从国际遗赠税改革出发─检讨与展望台湾遗产税制度

「从国际遗赠税改革出发─检讨与展望台湾遗产税制度」

财产税理论与制度之期末报告目录

绪论各国改革经验与相关文献探讨我国现行遗产税制结构与调整现况我国遗产税之探讨结论与建议

第一章绪论前言与研究动机遗产可称之为死亡税，又可称为继承税近年来社会对遗产与赠与税法的改革争论不休，引起社会大众对台湾当今遗产与赠与税法的检讨

本研究以美国、英国、香港的遗产税改革经验与相关资料，研究国际的改革潮流，并以下列五个方向：1.增加免税额2.调降税率与减少级距3.废除4.合并5.豁免某些资产课税为台湾遗产税制度的改革提出建议，从而提升台湾在国际上的竞争力相关文献探讨何志钦及林惠玲(2002)曾巨威(2007)阮靖雯(2004)李纪珠(2007)刘忆如(2007)第二章各国改革经验与相关文献探讨

前言本章的目的是简介一些比较有代表性的国家或地区，其遗产税改革的历史、过程与进度，期望参考他们改革的经验来使台湾遗产税改革过程更为完美顺利比较多个国家遗产税率表

国家税率%国家税率%日本50荷兰27韩国50卢森堡16台湾50奥地利15美国45新加坡10法国40澳洲0英国40瑞士0西班牙34香港0数据源:整理自2006各国税制概要及香港遗产税检讨咨询文件美国的遗产税沿革美国联邦政府在1798年对遗产部分课征一种印花税，主要为了支付战争所需费用1916年正式制订遗产税1924年开征赠与税，遗产税和赠与税分别有不同税率、抵免税及扣除项目

1976年的租税改革方案陆续展开一连串租税改革

1981年美国国会通过经济振兴租税法案，对遗产税之宽减额又做了大幅度的提升，增加了每年免税额，取消了配偶扣除额的上限，并降低其最高税率2001年通过「经济成长暨租税改革调节法」，该法案的通过使得美国遗产税的相关租税政策措施迈入一个新的开始美国遗赠税最高税率之变化年度最高税率200155%200250%200349%200448%200547%200646%2007-200945%2010废除数据源：遗产税应纳税额公式

遗产税应纳税额＝［遗产总价值－费用、损失及债务－婚姻扣除额、捐赠扣除额＋调整后应税赠与额（1976年以后之赠与）］×适用税率－（1976年以后之赠与税额、1977年以前之赠与税扣抵额、统一扣抵额、州死亡税扣抵额、财产移转税扣抵额、国外已缴死亡税扣抵额等）赠与税应纳税额公式

赠与税应纳税额＝（赠与人当年之赠与总额－选择分割赠与之纳税义务人本人对第三者之赠与之一半赠与额＋选择分割赠与之配偶对第三者之赠与之一半赠与额－11000美元之免税额－婚姻扣除额、捐赠扣除额＋以前年度之各项赠与总额）×当年适用之税率－以前年度之各项赠与税总额－统一扣抵额美国遗产税、赠与税逐年调整表年度赠与税遗产税统一扣抵额扣除额统一扣抵额扣除额2002、2003345,8001,000,000345,8001,000,0002004、2005345,8001,000,000555,8001,500,0002006-2008345,8001,000,000780,8002,000,0002009345,8001,000,0001,455,8003,500,000数据源：英国的遗产税沿革

英国早在17世纪已有对遗嘱的检查与管理1694年开始对遗产收据加上印花1894年开始课征遗产税1974年以资本移转税代替遗产税1986年更名为继承税采用总遗产税的性质一直沿用及发展至今，英国可谓遗产税之鼻祖2005-2006英国死亡前赠与于死后计算继承税税率表被继承人死亡前之财产转移年度税率减免率%实际税率%0-30403-420324-540245-660166-78087年以上1000数据源：2006各国税制概要英国继承税改革过程的级距变动表适用时间免税额(英镑)最高级距下限级距数目最低税率%最高税率%1987年4月6日后74000329000830601988年4月6日后94000343000530601994年4月6日后153000不适用1单一税率40%2004-2005263000不适用1单一税率40%2005-2006275000不适用1单一税率40%2006-2007285000不适用1单一税率40%香港遗产税沿革香港的遗产税制改革共有24次(包括2005年废除)，第一次改革在1948年，最后一次改革在1998年。港英政府在1915年引入遗产税，当时主要的目的是增加政府的收入。在2005年立法年度，几乎无阻力之下，由立法会通过《2005年收入(取消遗产税)条例》，于2006年2月11日生效。香港遗产税税率级距数变动图

香港遗产税最高与最高税率变动图小结

由遗产税改革趋势，可看见世界各国的租税竞争已经展开，目的为下列三项：1.2.掁兴国内经济3.解决课税不效率各国改革情况国家/地区改革措施现在情况与未来趋势美国增加免税额、调降税率与废除最高税率从过去2001年55%下调到2007年45%；级距维持在15级；期望2010年废除遗产税，独留赠与税英国调降税率、减少级距、合并、豁免某些资产课税赠与税和遗产税混合制；单一税率40%、免税额30万镑；未来会继续提高免税额香港调降税率、减少级距己废除数据源:本研究自行整理第三章我国现行遗产税制结构与调整现况

遗产税制结构1.课征范围及对象2.遗产税之税赋减项3.遗产税之课征级距及计算方式课征范围及对象

经常居住中华民国境外之中华民国国民非中华民国国民，死亡时在中华民国境内遗有财产者不仅对久居海外之本国国民征税，亦对经常居住国内之外国国民进行课税遗产税之税赋减项我国在计算遗产税赋课征额时，必须先从遗产毛额中减除三种遗产税赋减项1.遗产宽减额2.遗产扣除额3.遗产免税额投资形保单是否纳入遗产税课税范围之争议遗产税免税额、宽减额、扣除额一览表项目调整前95年调整后遗产免税额一般继承700万779万被继承人为因公殉职之军警公教人员1400万1558万遗产宽减额被继承人日常生活必需之器具及用具72万80万被继承人职业上之工具40万45万遗产扣除额配偶扣除额400万445万直系血亲卑亲属扣除额40万45万父母扣除额100万111万残障特别扣除额500万557万受被继承人扶养之兄弟姊妹祖父母扣除额40万45万丧葬费扣除额100万111万数据源:(九十六年版)税法辑要遗产税课征级距及边际税率遗产净额（万元）税率

%累进差额（元）67以下2067~167413,400167~334763,500334~50111197,100501~66815397,500668~1,11320731,5001,113~1,670261,399,3001,670~4,453332,568,3004,453~11,132416,130,70011,132以上5016,149,500数据源:(九十六年版)税法辑要遗产税之计算遗产毛额–遗产宽减额

=遗产总额

遗产总额

-免税额

-扣除额

=应税遗产净额遗产净额×适用税率

-累进额

-扣抵税额及利息

=应缴税额遗产及赠与税法部分条文修正草案

民国96年8月22日行政院会通过「遗产及赠与税制改革方案」及「遗产及赠与税法部分条文修正草案」遗产及赠与税法部分条文修正草案

最高边际税率由现行的50%，调降为40%级距从现行的十级，简化成为五级最低级距金额，由现行60万元，提高为500万元课税门坎从六十七万元提高到五百万元遗产及赠与税法部分条文修正草案课征级距及边际税率遗产净额（万元）税率

%500以下6500~2,000132,000~5,000215,000~10,0003010,000以上40第四章我国遗产税之探讨

废除遗产税的论点1.避免企业及资金外移2.公平原则3.效率原则4.降低储蓄的意愿1.避免企业及资金外移

台湾近年投资机会减少，报酬率又低，税率却还比其他国家都高富人为规避遗产税，将资金汇往国外避税我国和美国与香港有极密切的往来，因此只要那两地税率极低或免税，若不降税可能将有大量资金流出遗产税占国内税收比例低

近年遗赠税收入91年度92年度93年度94年度95年度税收23,537,16430,106,22729,047,70830,450,90428,693,738占总税收1.9%2.4%2.1%1.9%1.8%年增率3.6%27.9%-3.5%4.8%-5.8%单位：新台币千元数据源：95年税赋统计年报2.公平原则

财产是个人努力累积而得遗产税在个人缴纳所得税后的税后所得，再予以一次重复课税

对于生前就已委托专业人员做好长期节税避税规划的富人而言，几乎可避免掉绝大部份的遗产税

对猝逝未节税的富人也是相对的不公平

3.效率原则

人们为逃避遗产税，将本来具有生产力的产业移转至不具生产力但有租税优惠之产业资源不当使用，扭曲资源合理的配置，降低生产力，对经济成长有其负面影响4.降低储蓄的意愿

对个人及家庭储蓄的「不当惩罚」政府对台湾所有储蓄阶级的再次剥削，将降低人民储蓄意愿

维持遗产税的论点

1.

2.所得税补充税

3.遗产税为地方重要税源

4.遗产税非资金外流主因1.

遗产税是社会公平正义得以实现的重要机制其社会意义重于财政意义纯薪资所得者，实在很难被课征遗产税，我国就资本利得部分又采取许多减税

废除遗产税，使高所得者减税所获得的利益远远超过低所得者

95年度遗产税税源按课税级距及实征净额分级距别（万元）税率

%实征件数实征案件遗产总额实征案件遗产净额遗产税实缴净额67以下2%4737,044,317138,9333,85167~1674%5308,718,482566,89218,533167~3347%62110,931,8521,430,40875,443334~50111%4328,796,0861,660,436115,576501~66815%3838,527,8442,061,710171,193668~1,11320%64617,311,6375,223,826614,0561,113~1,67026%46115,921,9265,913,034894,0381,670~4,45333%88645,012,13722,297,3194,584,5664,453~11,13241%37738,276,93923,673,4606,113,90511,132以上50%17574,420,43749,938,15710,925,306总计4,984234,601,656112,904,17523,516,468单位：新台币千元数据源：95年税赋统计年报2.所得税补充税

所得税的最后一道防线，对所得税未课征到的漏网所得一网打尽美国废除遗产税制之主要理由，是为了避免重复课税我国95年度课征的遗产税中有95%属于免税案件，加上土地及证券交易所得等资本利得项目并不课征所得，因此并不会发生重复课征的情形

我国近年遗产税税源91年度92年度93年度94年度95年度死亡人数133,864136,494139,498145,069142,480申报件数74,62181,07682,04285,27988,170征税5,0374,3405,1016,2874,684免税75,49977,55082,66085,23886,504数据源：95年税赋统计年报3.遗产税为地方重要税源

各地方政府可分配80%税收，直辖市可分配50%税收，其余为中央政府税收若取消遗产税，将造成地方税收不足，对基层建设造成冲击

国外遗产税的改革亦非废除为目的，而是以不使总税收减少的情形下又能使整体税制结构更趋健全

现行遗赠税划分之比例县(市)及乡(镇、市)直辖市国库市、乡(镇、市)库国库市库20%80%50%50%数据源：95年税赋统计年报4.遗产税非资金外流主因

租税高低真的影响资金流向吗？国内投资环境、复杂的政治斗争及两岸关系问题才是造成产业及资金外流的主因企业和消费者的信心不足，更加保守增加储蓄，使税基受到严重的侵蚀

有良好的投资环境，商机的存在，企业对环境有信心，政府再辅以减税的政策，才能刺激奖励的效果

台湾与各国改革情况之比较国家/地区改革措施现在情况与未来趋势台湾调降税率、简化级距、调高最低级距金额、提高课税门坎短期内最高税率由50%降至40%，级距减少为5级，提高课税门坎与级距金额；长期规划遗产赠与两税合一；建立终身财富移转税制，最高税率降为20%美国增加免税额、调降税率与废除最高税率从过去2001年55%下调到2007年45%；级距维持在15级；期望2010年废除遗产税，独留赠与税。英国调降税率、减少级距、合并、豁免某些资产课税赠与税和遗产税混合制；单一税率40%、免税额30万镑；未来会继续提高免税额香港调