所得税汇算清缴讲义

所得税汇算清缴会计实操1第一部分税收知识1、两类纳税人划分：

居民企业

非居民企业2、常见税收优惠收入免税：主要是财政策拨款、行政事业性收费、政府性基金等收入减计：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入所得减免税：如：从事农林牧渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得2第一部分税收知识加计扣除：开发新技术的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励的其他就业人员所支付的工资、购买抵扣应纳税所得额：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资加速折旧：可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法税率式优惠：小型微利企业、高新技术企业税额式优惠：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征3第一部分税收知识3、收入总额一般收入的确认

销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利收入；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入特殊收入的确认

以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。4第一部分税收知识

采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不征税收入

财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。5第一部分税收知识免税收入

国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。4、准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出：成本、费用、税金与损失。工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。6第一部分税收知识社会保险费：按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，准予扣除；补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除；企业参加财产保险，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。利息费用：向金融企业借款的利息支出、向非金融企业借款的利息支出借款费用：不需要资本化的借款费用，准予扣除汇兑损失：准予扣除.业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。7第一部分税收知识广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。租赁费：经营性租赁、融资性租赁公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。固定资产无形资产折旧摊销，按规定准予扣除长期待摊费用：按照规定摊销的，准予扣除投资资产：不得扣除存货：按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除8第一部分税收知识5、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（税后分配的）企业所得税税款。（税后分配）税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。（行政处罚）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。（行政性罚款）非广告性的赞助支出。超过规定标准的捐赠支出。9第一部分税收知识未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出。6、经营亏损

企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。10第二部分汇算清缴特别注意事项1、单位自营食堂食堂费用支出要有合法发票

2、折旧：企业少算的不调增，企业多算的一定要调减，互相之间不能抵3、员工开支：当年工资是否有次年发放是否人员数量忽增忽减（是否利用应届大学生）补充养老保险和补充医疗保险如果一个单位内只有几个领导享受，而不是全体员工享受的话，不能扣除4、以前年度未弥补亏损：一定要取得企业上年的审计报告和税务局提供的企业亏损台帐清单11第二部分汇算清缴特别注意事项5、财政性补贴资金：同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额12第二部分汇算清缴特别注意事项6、福利企业的增值税退税不作为免税收入7、拆迁收入：（有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项等

异地重建或转换新业务：按照其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

没有重置或改良固定资产：将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

13第二部分汇算清缴特别注意事项8、向自然人借款的利息支出借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

企业与个人之间签订了借款合同。利息支出要到税务局开发票并代扣代缴个人所得税。9、折旧最小年限要求房屋、建筑物，20年；飞机、火车、轮船、机器械和其他生产设备，10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，5年飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年，14第二部分汇算清缴特别注意事项10、资产损失等扣除固定资产到期报废净残值如果列营业外支出，要清单申报，不出专项报告。不清单申报属于放弃，要纳税调整11、其他有关费用注意事项报销私家车费用：签订租车合同，否则作为职工交通补贴在职工福利费中扣除共用水、电：无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除15第二部分汇算清缴特别注意事项开办费：开办费金额在50万元以下的可一次性扣除，50万元（含）以上的在不短于三年的期限内均匀扣除成本倒挂问题：成本与收入发生倒挂，即毛利为负数，一定要查出倒挂的原因。如果原材料有预估，一定要提供发票，否则要调整，不能列入成本。发票日期：当年1月1日-12月31日，抬头必须是本单位。跨年发票一般不超过3个月临时人员工资要开劳务发票。16第三部分汇算清缴编号资料名称所属备注年月1纳税人基本信息备案表（1-3）

2通用纳税申报表

3代扣代缴税款报告表

4企业所得税征收方式认定表

5企业所得税月（季）度预缴纳税申报表

6企业所得税年度纳税申报表

7年度地方各税、费结算表

8缴款书或其他完税凭证

9发票印、领、用存月报表

10发票缴销审批表、购领发票审批单

11资产负债表、损益表等报表

12减免、退税、延期等审批资料

13税务稽查报告

14行政处罚等有关法律文书

15其他涉税合同、文件资料

16新办、变更、注销和证件遗失、增补等税务登记类资料

17外出经营活动管理证明等涉税文书

18营业税减除项目明细表（差额征税单位报）

19其他资料

171、汇算清缴应上缴材料第三部分汇算清缴2、企业所得税季度申报表1819中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）税款所属期间：年月日至年月日纳税人名称:纳税人识别号:□□□□□□□□□□□□□□□金额单位：元（列至角分）类别行次项目金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）

2减：营业成本（填附表二）

3营业税金及附加

4销售费用（填附表二）

5管理费用（填附表二）

6财务费用（填附表二）

7资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润

11加：营业外收入（填附表一）

12减：营业外支出（填附表二）

13三、利润总额（10＋11－12）

应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）

15减：纳税调整减少额（填附表三）

16其中：不征税收入

17免税收入

18减计收入

19减、免税项目所得

20加计扣除

21抵扣应纳税所得额

22加：境外应税所得弥补境内亏损

23纳税调整后所得（13＋14－15＋22）

24减：弥补以前年度亏损（填附表四）

25应纳税所得额（23－24）

应纳税额计算26税率（25%）

27应纳所得税额（25×26）

28减：减免所得税额（填附表五）

29减：抵免所得税额（填附表五）

30应纳税额（27－28－29）

31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）

32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）

33实际应纳所得税额（30＋31－32）

34减:本年累计实际已预缴的所得税额

35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额

36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额

37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额

38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例

39合并纳税企业就地预缴的所得税额

40本年应补（退）的所得税额（33－34）

附列资料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

纳税人公章：

代理申报中介机构公章：主管税务机关受理专用章:经办人：

经办人及执业证件号码：受理人:申报日期：年月日

代理申报日期：年月日受理日期：年月日第三部分汇算清缴“税款所属期间”：为税款所属期月（季）度第一日至所属期月（季）度最后一日。

年度中间开业的，“税款所属期间”为当月(季)开始经营之日至所属月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情况填报。“纳税人识别号”：填报税务机关核发的税务登记证号码（15位）。“纳税人名称”：填报税务机关核发的税务登记证纳税人全称20第三部分汇算清缴3、企业所得税年度汇算清缴填列表格：1、申报表主表2、附表1—收入明细表3、附表2—成本费用明细表4、附表3—纳税调整明细表5、附表4—弥补亏损明细表6、附表5—税收优惠明细表7、附表6—境外所得税抵免明细表8、附表7—以公允价值计量调整表9、附表8—广告费纳税调整表10、附表9—资产折旧纳税调整表21第三部分汇算清缴3、企业所得税年度汇算清缴填列表格：11、附表10—减值准备纳税调整表12、附表11—股权投资所得明细表13、资产负债表14、利润表

22第三部分汇算清缴a、申报表主表项目填列第1行“营业收入”：一般企业通过附表一《收入明细表》计算填列；第2行“营业成本”：一般企业通过附表二《成本费用明细表》计算填列第3行“税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。23第三部分汇算清缴第4行“销售费用”第5行“管理费用”第6行“财务费用”第7行“资产减值损失”第8行“公允价值变动收益第9行“投资收益第10行“营业利润第11行“营业外收入”第12行“营业外支出”24第三部分汇算清缴第13行“利润总额”第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不允许扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，包括房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等。纳税人根据附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”列下计算填报。第15行“纳税调整减少额”：填报纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入、减计收入以及房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润等。25第三部分汇算清缴第16行“其中：不征税收入”：填报纳税人计入营业收入或营业外收入中的属于税收规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。第17行“其中：免税收入”：填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益，包括，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。本行应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。26第三部分汇算清缴第18行“其中：减计收入”：填报纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品按10%的规定比例减计的收入。第19行“其中：减、免税项目所得”：填报纳税人按照税收规定应单独核算的减征、免征项目的所得额。第20行“其中：加计扣除”：填报纳税人当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。符合税收规定条件的，计算应纳税所得额按一定比例的加计扣除金额。27第三部分汇算清缴第21行“其中：抵扣应纳税所得额”：填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。第24行“弥补以前年度亏损”：不得超过“纳税调整后所得”。第25行“应纳税所得额”：本行不得为负数，负数填零。28第三部分汇算清缴第26行“税率”：填报税法规定的税率25%。第27行“应纳所得税额”：第28行“减免所得税额”：填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。金额等于附表五《税收优惠明细表》第33行。第29行“抵免所得税额”：填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。29第三部分汇算清缴第30行“应纳税额”：第31行“境外所得应纳所得税额”：第32行“境外所得抵免所得税额”：已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。第33行“实际应纳所得税额”：第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”：30第三部分汇算清缴第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报分支机构就地分摊预缴的税额第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”：填报经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员企业按规定就地预缴的比例。31第三部分汇算清缴第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”：填报合并纳税的成员企业就地应预缴的所得税额”。根据“实际应纳税额”和“预缴比例”计算填列。第40行“本年应补（退）的所得税额”：第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额32第三部分汇算清缴b、附表1—收入明细表“销售（营业）收入合计”：本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报（“销售货物”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入；“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入；“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租收入。33第三部分汇算清缴转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入”，不在主营业务收入反映。“其他业务收入”（“材料销售收入”：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入；“代购代销手续费收入”：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入；专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中；“包装物出租收入”：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金；“其他”：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。）34第三部分汇算清缴“视同销售的收入”。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。（“非货币性交易视同销售收入”：、“货物、财产、劳务视同销售收入”：填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额；“其他视同销售收入”：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额）“营业外收入”：（“固定资产盘盈”；“处置固定资产净收益”：填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。不包括纳税人在主营业务收入中核算的、正常销售固定资产类商品35第三部分汇算清缴非货币性资产交易收益“；“出售无形资产收益；“罚款收入；“债务重组收益；“政府补助收入；“捐赠收入；“其他”：填报纳税人在“营业外收入”会计科目核算的、上述未列举的营业外收入）36第三部分汇算清缴c、附表2—成本费用明细表“主营业务成本”：纳税人根据不同行业的业务性质分别填报在会计核算中的主营业务成本。“其他业务支出”：与附表一《收入明细表》的“其他业务收入”对应行次的数据配比“视同销售确认的成本”：与附表一《收入明细表》的“视同销售收入”对应行次的数据配比“营业外支出”：（“固定资产盘亏”、“处置固定资产净损失、“出售无形资产损失、“债务重组损失、“非常损失、“捐赠支出、“其他）“期间费用”：（“销售（营业）费用”、“管理费用”、“财务费用”）37第三部分汇算清缴d、附表3—纳税调整项目明细表本表纳税调整项目按照“收入类项目”、“扣除类项目”、“资产类调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“其他”六个大项分类填报汇总，并计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计数。数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人在计算主表“利润总额”时，按照会计核算计入利润总额的项目金额。“税收金额”是指纳税人在计算主表“应纳税所得额”时，按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额。38第三部分汇算清缴（一）收入类调整项目“一、收入类调整项目”：填报收入类调整项目第2行至第19行的合计数。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填报。“1.视同销售收入”：填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入缴纳企业所得税的收入。“2.接受捐赠收入”：“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”：“4.未按权责发生制原则确认的收入”：“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：39第三部分汇算清缴“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”“7.特殊重组”：填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额。“8.一般重组”：填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。“9.公允价值变动净收益”：“10.确认为递延收益的政府补助“11.境外应税所得”：“12.不允许扣除的境外投资损失”：40第三部分汇算清缴“13.不征税收入”：“14.免税收入”：“15.减计收入”：“16.减、免税项目所得”：“17.抵扣应纳税所得额”：“18.其他”填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。（二）扣除类调整项目“1.视同销售成本”：“2.工资薪金支出”：

“3.职工福利费支出41第三部分汇算清缴“4.职工教育经费支出”：“5.工会经费支出”：“6.业务招待费支出”：“7.广告费与业务宣传费支出”：“8.捐赠支出”：“9.利息支出”：“10.住房公积金”：“11.罚金、罚款和被没收财物的损失”：“12.税收滞纳金”：“13.赞助支出”：42第三部分汇算清缴广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，在“广告费与业务宣传费支出”中填报。“14.各类基本社会保障性缴款”：“15.补充养老保险、补充医疗保险”：“16.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”：“17.与取得收入无关的支出”：“18.不征税收入用于支出所形成的费用”：“19.加计扣除”：“20.其他”填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除类项目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本、一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整。43第三部分汇算清缴（三）资产类调整项目“1.财产损失”：填报本纳税年度实际发生的需报税务机关审批的财产损失金额，以及固定资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失金额；“2.固定资产折旧”：“3.生产性生物资产折旧”：“4.长期待摊费用”：“5.无形资产摊销”：“6.投资转让、处置所得”：需分析附表十一《股权投资所得（损失）明细表》后填列“7.其他”44第三部分汇算清缴（四）准备金调整项目

依据附表十《资产减值准备项目调整明细表》（五）房地产企业预售收入计算的预计利润（六）特别纳税调整应税所得（七）其他45第三部分汇算清缴e、附表4—税前弥补亏损明细表“年度”：填报公历年份。依次行往前推5年，最后一行为本申报年度。“盈利额或亏损额”：填报主表的“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。“合并分立企业转入可弥补亏损额”：“当年可弥补的所得额”：“以前年度亏损弥补额”：“本年度实际弥补的以前年度亏损额“可结转以后年度弥补的亏损额”：46第三部分汇算清缴f、附表5—税收优惠明细表（一）免税收入

“国债利息收入、“符合条件的居民企业之间的股息；红利等权益性投资收益”：填报居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；“符合条件的非营利组织的收入；“其他（二）减计收入

“企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入”：减计１０%收入的部分。“其他”：填报国务院根据税法授权制定的其他减计收入税收优惠政策。47第三部分汇算清缴（三）加计扣除额合计

“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；“安置残疾人员所支付的工资”；“国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资”；“其他”（四）减免所得额合计（农业行业略）

“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得”；“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”；“符合条件的技术转让所得”；“其他”（五）减免税合计

“符合规定条件的小型微利企业”：填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额。48第三部分汇算清缴

“国家需要重点扶持的高新技术企业”：填报纳税人从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业享受减征企业所得税税额；“民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分”（六）、“创业投资企业抵扣的应纳税所得额”：

填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（七）抵免所得税额合计49第三部分汇算清缴（八）减免税附列资料

“企业从业人数”项目，填报纳税人全年平均从业人员，按照纳税人年初和年末的从业人员平均计算，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。

“资产总额”项目，填报纳税人全年资产总额平均数，按照纳税人年初和年末的资产总额平均计算，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。“所属行业（工业企业其他企业）”项目，填报纳税人所属的行业，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。50第三部分汇算清缴g、附表6—境外所得税抵免计算明细表“国家或地区”：填报境外所得来源的国家或地区的名称。来源于同一国家或地区的境外所得可合并到一行填报。“境外所得”：填报来自境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。“境外所得换算含税收入的所得”：“弥补以前年度亏损”：“免税所得”：填报按照税收规定予以免税的境外所得“弥补亏损前境外应税所得额”：51第三部分汇算清缴“可弥补境内亏损”：填报境外所得按税收规定弥补境内亏损额。“境外应纳税所得额”：“境外所得可抵免税额”。实行分国不分项限额抵免“境外所得税款抵免限额”52第三部分汇算清缴h、附表7—以公允价值计量资产纳税调整表“账载金额（公允价值）”：填报纳税人所有的按照公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产根据会计准则核算的期初、期末金额。“计税基础”：填报纳税人所有的按照公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产按照税收规定可以税前扣除的金额。“纳税调整额”53第三部分汇算清缴i、附表8—广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表“本年度广告费和业务宣传费支出”：填报本期实际“不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”：填报超标“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出”“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”：附表一“销售（营业）收入合计”数额；“税收规定的扣除率”：15%“本年广告费和业务宣传费扣除限额”：“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额54第三部分汇算清缴“本年结转以后年度扣除额”：“加：以前年度累计结转扣除额”：“减：本年扣除的以前年度结转额”：“累计结转以后年度扣除额”：55第三部分汇算清缴j、附表9—资产折旧、摊销纳税调整表“账载金额”：填报纳税人按照会计准则、会计制度应提取折旧、摊销的资产原值（或历史成本）。“计税基础”，填报纳税人按照税收规定据以计算折旧、摊销的资产价值。账载金额-计税基础，正数为调增额，负数为调减额56第三部分汇算清缴k、附表10—资产减值准备项目调整明细表“期初余额”：填报纳税人按照会计制度、会计准则等核算的各项准备金期初数。“本期转回额”：填报纳税人按照会计制度、会计准则等核算因价值恢复、资产转让等原因转回的准备金本期转回数。“本期计提额”：填报纳税人按照会计制度、会计准则等核算的因资产减值发生的准备金本期计提数。“期末余额”：填报纳税人按照会计制度、会计准则等核算的准备金期末数。“纳税调整额”：57第三部分汇算清缴l、附表11—长期股权投资所得（损失）明细表纳税人应按被投资方逐项填报，同时填列以前年度结转投资损失本年度弥补情况。“初始投资成本”：填报纳税人取得该长期股权投资支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费。“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：“税收确认的股息红利”：填报纳税人在本年度取得的税收确认的股息红利，对于符合免税条件的填入“免税收入”，否则填入“全额征收收入”。“投资转让净收入”：填报纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，转让收入扣除相关税费后的金额。58第三部分汇算清缴“投资转让的会计成本”、“投资转让的税收成本”“会计上确认的转让所得或损失”、“按税法计算的投资转让所得或损失”投资损失补充资料填报说明（略）59第四部分动手实践

某小汽车生产企业2018年度实现会计利润800万元，全年已累计预缴企业所得税税款200万元。相关财务资料情况如下：（1）销售小汽车取得不含增值税销售收入6000万元，出租闲置厂房取得收入100万元。取得到期国债利息收入30万元、企业债券利息收入12万元。（2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息50万元，支付向某非金融企业（非关联企业）借款1000万元（该笔借款系2015年1月1日借入用于生产经营，借款期限为1年）而发生的全年利息75万元。（3）发生销售费用1520万元，其中：广告费500万元，业务宣传费480万元。60（4）发生管理费用400万元，其中：业务招待费55万元，新产品研究开发费用80万元（未形成无形资产计入当期损益）。（5）发生营业外支出120万元，其中：通过公益性社会团体向贫困地区捐款112万元。当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金8万元。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费5万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；（7）12月购置并投入使用的安全生产专用设备，投资额81.9万元；

已知：企业所得税税率为25%，同期同类银行贷款年利率为6%。上年亏损100万要求：填报所得税汇算清缴有关表格61所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法如下：所得税会计账户的设置：以税前会计利润确认所得税费用。以税法口径的应税所得确定应交所得税。二者之差通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目平衡。1.所得税费用。2.应交税费-应交企业所得税。3.递延所得税资产。4.递延所得税负债。相关计算公式：（1）应交企业所得税=应纳税所得额×适用税率；（2）期末递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异期末余额×预计税率；（3）期末递延所得税负债＝应纳税暂时性差异期末余额×预计税率；（4）当期递延所得税负债（资产）=期末递延所得税负债（资产）－期初递延所得税负债（资产）；（5）所得税费用=应交所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）=应交所得税＋期初递延所得税净资产－期末递延所得税净资产。递延所得税负债的确认计量和会计处理递延所得税负债的确认计量和会计处理。1.一般情况下,企业对所有应纳税暂时性差异均应确认相应的递延所得税负债。2.特殊情况下,可以不确认递延所得税负债：(1)商誉的初始确认；例如，非同一控制下的免税合并；(2)企业合并之外的交易事项发生时,既不影响财务会计利润,也不影响应纳税所得额,对资产负债的初始确认金额与其计税基础不同而产生的应纳税暂时性差异,不确认相应的递延所得税负债；(3)对与长期股权投资相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相应的递延所得税负债,但在同时满足规定条件(投资企业能够控制暂时性差异的转回时间,该差异在可预见的未来很可能不会转回)时无须确认。3.对递延所得税负债,应采用预期清偿该负债期间的适用税率,即应纳税暂时性差异转回期间的适用所得税税率计量。若预计在应纳税暂时性差异转回期间,企业所得税税率不会发生变化,可直接采用现行所得税税率；若预计转回期间会发生变动,则采用预计变动税率。4.对递延所得税负债，不要求折现。所得税的账务处理1.所得税费=当期所得税费用+递延所得税费用(或收益)。2.按税法规定计算的当期应交所得税（当期所得税费用)。借:所得税费用——当期所得税贷:应交税费—应交企业所得税

3.根据企业会计准则确认计量的递延所得税资产和递延所得税负债的所得税影响金额,即因确认计量递延所得税资产和递延所得税负债所产生的费用(收益)为递延所得税费用(或收益),但以下两种情况除外:（1）直接计入所有者权益的交易事项所产生的递延所得税资产/负债;（2）企业合并中取得的资产、负债,若其账面价值与计税基础不同,应确认相关递延所得税的,其确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额,不影响所得税费用。若产生递延所得税资产或负债的项目与利润相关,则递延所得税资产或负债对应的账户是“所得税费用——递延所得税费用”。企业所得税账务处理技巧大全

企业所得税账务处理技巧大全你知道企业所得税账务处理技巧有哪些吗?你对企业所得税账务处理技巧了解吗?下面是我为大家带来的企业所得税账务处理技巧的知识，欢迎阅读。一、股东分红一定要缴纳个人所得税吗?如何进行账务处理?答：1、所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。2、独资企业，股东分红不要交个人所得税。3、有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税(注：年终利润分配，股东分红的金额多少?是依据董事会的决定，来进行分配的)。会计分录：

1)从利润分配先转到应付股利借：利润分配-股东分红贷：应付股利

2)(支付给个人时)应代扣代交个人所得税借：应付股利(如股东其名字多，可造一张表统一发放)贷：应交税金-代扣个人所得税20%现金企业所得税账务处理技巧大全

3)到月底交税时(用税票作为凭证)借：应交税金-个人所得税贷：银行存款

4)企业间股东分红(这股东是企业不要交个人所得税)借：利润分配-股东分红贷：应付股利-某企业(附董事会决议)

5)甲企业向乙企业支付时借：应付股利-某企业贷：银行存款注：将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内企业所得税账务处理技巧大全

6)如果企业涉及到企业所得税时，例如：甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5%，收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元，会计分录：借：银行存款100000贷：投资收益100000

7)补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税，交所得税时，会计分录：借：投资收益0.5万元贷：银行存款0.5万元还剩下9.5万元，转到利润分配企业所得税账务处理技巧大全

二、用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗?答：集体企业如：国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积，盈余公积，未分配利润转到"国家资本金、集体资本金"增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司，将"未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得税。会计分录：借：盈余公积或资本公积或未分配利润(假定10万元)贷：实收资本-个人资本金(假定10万元)

(计算个人所得税时：10万元×20%=应交个人所得税2万元)

1、代交个人所得税时借：其他应收款——代扣代交个人所得税20000贷：银行存款20000

2、收回时借：现金20000贷：其他应收款-某个人所得税20000(将收据和税票附上，做原始凭证)企业所得税账务处理技巧大全

三、股东撤资的涉税问题及账务处理答：查账征收企业，股东是个人的有限责任公司，股东撤资或转让时，本企业所有者权益，大于实收资本部分，按持股的比例增值部分，征收20%个人所得税。会计分录：

1、支付时：借：实收资本-某股东某人(假定10万元)贷：应交税金-代扣个人所得税20%2万元银行存款8万元注：1、董事会批准撤资或股权转让决议书附上;2、将原股权证收回、撤股本人写张收据;3、所有者权益超过实收资本增值部份按比例×20%计算个人所得税的依据附上。

2、交税时：(将税票作为原始凭证)借：应交税金-个人所得税20000贷：银行存款20000四、实际账务处理的税率应用问题答：一是10%税率是指非居民企业和金属回收公司;二是新税法二十九条第二款规定，对高新技术企业实行15%优惠税率不再作地域限制;三是符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，但要符合以下三个条件：1、年度应纳税所得额不超过30万元;2、从业人数不超过100人;3、资产总额不超过3000万元;四是其他工业企业实行25%税率。企业所得税账务处理技巧大全

五、"应收账款"科目余额在不同方向的涉税问题及账务处理答："应收账款"借方余额长期挂账有三种可能：一是可能变相利润分配;二是可能是现金或承兑汇票收进不入账放到私人口袋;三是可能是客户有其他原因有意拖欠。应收款余额在贷方，一是"预收账款"或是"定金"，二是账款收到后不开票。这种都是自己责任，(如果长期挂账，超过两年者，最好自行账务处理，用普通票开，申报销售交税，免得被税务所查出要罚税款)。假如是07年12月份产品已发出，款大部分到账，还有小部分未到账，发票是在08年1月份开的票，那在07年12月份应先做一笔会计分录借"发出商品"，贷"库存商品"，在08年1月份开票时，再把这份"发出商品"用红字冲掉。六、"以前年度损益调整"科目所涉及的成本的账务处理问题答：在年度结账之后，以前年度账目已结转，又自查出应计未计扣除项目和不准扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分，应在以前年度损益调整科目进行账务处理。会计分录：

1、以前年度多计收益，少计费用时借：应交税金-应交企业所得税贷：以前年度损益调整

2、以前年度少计收益多计费用时借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交所得税

3、结转以前年度损益科目时借：本年利润贷：以前年度损益调整或借：以前年度收益调整贷：本年利润特别要说明的是当年补交上一年度所得税，已通过"以前年度损益调整"科目抵减了当年利润，本年度计算应纳所得额时，应作纳税调整。企业所得税账务处理技巧大全

七、收到上期费用发票，如何进行账务处理?答：新税法规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作当期收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，均不作为当期的收入和费用。收到上期发票，只有在自有资金列支(1、在营业外支出年底作纳税调整;2、利润分配-未分配利润;3、任意盈余公积)，如果钱未付，叫他重新开票，像旅差费，可以拖到下一年度一、二月份做账。八、在会计实务中如何理解亏损?答：(从一月一日至十二月三十一日)为纳税年度也是会计年度，主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入，相加的总和，减去全年成本费用+税费+其他业务支出+营业外支出等。各项扣除后小于零的数据为亏损。税法又规定企业利润在五年内允许弥补亏损，弥补亏损后的利润不是当年的实际利润，当年的实际利润，只有看十二月份的报表，但企业不能连续三年亏损，否则要上黑名单，核定征收企业最好不要做亏损。企业所得税账务处理技巧大全九、企业注销的涉税问题及账务处理答：企业注销先经工商局批准(原注销单位的债权债务由谁承担)把原来的营业执照正副本拿去吊销，企业拿到工商局批准注销登记证后，才可向国税，地税申请，税务分局首先要查是否有欠税、领用发票是否用完，然后根据资料核对账本和实物数，⑴存货⑵应收款贷方⑶房产⑷账面利润如果有存货、原材料按17%进项税转出，产成品按成本价×70%材料×17%进项税转出，应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%增值税并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税。十、外销业务的涉税问题及账务处理答：生产企业有自行出口权，出口产品一定要企业自家生产的产品，先有外商订单，向外税局领外销发票，外汇牌价在本年度将收到一笔业务时，以月初一号取外汇中间价折算人民币，银行日记账复式账页记账，开票销售时，以美元为计算单位。(外汇牌，每月以月初中间汇率，到年底作一调整)。企业所得税账务处理技巧大全会计分录：

1、外销开票时(摘要栏应注明外汇牌价)借：应收账款——某外商贷：主营业务收入(注：外销的销售收入为不含税价)

2、收到外汇和支付手续费时：借：银行存款财务费用(手续费和兑汇损益利息收支均记在财务费用)贷：应收账款——某外商

3、外销退税有三种形式：1)又免又退;2)只免不退;3)不免不退和内销一样

4、退税率各行业不同到可在网上查询

5、不可抵扣将退税差做在主营业务成本会计分录：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出

6、年终结汇时如汇兑有损失(美元户要复式账页)借：银行存款(美元户，换算本位币)财务费用-汇兑损失(如果汇兑收益时财务费用作相反记录)贷：应收账款开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税问题十一、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税问题答：开具销售货物发票时，货物名称，型号规格，计量单位，数量填写时按照订单，认真填写"单价"合同填的.是含税单价，开票时要换算成不含税价，否则要多交税或发票退回作废。十二、销售并安装业务的涉税问题及账务处理答：工业产品销售并负责安装，按规定可分别开票产品销售交17%增值税。安装工程只交3%营业税，要做到五点：

1、要有建设部门发放按装资格证书

2、产品是本企业生产的

3、合同中要注明安装费和设备款(产品)各多少

4、安装材料购进来时其进项税不能抵扣

5、产品成本和安装成本人工，账务处理，一定要分开核算，便于税务所审查。如：金属结构件活动板房纲结构，纲结构产品，纲结构网架，铝合金窗，玻璃幕墙等。会计分录：

1)产品借：应收账款(或银行存款)贷：主营业务