财会实操-合并财报的账务处理

会计实操文库1/7财会实操-合并财报的账务处理案例甲公司为A公司的母公司，甲公司将A公司纳入合并范围。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司款项。该应收账款账面价值为1800万，甲公司当年对其计提坏账准备100万。A公司本期个别资产负债表中列示应付甲公司账款为1800万。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵销处理如下：（1）将内部应收账款与应付账款抵销。借：应付账款1800万贷：应收账款1800万（2）将内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款100万贷：信用减值损失100万（3）将甲公司对内部应收账款计提的坏账准备产生的暂时性差异确认的递延所得税资产抵销。分析甲公司个别资产负债表中对应A公司应收账款计提坏账准备100万，由此导致应收A公司账款的账面价值调整为1700万，而该应收账款的计税基础仍为1800万。应收A公司款项的账面价值1700万与计税基础1800万之间的差额100万，则形成当年可抵扣暂时性差异，按照企业会计准则的规定，甲公司在个别资产负债表中确认该可抵扣暂时性差异相应的递延所得税资产25万元。甲公司在其个别财务报表中的处理为：借：递延所得税资产25万元贷：所得税费用25万元在编制合并报表时，随着内部应收款项及其计提的坏账准备的抵销，合并财务报表中该应收款项已不复存在，由甲公司在其个别财务报表中应收A公司账款账面价值与计税基础之间差异形成的暂时性差异也不存在，对该暂时性差异确认的递延所得税资产则需要抵销。抵销分录为：借：所得税费用25万元贷：递延所得税资产25万元接上例，甲公司为A公司的母公司，甲公司已将A公司纳入合并范围，并已编制上年度合并财务报表。甲公司本年个别资产负债表应收账款中有2160万元为应收A公司的款项，该应收账款账面价值为2400万元，甲公司年末对其计提的坏账准备余额为240万元，甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司在编制本期合并财务报表时，应当进行如下合并抵销处理：（1）、根据上期的合并抵销处理，调整年初未分配利润。借：应收账款100贷：年初未分配利润100借：年初未分配利润25贷：递延所得税资产25（2）、根据内部应收应付款项的金额，对内部应收账款与应付账款予以抵销。借：应付账款2400贷：应收账款2400（3）、将内部应收账款当期增加计提的坏账准备抵销。借：应收账款140贷：信用减值损失140（4）、将甲公司对内部应收账款计提坏账所产生的暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵销。分析甲公司财务报表中对应收A公司账款计提的坏账准备240万元，由此导致应收A公司账款的账面价值调整为2160万元，而该应收账款的计税基础仍然为2400万元，应收A公司账款账面价值2160万元与计税基础2400万元之间的差额240万元，则形成当年可抵扣的暂时性差异。对此，甲公司在其个别财务报表应确认该暂时性差异相应的递延所得税资产60万元，由于甲公司财务报表从上期结转递延所得税资产25万元，本期进行账务处理时，甲公司按增加的暂时性差异确认递延所得税资产的增加额35万，在甲公司个表层面的账务处理为:借:递延所得税资产35贷:所得税费用35在编制合并财务报表时甲公司个别财务报表中因应收A公司账款账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异已不复存在，对该暂时性差异确认的递延所得税资产则需要予以抵销。对于甲公司个别财务报表中上年结转的递延所得税资产2