机关和有关部门联网四类系统征收/行政管理、决策支持和外部信息等系统金税三期“非税”业务业务更全面的监控信息共享建立各部委、人民银行以银行等参与机构之间通道信息核查企业相关人手机号、纳税状态、登记注册信息“云化”打通“税费”全数据全业务全流程进而为智慧监管、智能办税提供条件和基础。金税四期四、税务稽查形势对高净值、高收入人群，以及股权转让的股东税务监管将越来越严格。虚开发票包括自然人代开等仍然是税务稽查的重点。税务局也在不断对部分重点行业进行行业式稽查。税务局定期选案稽查-重点稽查对象名录库和异常稽查对象名录库。国家针对公转私、个人卡收款不入账、隐匿收入等加大监管力度。税收洼地、核定征收、委托代征等越来越严格。各种税筹平台比如灵活用工平台、私车公用平台等风险在加大。

其他应收款余额过大账外资金回流

滞留发票与税负率控制

税收洼地个体工商户开票社保基数与工资不一致

其他应付款余额过大企业分红与老板个税逃税

存货账实不符公私不分骗取出口退税

未代扣个人所得税

个人卡收付款

私车公用涉税问题

无法支付的应付账款

商业回扣

两套账

注销问题

无票支出

虚开发票五、涉税违法行为财税合规THEPARTONE合规是企业高质量发展的基础02企业如何做好财税合规？业务开展环节：全流程合规，赚钱更安心要点一：做好合作对象的背景调查，识别空壳企业要点二：加强合同的订立与管理制度要点三：企业负责人要通过审批控制业务的开展要点四：把控货物或服务的真实性，留存业务资料财务内控环节：财税结合更紧密，“家”“企”分离需算清要点五：管理好企业资金，警惕内部借款与往来账要点六：管理好业务资金的收支使用，杜绝资金回流要点七：加强投资人与企业资金的隔离要点八：工资发放与员工个税代扣代缴合规要点九：加强发票的开具、接受、认证抵扣和管理要点十：避免商业回扣和腐败纳税申报环节：税收优惠应用尽用，税务风险应查必查要点十一：合理适用税收优惠，加强业务培训要点十二：增值税法适用规避常见风险要点十三：企业所得税处理规避常见风险要点十四：规避投资人、员工、客户常见个人所得税风险合规建设环节：业财税全盘考虑，细微处见真章要点十五：企业全体员工应当树立税务风险意识与合规文化要点十六：由高级管理人负责税务合规审批，将权限上移要点十七：引入外部力量开展定时风险排查要点十八：合理选择事后救济渠道控制风险未来税务监管和稽查重点（1）对高净值、高收入人群，以及股权转让的股东加强税务监管据新华社2022年12月14日消息，近日，中共中央、国务院印发了《扩大内需战略规划纲要(2022-2035年)》，并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真贯彻落实。《纲要》指出，加大财税制度对收入分配的调节力度。健全直接税体系，完善综合与分类相结合的个人所得税制度，加强对高收入者的税收调节和监管。（2）严查虚开发票，包括自然人代开2022年3月底国家税务总局发布《关于推出2022年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动2.0版”的通知》（税总纳服函〔2022〕32号），明确提出要加强精准监管，开展虚假代开发票专项治理，依法打击不法分子利用自然人、小规模纳税人身份虚假代开发票行为。（3）对部分重点行业进行行业式稽查律师行业、教培行业、医美行业、涉税中介、网络电商、直播带货、娱乐业等（4）对公转私、个人卡收款不入账、隐匿收入等加大监管力度（5）对税收洼地、核定征收、委托代征等加大监管稽查力度（6）严查各种税筹平台比如灵活用工平台、私车公用平台等•税务执法体系完成“从经验执法向科学精准执法”转变•税务监管体系实现从“以票控税”到“以数治税”转变•征管方式从“收税”到“报税”再到“算税”转变•征管流程从“上机”到“上网”再到“上云”转变•征管效能从“经验管税”到“以票控税”再到“以数治税”的智慧税务蓝图金税四期稽查重点丨重点企业虚假开户企业---随着实施的企业信息联网核查系统及即将到来的金税四期，会多维度的核查企业真实性，了解企业的经营状况、识别企业是否有开户资格。空壳企业---随着系统的不断升级，那些想利用空壳公司开户，来实施电信网络诈骗、洗钱、偷逃税款等违法犯罪，已经行不通了；---施行五证合一后，税务、工商、社保随时合并接口，企业人员、收入等相关信息互联，虚报工资已经没余地了；---特别提醒：员工工资长期在5000以下或每月工资不变的，税务局将重点稽查。库存账实不一致的企业---数电票的施行，简单说就是发票开具不只是发票抬头、金额，就连开具的商品名称、数量、单价都会被监管，也就是说，公司的进销存都是透明的；---金税四期上线后，企业库存会进一步的透明化，企业进多少货，出多少货，还剩多少货，可能比你自己还清楚，如果库存账实不一致，企业务必引起重视，及时查找原因。收入成本严重不匹配的企业---企业自身的收入与费用严重不匹配；---重点费用异常（如：加油费、差旅费等）；---与同行业对比收入、费用异常等等。申报异常的企业---很多公司对小税种（如印花税）不重视，认为其金额小，不会被监管，这样想就大错特错了，小税种也会引起大风险。税负率异常的企业---税负率异常一直以来都是税务稽查的重点。常年亏损企业---企业常亏不倒，明眼一看就有问题，对于这种企业，想让税务局不查都难。存在账外收入“内外两套账（多套账）”的企业---内外两套账（多套账）并轨实现一套账是必然趋势。在金税四期即将上线前，建议各企业结合最新税务实践，顺应新的征管趋势，重新评估各类税务状况与整体合规优化安排。金税四期稽查重点丨风险预警机制(1)纳税申报准时预警：业务信息共享与税收缴纳预警描述：五证合一后，金税四期能关联：税务、工商、社保、统计、银行国土、房产等纳税人共享的业务信息。当企业发生相关业务时，未及时办理涉税，都将会出现预警；---企业取得了房产土地、却未及时申报房产税、土地使用税，将会出现纳税申报的时点预警（这个功能金税三期已实现）。(2)采购异常预警：虚开发票预警描述：出现大量异地采购常规物资，企业从异地购进了大量的常规物资；---从公司注册地干里之外购进钢材、水泥、油料等常规性物资。企业这种舍近求远，很有可能存在虚开发票。(3)资产周转率异常预警：企业资产周转率与同行业比较资产周转率（应收账款周转率、库存周转率、总资产周转率等指标）是考察企业资产运营效率的一项重要指标，反映了企业全部资产的管理质量和利用效率；通过该指标与同行业水平的对比分析，如果低于同行业水平，有可能说明企业有少计收入的现象预警。(4)企业增值税、所得税税负率变动异常明显异常于行业平均水平的，会判断为异常。(5)往来指标预警：影响个人所得税、增值税、所得税预警描述：其他应收款占流动资产的比例过大、长期挂账；---很大可能性：企业可能推迟或漏缴了个人所得税或增值税①高管借支绩效分红奖金；②股东借用公司资金（抽逃资本金、股东占款、借支分红奖金）；③关联方之间资金借支。(6)发票抵扣留抵预警：虚开发票预警描述：突然出现大额进项异常，与企业主营业务无关大额异常进项抵扣金额。(7)发票开具预警：发票的作废与重开（跨期）金额在起征点界限、调节税收金四系统对于同一笔销售发票当月作废、下月重开，而且恰好在起征点范围左右的情况，就会自动纳入风险扫描重点，而这种预警全是系统自动提醒而无需人工分析即可生成。(8)应收（付）、预收（付）款预警：收入\成本失真，偷漏逃税应收（付）、预收（付）款占比收入\成本比例过大应收（付）、预收（付）款长期挂账不开票不确认收入\成本，涉嫌可能虚开或接受虚开检查合同是否真实，款项是否入账，深入了解企业行业规律，判断是否存在未及时结转收入\库存成本情况(9)纳税人主营业务收入费用率异常①计算公式：主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入;②问题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，会判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支等。(10)报表项目疑点整体对比分析---企业经营活动最终反映在资金的运动周转，是资金的形态和权属的变化，及增减变动；资金的周转体现在表间关系中，如资产负债表的资产项目金额最终体现未来利润表的成本费用消耗中，体现经营成果；资产负债表中固定资产项目的增减变动与利润表营业收入增减变动关联等。金税四期财税合规建设1、财税合规建设丨税务稽查数据逻辑(1)看”企业收入主要检查是否可能少计销售收入，或隐匿部分销售收入:---通过成本和费用来比对你的利润是否为负数；---比对你开具出去的发票，收到的货款数额以及卖出的商品；---通过大数据，查询与你交易的下游企业的相关账本数据，比对是否存在异常；---通过比对同行业收入，稽查是否存在异常。(2)“观”企业成本费用主要检查是否可能人为操纵销售成本费用列支，以下行为要及时纠错补救:---长期购进原材料或商品时暂估入库;---购进原材料或商品为了价格低一点而不索要发票;---计提了费用而迟迟没有费用发票;---差旅费、加油费、会议费、咨询费、培训费、广告费等费用异常;---为了少缴税，向其它企业买票充当成本费用。（3）“查”企业库存库存数据的真实性很大程度上决定了企业收入、成本数据的真实可靠性；不要让库存数据的混乱形成了企业操纵成本费用的“黑洞”。---金税三期、即将上线的金税四期及数电票的全面实施，企业库存会进一步的透明化，企业进多少货，出多少货，还剩多少货，可能比你自己还清楚；---如果库存账实不一致，企业务必引起重视，及时查找原因；---企业一定要做好存货管理，统计好进销存，定期盘点库存，做好账实差异分析表，尽量避免库存账实不一致；---正确认识和处理“暂估”入账，不用让“暂估”变成随意操纵库存和成本的惯用手段伎俩。（4）“监管”企业银行账户银行、工业和信息化部、国家税务总局、国家市场监督管理总局等已经纳入到了企业信息联网核查系统，实施信息共享及核查通道；税务局、银行等机构可以通过系统核实企业纳税信息及纳税人营业状态等情况。（5）“算”企业应纳税额收入、成本、费用变化趋势相悖各税种税负率异常或波动异常：---企业税负与本企业不同期间，与同行业其他公司对比，变动异常，过高或过低；---税负率与企业的开票情况、取得支出发票情况差异过大；---企业的进项变动率远大于销项税额变动率；---在水、电等能耗变动不大的情形下，税负率差异过大；---企业大部分员工长期在个税起征点以下；---员工个税申报表中的工资与企业申报的工资不一致等等。财税合规建设丨税务稽查立案标准(举例)（1）逃税---纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；---纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；---扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在十万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。（2）虚开发票---虚开发票金额累计在五十万元以上的；---虚开发票一百份以上且票面金额在三十万元以上的；---五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，数额达到第一、二项标准百分之六十以上的。（3）骗取出口退税---以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在十万元以上的，应予立案追诉。（4）虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票---虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在十万元以上或者造成国家税款损失数额在五万元以上的，应予立案追诉。

财税合规建设丨财务处理回归真实会计人员做账建立在真实业务的基础上；账务处理过程要反映业务的来龙去脉；业务过程单据要反映业务真实的商业本质；无中生有的账务处理和税务处理必将给自己和公司带来巨大风险！企业一定要做一个真实的自己，让真实的业务真实再现，回归业务的本来面目和商业本质！财税合规建设丨合法合理进行税筹“税收洼地”不是避税天堂，更不是万能的；“税收洼地”不是不能用，而是不能“滥用”；税务筹划的实质是对业务流程、商业模式的筹划；业务流程的合规是财税合规的前提条件；一切没有实际业务为前提的开票行为属于虚开发票行为；商业模式、业务流程的选择和规划决定着税务筹划的成败！用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。用于抵扣进项税额的运输业发票是否真实合法：---是否有用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费、非正常损失的货物（劳务）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（劳务）所发生的运费抵扣进项；---是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；---是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；---是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项；---是否存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。个人所得税自查补救主要应税收入方面入手检查是否依法履行扣缴义务：---为职工发放的年金、绩效奖金；---为职工购买的各种商业保险；---超标准为职工支付的养老、失业和医疗保险；---超标准为职工缴存的住房公积金；---以报销发票形式向职工支付的各种个人收入；---交通补贴、通信补贴为职工个人所有的房产支付的暖气费、物业费；股票期权收入，员工股票期权计划，员工在行权时获得的差价收益，是否按工薪所得缴纳个人所得税；非货币形式发放个人收入是否扣缴个人所得税；企业为股东个人购买房产、汽车等个人财产，是否视为股息分配扣缴个人所得税；赠送各其他单位个人的礼品、礼金等是否按规定代扣代缴个人所得税……房产税土地价值是否计入房产价值缴纳房产税；是否存在与房屋不可分割的附属设施未计入房产原值缴纳房产税；未竣工验收但已实际适用的房产是否家缴纳房产税；---无阻适用房产是否按规定缴纳房产税；---应予资本化的利息是否计入房产原值缴纳房产税。土地使用税土地实际面积大于土地使用证登记面积的情况下，是否按照土地实际面积缴纳土地使用税。印花税是否混淆合同性质的情况：---从低适用税率或擅自减少计税依据；---未按全部所载金额计税；---将应税凭证划为非税凭证；---漏缴印花税是否应纳税凭证书立或领受时不进行贴花，而直到凭证生效日期才贴花，导致延期缴纳印花税；增加实收资本和资本公积后是否补缴印花税。财税合规建设丨建立健全财税风险防范机制（1）建立健全财务核算体系：老板和高管要懂财税、要重视和支持财税建设；财务人员要懂业务，财务专业上专业、胜任、严谨、负责；持续学习和掌握最新财税法律法规，学以致用，用之有效；核算体系要健全完善，从手工账、表格账、流水账到财务系统账转型升级；规范和优化企业业务流程制度，正确合理运营税务筹划；妥善安全规范保管财务税务相关资料档案文件。（2）建立健全内控监督管理机制：建立完善各税种自查清单体系、定期做好税务健康检查、及时补救；建立健全违法、违规、舞弊监督、检查和惩罚机制。（3）完善外部机构专业辅导：聘请专业注册会计师行进行会计报表审计、税务审计；聘请专业机构和顾问全方位指导财税及内控体系建设；向标杆企业学习取经借鉴，它山之石可以攻玉；维护好良好的税企关系。财税合规建设丨建立健全财税风险防范机制税务稽查应对策略：（1）正视企业存在问题---虽然说企业被税务稽查不一定就是有问题的，但是财务人员应该清楚企业自身是否存在税务问题，如果的确是有涉及到税务问题也不要有侥幸心理，要积极面对，寻求最合适的解决方法才是正道.（2）要有积极配合的态度---如果企业真的存在问题躲是躲不掉的，积极主动的态度还能尽快查处，寻找补救措施；---没有问题的话，你能够积极配合提高稽查人员工作速度，也能减轻税务稽查对企业造成的影响；---对于税务机关的突然到来，不必惊慌失措，要摆正位置，要沉着冷静，不与税务人员起争执，做好接待，面对举报，要表现得大度宽容。（3）陈述申辩时不卑不亢---面对税务稽查不能有对抗的心态，但是也无需唯唯诺诺；---积极协调配合问询和资料检查，进退有序；---认真研究稽查意见，逐条核对，口头反映，书面报告，有礼有节，有理有据；---该争取的权利一定要争取，有特殊的原因也可以直接说明，在税务稽查自由裁量范围内的可以沟通。（4）专业税务师、律师协调沟通介入，做好税务调查和有效沟通---在疑难复杂税务案件中，专业税务律师的介入不仅可以更加有效的解决企业面临的稽查困境，还可以规范税务机关执法，在最前端解决税务纠纷，避免因为复议、诉讼增加企业负累。财税风险点规避措施（举例）（1）私车公用涉税风险如果是高管人员，我们可以选择，就把车辆过户给企业。作为企业自有的固定资产，燃油费、修理费、保险费、过路过桥费等等都可以税前列支。个人转让使用过的物品免征增值税；如果是普通工作人员，可以签订租赁合同，租金不要选择为0，可以选择在月租金500元左右，自然人按次纳税，代开发票不超过500元属于起征点政策之内；租赁资产要注意的是，燃油费和过路过桥费可以企业所得税前列支，保险费和维修费，要视地方政策而定。有些省市明确规定是不允许税前扣除的；因此，要关注本省市本地区相关政策，以免出现不必要的涉税风险。（2）会议费无附件入账的税收风险会议费因为它本身的特殊性，包含住宿、餐饮、会务、福利等多项费用，因此检查时会特别关注；实务中可以参考文件《中央和国家机关会议费管理办法》（财行〔2016〕214号）规定，一般情况下需要附（包括但不限于）会议简介、会议材料、费用明细单、外部会议邀请函等资料；有些会议费原始凭证附的是大额的住宿发票和餐饮发票，这种更不可取。正常开会保存资料又有什么难度呢？因此，会议费列支请不要掉以轻心，更不要把会议费当作费用列支的万金油。（3）仅凭一张费用发票入账的涉税风险取得“咨询费”、“推广费”、“办公品”、“食品”、“材料”、“配件”、“日用品”、“劳保品”等笼统项目的发票，仅凭一张发票入账，其真实性、相关性、合法性都是不可行，容易引起税务稽查风险；按照业务活动的实质，取得其它相关性的资料文件进行佐证，如合同、送货单、入库单，发票明细清单、咨询项目的保留相应的成果交