审计独立性对审计业务影响的分析

审计独立性对审计业务影响的分析

随着经济环境日趋多样化，多变的环境使得各类得到了快速腾飞的机会，这也为审计行业的发展创造了良好的客观条件。国际审计行业发展迅速，不论是理论还是实务均突飞猛进，我国审计行业也逐步探索出了适合我国实际的审计途径和方式，然而由于我国经济发展相对于西方国家较晚，审计行业尽管日益与国际趋同，但仍然存在着不小的差距，此外，近年来国际国内财务舞弊案的不断曝光，银广夏事件，科龙事件等等，使得外界对审计行业的公信力提出了质疑，为了促使审计行业更好发展，同时也为了更好的保护公众利益，本文将对审计独立性与审计业务之间关系的分析。

一、审计独立性与审计业务

1、审计独立性的内涵

对于审计独立性的探讨，中外不少组织和学者都发表了自己的观点，截止现在，托马斯.G.希金斯的观点是业界所公然认可的，他曾经指出：注册会计师必须在具有实质上的独立性的同时还应当保持形式上的独立性，这两种独立性都是不容置疑的。

中国注册会计师协会编制的20XX年CPA考试辅导教材《审计》将独立性定义为：“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中，实质上的独立更侧重于一种内心状态，从而使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观原则以及公正原则，保持应有的职业怀疑；独立性在形式上的表现则更加侧重于外在表现，指的是事务所以及注册会计师在不损害诚实信用原则，不损害客观原则以及公正原则并保持应有的职业怀疑态度的前提下，作为第三方的注册会计师能够掌握充足的信息，利用自身的理性思维，在比较所有已获取的资料信息后，做出恰当的判断”。从本质上讲，独立性是为了帮助和指导注册会计师识别对独立性的不利影响，从而评价其严重程度，更好的采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，避免执业过程中的风险。

2、我国审计业务的特点分析

结合审计的发展历程，我们可以看出由于社会制度和经济类型的差异，各个国家对于审计工作的范围、要求、主体均有所不同，从而形成了各种不同类型的审计。参照国际审计的分类惯例，并结合我国社会制度及经济类型的特点，本文主要从审计主体以及业务类型进行分析。

首先，从审计主体的角度分析，审计可以分为三大类，分别为政府审计、内部审计和注册会计师审计，这三者共同构建成为一个完整的审计监督体系。其中又以注册会计师审计最为特殊，注册会计师审计贯穿于政府审计与内部审计的始终。尽管三者在审计目标、审计运用的准则、执业过程中对独立性的要求有所不同，但在很多时候注册会计师审计会利用到其他两种审计的工作成果，借以提高工作效率，为被审计单位节约审计费用等。

其次，从注册会计师业务类型来看，《注册会计师法》明确规定了注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务，并可以根据客户的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关的服务业务。审计业务作为会计师事务所的传统业务，具有十分重要的地位，主要分为财务报表审计，验资，的合并审计、分立审计以及破产清算审计，办理法律、法规规范允许范围内规定的其他审计业务。

3、独立性与审计业务的关系

审计本身是一种具有独立性的经济监督活动，因而审计的独立性是保证审计工作能过顺利进行的必要条件，更是保证审计成果权威性的重要基石和保证。结合我国审计业务的特征，审计独立性要求是审计工作质量得到认可的保证，缺少独立性作支撑审计工作就会失去它应有的存在价值。

二、审计独立性的影响因素

审计的独立性是审计的生命，注册会计师在执行审计业务的过程中，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。通过总结，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。从安然事件到银广夏事件，凸显出注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。透过对这些审计失败案例的反思，我们应该认识到，独立性是注册会计师的安身立命之本，会计界只有严以律己，提高对独立性的认识与要求，审计行业的诚信才能得以重建和保持。

1、直接影响因素

（1）与审计客户存在直接或重大间接经济利益

根据《注册会计师法》规定，注册会计师在从事审计业务工作时应独立于审计客户及与其存在关联关系的母公司、子公司以及合营、联营，当注册会计师或其所在的会计师事务所直接或重大间接与被审计单位存在经济利益时，应当视为对审计独立性的损害。这里的直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属包括其直系血亲和近亲，拥有审计客户的公司股票或其他权益成分。我国注册会计师协会的职业道德行为准则明确规定，在业务聘约期内或者在发表审计意见时，注册会计师或者其所在的会计师事务所过去曾经或将来可能从审计客户处获取直

1992年，科龙电器股份有限公司成立，注册地为广东省，作为中国驰名商标，科龙电器涵盖空调、冰箱、冷柜、小家电等多个产品系列，并于1999年7月13日在深圳A股成功上市。20XX年之后，通过一系列的股权变更，格林柯尔迅速成为科龙最大股东。

20XX年科龙电器出现亏损，大股东科龙集团占款出现亿元巨亏，致使科龙被戴上ST的帽子。德勤在20XX到20XX年间承接科龙公司的财务报表审计，在20XX年德勤出具了保留意见的审计报告，20XX年则出具了无保留意见的审计报告，而在接下来的20XX年德勤又出具了保留意见的审计报告。就在20XX年5月科龙公司发布正式公告称，公司因为涉嫌违法证券法而受到中国证监会的正式调查，至此科龙危机终于爆发，随后德勤宣布不再担任科龙的审计机构。

20XX年8月2日，证监会经过对科龙公司5个月的调查，公布了《关于广东科龙电器涉嫌证券违法违规案件调查报告》。报告显示，通过销售造假、减少坏账准备的计提、掩盖诉讼

赔偿的实际金额等手法，科龙从20XX年至20XX年虚增利润合计达到亿元。从证监会的调查结果显示，20XX年科龙通过利润的虚增，将其亏损的实际情况予以掩盖，尽管德勤对科龙20XX年度报表审计出具的审计报告是保留意见，但其在事实上同意了科龙20XX年是盈利的；德勤对科龙20XX年度报表审计出具的审计报告同样是标准的无保留意见，并没有能够发现科龙在20XX年财务报表中出现的现金流量表在披露中存在重大虚假，少计用于偿还债务的现金流量达亿元，将亿元多计入现金流量中经营活动项目，科龙公司未将多起会计政策的变更作为重大事项进行披露，也未披露与格林柯尔公司之间存在的多起关联交易。德勤尽管在20XX年度审计过程中对科龙公司的收入确认问题出具了含有保留意见的审计报告，却没能揭示科龙有巨额的资金存在被挪用或被侵占的事实，也没有要求对以前年度的财务报表进行必要的调整。05年年底，证监会对此事件的调查告一段落，报告认定德勤在对科龙公司的审计工作中存在以下几方面的问题：德勤未采取完整的审计程序，未将科龙在现金流量表中存在的重大问题差错揭示出来等。

20XX年1月，通过毕马威对科龙的重新调查，其报告结果指出，20XX年10月1日至20XX年7月31日期间，科龙及其29家主要关联公司与大股东格林柯尔公司之间存在的不正常并且十分重大现金流出总额约为亿元，不正常的重大现金流入总额约为亿元；调查期内涉及的非正常的大额现金流共计达到亿元。然而德勤在对科龙公司20XX年至20XX年的年报审计意见中，并未将这一实情阐述出来，使得公众遭受欺骗。因此，德勤因为审计质量不高在06年3月被大规模的投资者组成的律师团起诉。

2、德勤在审计过程中存在的问题

德勤之所以在对科龙公司的审计过程中会出现严重的失误，通过分析可以看出，只要是存在以下几个方面的因素。

（1）德勤与科龙之间因为审计收费而存在着重大的经济利益关系，在经济利益的驱使下德勤甘愿冒风向为其出具问题报告，并最终引发科龙危机。从20XX年到20XX年科龙公司支付给德勤的审计费用数额便可看出，正是因为高额的审计费用诱使德勤出具不实报告。20XX年到20XX年科龙公司向德勤支付的年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达了1320万港元。然而，正是由于高额的审计收费这种重大的经济利益关系的存在，使得德勤并未在之后出具的的审计报告中，按照其应有的职业立场发表恰当且公允的审计意见，其发表的意见也未揭示出科龙公司原本已经存在的诸多的财务问题。这不免让人心生怀疑德勤是否卷入了科龙管理层的舞弊事件。

（2）科龙公司在20XX年之前的审计业务一直由普华永道承接，从20XX年开始德勤从普华永道接过科龙公司的审计业务并由其进行连续审计，直到科龙事件之后德勤宣布解除业务。连续审计这种长期业务关系的存在加深了事务所与审计客户之间的，不可避免的会出现影响到审计的独立性的情形。

五、结论

审计独立性是资本市