【税会实务】旅游、饮食服务企业固定资产租赁的核算

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】旅游、饮食服务企业固定资产租赁的核算(一)租赁概述

租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的行为。在租赁期内，承租企业对于租人资产只享有使用权，资产的所有权仍归出租方。

租赁按其与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据，分为融资租赁和经营租赁两类。其中：

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。如当租赁合同规定租赁期届满租赁资产的所有权转移给承租人；或租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的大部分(≥75％)时，无论最终所有权转不转移，均可认定与租赁资产所有权有关的风险与报酬已经实质上由出租方转移给了承租方。

经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。主要是指企业因业务经营需要从其他单位临时租入固定资产，或将本企业暂时不用的固定资产租给其他单位使用。

旅游、饮食服务企业无论是作为承租方还是出租方，都要与对方签订租赁合同，明确规定租赁期限、租金的交纳方式和日期、修理改良工程以及违约惩罚条款等内容；并应当在租赁开始日将租赁确认为融资租赁或经营租赁。

(二)经营租赁固定资产

相对于融资租赁而言，采用经营租赁方式租入固定资产的特点主要有：租入的固定资产不作为自有固定资产入账核算，只在备查簿中作备查登记；租赁期限相对较短；租赁期间，租入方应向出租方按期交纳租赁费；租赁期间对租入的固定资产没有所有权，只有使用权，因此对租入的固定资产不应计提折旧；租赁期满，出租方收回租出的固定资产。

1．承租方经营租入固定资产

旅游、饮食服务企业作为承租方，对经营租入固定资产的核算内容主要包括：收进租人的固定资产、支付租金、进行改良工程和租赁期满归还租入的固定资产。

租人固定资产时，由于其所有权仍归出租方，因此，不计入本企业的“固定资产”账户，也不计提折旧。但应设置“备查登记簿”，按出租单位分户登记所租人固定资产的情况，以保障租入固定资产的安全完整并加强管理。

按租赁合同支付租金时，应借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“银行存款”账户。

对租入的固定资产进行改良工程时，应将改良工程支出作为资本性支出，通过“长期待摊费用”账户核算(该账户的结构将在第七章中介绍)。旅游、饮食服务企业发生改良工程支出时，应借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。按规定，企业租入固定资产的改良工程支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销，每期应按确定的摊销额，借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。

租入固定资产期满，将租人固定资产归还出租方时，应及时注销“备查登记簿”中的原记录，并将所租入固定资产的改良工程有偿或无偿转给出租方。

【例1】健桥饭店租入平房一排作为仓库，该房屋租赁期为3年，预计使用年限20年；按租赁合同规定，健桥饭店每月支付租金4000元；租入后安装取暖和通风设备，共支出15000元，租金和改良工程均以银行存款支付；租赁期满，改良工程及所租房屋无偿转给出租方。根据有关凭证，编制会计分录如下：

(1)按月支付租金时：

借：营业费用4000

贷：银行存款4000

(2)支付改良工程价款时：

借：长期待摊费用——租入固定资产改良工程15000

贷：银行存款15000

(3)按月摊销改良工程支出时：

摊销期应选择租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的年限3年。月摊销额=15000÷3÷12=416．67(元)

借：管理费用416．67

贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出416．67

如果旅游、饮食服务企业每期支付的租金不相等，依据固定资产准则的规定，应遵循权责发生制的原则，将租金在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用。确认或支付租金支出的会计分录为：

借：营业费用、管理费用等

贷：其他应付款、银行存款等

【例2】2003年1月1日，甲公司向乙公司租入办公设备一台，租期3年。该设备价值为500000元，预计使用年限为6年。租赁合同规定：租赁开始日即2003年1月1日甲公司向乙公司预付租金75000元，第一年末支付租金75000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金125000元。租赁期满后乙公司收回设备。

本例中，甲公司应付的租金总额为375000元，每年列支的租金费用不应按各年实际支付的租金额确定，而应采用直线法分摊确认。按直线法计算，每年应分摊的租金费用为125000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：

2003年1月1日将预付的租金计入长期待摊费用时：

借：长期待摊费用75000

贷：银行存款75000

2003年12月31日：

借：管理费用125000

贷：长期待摊费用50000

银行存款75000

2004年12月31日：

借：管理费用125000

贷：长期待摊费用25000

银行存款100000

2005年12月31日：

借：管理费用125000

贷：银行存款125000

2．出租方经营租出固定资产

由于租赁期满后，承租方既不能获得租赁资产的所有权，也没有留购资产的选择权，租赁资产的所有权始终属于出租人，因此，出租方应按照自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表上。

旅游、饮食服务企业出租固定资产的核算内容主要包括：出租固定资产、收取租金、计提折旧和租赁期满收回固定资产。

旅游、饮食服务企业根据租赁合同出租固定资产时，应将所出租的固定资产从“固定资产”有关明细账户转入“出租固定资产”明细账户；取得的租金收入，记入“其他业务收入”账户；在租赁期间，对出租的固定资产应照提折旧，计提的折旧费按照收入与费用相配比的原则，应记入”其他业务支出”账户；租赁期满，收回固定资产时，再将出租的固定资产从“出租固定资产”明细账户转入有关明细账户。

【例3】健桥饭店将暂时不需用的家具设备一台出租，租赁期3年，租赁合同规定，每月收取租金1000元。该设备原值60000元，预计使用年限为8年，假定不考虑净残值。根据有关凭证，编制会计分录如下：

(1)出租设备时：

借：固定资产——出租固定资产60000

贷：固定资产——不需用固定资产60000

(2)每月收取租金时：

借：银行存款1000

贷：其他业务收入1000

(3)按月计提折旧时(月折旧额：60000÷8÷12=625元)：

借：其他业务支出625贷：累计折旧625

(4)租赁期满收回出租的设备时：

借：固定资产——不需用固定资产60000

贷：固定资产——出租固定资产60000

与承租方的会计处理相对应，如果出租人每期收取的租金不相等，那么按权责发生制原则的核算要求，收取的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为收入，即将应收取的租金在租赁期内平均分摊。每期确认收入的会计分录为：

借：其他应收款、银行存款

贷：其他业务收入

【例4】资料同【例2】，下面对乙公司的出租业务进行会计处理。

乙公司每年应确认的租金收入=375000元÷3年=125000(元)

2003年1月1日将预收的租金记入“其他应收款“账户：

借：银行存款750000

贷：其他应收款750000

2003年12月31日：

借：银行存款750000

其他应收款50000

贷：其他业务收入125000

2004年12月31日：

借：银行存款100000

其他应收款25000

贷：其他业务收入125000

2005年12月31日：

借：银行存款125000

贷：其他业务收入125000

(二)融资租赁固定资产

与经营性租赁相比，融资租入固定资产的租期较长；租入方不仅按期支付租金，通常还要按所付租金的一定比例支付手续费，并对未支付的租金部分支付利息；租赁期满支付完全部租赁费后，租入方对所租固定资产的所有权，享有选择权，可以留购、退租、续租等。一般选择留购方式，以低价购买或者直接取得所租入固定资产的所有权。由于融资租赁的出租方通常是专营租赁业务的租赁公司，因此下面仅介绍旅游、饮食服务企业采用融资租赁方式租入固定资产(实质上是企业的一种融资行为)的核算，具体核算可分别租赁开始日、租赁期间、租赁期满三个阶段进行。

1．租赁开始日

(1)融资租人固定资产明细账的设置

尽管在租赁期内，融资租人的固定资产与经营租入的固定资产一样，对所租入的固定资产没有所有权，但因为租期长，租人方实际上拥有对所租入固定资产的控制权，所以按照实质重于形式原则的要求，租赁期内企业对融资租入的固定资产应视同为自有固定资产进行管理与核算。为了与本企业具有所有权的自有固定资产相区别，应单设“融资租人固定资产”明细账进行核算，即将融资租入的固定资产记入“固定资产——融资租入固定资产”账户。

(2)租入固定资产的入账价值及其账务处理

旅游、饮食服务企业应根据融资租赁资产总额占自身资产总额的比例来确定租入固定资产的入账价值。具体应区分融资租赁资产总额占自身资产总额的比例大于30％和小于或等于30％两种情况进行。由于前者涉及现值的计算，较为复杂，也不常发生，因此这里仅介绍后者即融资租赁资产总额占自身资产总额的比例小于或等于30％的情况下，融资租入固定资产的核算。

旅游、饮食服务企业融资租入固定资产，按最低租赁付款额记录租人的资产和长期应付款时，编制会计分录如下：

借：固定资产——融资租入固定资产

贷：长期应付款——应付融资租赁款

最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，如按租赁合同确定的设备价款、运输费、途中保险费等全部支出(不包括或有租金或履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方(如母公司、子公司等)提供担保的资产余值。它是在租赁开始日就确定的、承租人必须向出租人支付的最小金额，即承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。

需要注意的是，如果旅游、饮食服务企业融资租入的固定资产需要安装调试，则应将需要安装调试的固定资产按上述确定的入账价值先记入“在建工程”账户，借记“在建工程”账户，贷记“长期应付款——应付融资租赁费”账户；安装调试完毕交付使用时，按发生的全部支出，借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

(3)初始直接费用的核算

初始直接费用是指在租赁和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等。旅游、饮食服务应将其在实际发生时确认为当期费用，按实际发生额编制会计分录如下：

借：管理费用等

贷：银行存款等

2．租赁期间

承租企业在租赁期间应当支付租金、计提折旧、核算所发生的履约成本和或有租金。

(1)支付租金

按期支付租金时，会计分录为：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

(2)计提折旧

旅游、饮食服务企业对于融资租入的固定资产，应视同自有固定资产，选择平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等计提折旧。

在计算折旧额时，如前所述折旧的年限可依据下列原则确定：

如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧年限；

如果无法合理确定租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，则按租赁期与租赁资产的尚可使用年限两者中较短者作为折旧年限。

应计折旧的总额可分别租赁资产的余值是否有担保进行计算：如果承租企业或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租赁固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用。即：

应计提的折旧总额=固定资产的入账价值-担保余值-预计清理费用

如果承租企业或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租赁固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。即：

应计提的折旧总额=固定资产的入账价值-预计残值+预计清理费用

(3)履约成本的核算

承租企业在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本”，包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。对于所发生的履约成本旅游、饮食服务企业应根据其内容分别计人当期的营业费用、管理费用等。支付时，编制会计分录如下：

借：营业费用、管理费用等

贷：银行存款等

(4)或有租金的核算

或有租金是指根据租赁合同中规定的或有事项所确定的租金，如根据未来销售额的一定比例或根据未来的物价指数确定的租金等。或有租金具有不确定性，应在实际发生时确认为费用。如果或有租金是以销货量或工作量等的一定百分比确定的，应计入当期营业费用中；如果是根据未来物价指数确定的，则应计入财务费用中。实际发生或有租金时，编制会计分录如下：

借：营业费用、财务费用

贷：银行存款

3．租赁期满

融资租入的固定资产在期满时，旅游、饮食服务企业可以将其返还给出租方，也可以续租，通常采取留购的方式，即向出租方支付购买价，取得所租入固定资产的所有权。旅游、饮食服务企业以银行存款留购并取得融资租入固定资产的所有权时，编制会计分录如下：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款等

借：固定资产——经营或非经营用固定资产

贷：固定资产——融资租入固定资产

【例5】健桥饭店融资租入需安装的机器设备一台，按租赁协议确定的租赁价款为600000元，租期5年，每年末支付租金一次。该机器设备租入时发生运杂费、途中保险费等3000元，租入后进行安装调试，发生安装费用20000元，安装调试完毕后经验收交付中餐部使用。租赁期满，取得该设备的所有权。有关款项均以银行存款支付。该设备在租赁开始日尚可使用年限为6年，预计净残值率为5％，采用直线法计提折旧。该饭店融资租赁资产占全部资产总额的25％。健桥饭店在协议期间发生了1500元的初始直接费用。有关会计处理如下：

本例中，租赁期满，健桥饭店取得该设备的所有权，据此可确认此项租赁为融资租赁；同时可确定折旧的年限为6年。

(1)支付初始直接费用时：