审计习题(主观题)

简答题1.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。

资料一：

（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

（3）2015年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。

资料二：

A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2015年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

客户编号客户名称甲公司账面金额（万元）回函金额（万元）差异金额（万元）回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件（1）D2B公司人民币905460543000原件（2）D3C公司人民币761876180传真件（3）E1E公司美元1448未回函不适用未回函（4）审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项，并记入2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于2016年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。联系E公司后仍未得到回应，执行替代审计程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：

针对资料二中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。【答案】审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）理由改进建议（1）是A注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法检查2016年1月4日实际收到该笔2616万元货款的银行进账单（2）是由于甲公司的国内销售在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而B公司于2016年1月5日才收到该批产品，因此甲公司于2015年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入进一步检查B公司对该批产品的签收记录。如果B公司收货时间确系2016年，A注册会计师应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入（3）是对于以传真方式收到的函证回复可靠性不足核实回函来源和内容，必要时要求被询证者提供回函原件（4）是甲公司对于出口销售收入的确认时点为在相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单还应进一步检查装船单。如果装船单时间系2016年，A注册会计师应建议甲公司冲回相关应收账款和销售收入2.2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用抽样方法对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：记账日期金额（万元）发票日期发运单日期2015年10月28日502015年10月27日2015年10月27日2015年11月1日752015年10月31日丢失2015年12月7日602015年12月8日2015年12月7日2015年12月19日802015年12月18日2015年12月17日2015年12月31日1602015年12月31日2016年1月3日2016年1月3日-2002016年1月3日不适用均已纳入盘点范围；

4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。

5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。

要求：

（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。【答案】（1）

目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。

时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

（2）

程序1不恰当。

修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4恰当。

程序5不恰当。

修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

程序6不恰当。

修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。6、S注册会计师负责对XYZ公司2015年度财务报表进行审计。XYZ公司为玻璃制造企业，2015年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于2015年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%2015年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%2015年11月26日C仓库玻璃玻璃26%2015年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%—（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2015年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

【答案】

在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：

缺陷1：XYZ公司存货盘点时间不恰当。XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。

缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。

缺陷3：盘点范围不恰当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。

在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：

由于XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，XYZ公司应当列示截至12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作或考虑实地监盘，盘点计划应当与监盘计划协调。

在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：

对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，XYZ公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。

在第（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在缺陷。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：

盘点结束后，应当由XYZ公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

7.G公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在对G公司2015年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。2016年2月3日M注册会计师对G公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通已通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后直接形成审计工作底稿。

要求：

（1）请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

（2）假定G公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异，M注册会计师应采取哪些措施。【答案】（1）

①提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。

②没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

③G公司会计主管人员没有参