【会计实操经验】中小企业如何用好税收政策

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扶持中小企业发展一直是我国重要的经济政策。《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）提出，要加大对中小企业的财税扶持力度，包括加大财政资金支持力度、落实和完善税收优惠政策以及进一步减轻中小企业社会负担。中小企业的发展一方面靠国家政策扶持，另一方面则靠企业挖掘自身潜力，充分利用国家的各项政策。中小企业充分利用税收政策，大体包括以下几个途径：利用税收优惠政策、利用税法制度设计的特点、避免不利的税收负担。

一、利用税收优惠政策

税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收减免优惠，企业充分利用税收优惠政策不仅能减轻自身的税收负担，而且属于国家鼓励的行为。企业利用税收优惠政策应当注意以下两个方面：

（一）符合优惠政策的应当积极申请

很多税收优惠政策都需要纳税人履行申请手续，即使纳税人符合该优惠政策所规定的条件。

例如，根据企业所得税税法及其实施条例的有关规定，小型微利企业享受20%的税收优惠税率。小型微利企业的标准是：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2012年，财政部、国家税务总局出台新规，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。符合上述条件的企业很多，但并不是所得企业都享受了该项优惠政策，因为享受这一政策的前提是企业向税务机关提交相关申请材料。

为此，企业应当及时关注国家出台的税收优惠政策，通过税务网站、报刊以及税务机关发布的通知和公告等方式来获得最新税收优惠政策的信息。

（二）创造条件享受税收优惠政策

所有的税收优惠政策都有适用的条件，尚未具备全部条件的企业可以考虑通过创造条件来享受税收优惠政策。

例如，享受税收优惠政策的小型微利企业除符合上述条件外，还必须是实行查账征收的企业，核定征收企业无法享受。

如果企业的应纳税所得额为31万元，应当缴纳企业所得税：31×25%＝7.75（万元），税后利润为：31－7.75＝23.25（万元）。如果企业年底之前多开支1万元，如支付专家咨询费、购置办公用品等，则企业应纳税所得额为30万元，则应当缴纳企业所得税：30×20%＝6（万元），税后利润为：30－6＝24（万元）。由此可见，企业多支付1万元反而获得了更高的税后利润，这就是充分利用税收优惠政策的好处。

再如，某公司在外地设立一分公司，该分公司第一年盈利10万元，第二年盈利20万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，某公司三年全部盈利。该分公司三年实际上缴纳了企业所得税：（10﹢20﹢30）×25%＝15（万元）。

假设该公司在设立分支机构之前对相关税收政策进行充分分析，认为该分支机构在前两年可以盈利，且盈利额不会太大，符合企业所得税法中小型微利企业的标准，该设立子公司。这样，子公司三年所缴纳的企业所得税税额为：（10﹢20﹢30）×20%＝12（万元）。通过规划可节约税款：15－12＝3（万元）。当然，设立子公司的成本比设立分公司高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一规划方案就是有价值的。

再例如，某企业准备投资于中药材或者香料作物的种植，预计种植中药材前三年每年投资100万元，第四年至第六年每年投资150万元，前三年没有任何收入，第四年至第六年分别获得毛收入200万元、300万元和300万元（已扣除各项流转税），以后每年投资额约500万元，纯收入可以保持在300万元。如果投资于香料作物，前六年的状况与种植中药材基本相当，以后每年纯收入可以保持在340万元。该企业应当选择哪项业务进行投资？

如果该企业投资于中药材，则前六年总投资为：100×3+150×3=750（万元），毛收入为：200+300+300=800（万元），纯收入为100万元。由于投资于中药材的所得可以免税，因此，该企业第六年的税后纯收入为100万元，以后每年的税后纯收入为300万元。

如果该企业投资于香料作物，前六年总投资为：100×3+150×3=750（万元），毛收入为：200+300+300=800（万元），纯收入为100万元。由于投资于香料作物的所得可以减半征收企业所得税，因此，该企业第六年的税后纯收入为：100-100×25%×50%=87.5（万元），以后每年的税后纯收入为：340-340×25%×50%=297.5(万元)，低于中药材的税后收入。因此，如果其他条件相同，该企业应当投资于中药材。

二、利用税法制度设计的特点

国家在设计征税对象制度时，出于各种原因的考虑，将部分行为作为征税对象，部分行为作为不征税对象。如果企业通过不属于征税对象的行为也可以实现通过属于征税对象的行为所能实现的目的，则企业可以通过转换行为来减轻税负。

例如，根据相关税法规定，转让无形资产需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和所得税，购买方需要缴纳印花税；转让不动产则需缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税和所得税，购买方需要缴纳印花税和契税。股权转让需要缴纳印花税和所得税，购买方需要缴纳印花税。

煤矿转让可以采取两种方式：资产转让和股权转让。资产转让包括无形资产（采矿权）转让和不动产转让。假设某煤矿净资产为10亿元，其中无形资产约5亿元，不动产约3亿元，则该资产转让交易所承担的营业税及其附加大约为：8×5.5%=0.44（亿元），土地增值税需要根据增值情况而定，假定为转让额的10%：3×10=0.3（亿元），另外，购买方需缴纳契税：3×3=0.09（亿元），双方需缴纳印花税：8×0.05%×2=0.008（亿元），不考虑所得税，合计税收负担：0.44+0.3+0.09+0.008=0.838（亿元）。如果采取股权转让，则双方只需要缴纳印花税：10×0.05%×2=0.01（亿元）。在不考虑所得税的情况下，节税达到0.828亿元。

再例如，我国对一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度；对小规模纳税人实行简易征收办法，对纳税人的管理水平要求不高。一般纳税人适用的增值税税率为17%（部分项目为13%），小规模纳税人适用的征收率为3%。一般纳税人的进项税税额可以抵扣，而小规模纳税人的进项税额不可以抵扣。

举例说明：某生产型企业应税销售额为90万元，会计核算制度比较健全，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。

由于小规模纳税人可以转化为一般纳税人，而一般纳税人不能转化为小规模纳税人，因此，可以将该企业分设为两个企业，各自作为独立核算的单位。两个企业年应税销售额分别为45万元和45万元（小规模纳税人的标准之一是销售额在50万元以下），并且符合小规模纳税人其他条件。在这种情况下，两个企业共缴纳增值税：（45+45）×3%=2.7（万元），而作为一般纳税人则需要缴纳增值税：90×90×17%=13.77（万元）。通过这种规划，企业可以少缴纳增值税13.77-2.7=11.07（万元）

三、避免不利的税收负担

税法的设计并非尽善尽美，有时也会给一些合法经营、正常经营的纳税人增加一些额外的税收负担，这种情况下，纳税人应当通过转换经营方式来避免不利的税收负担。

例如，除旅游业、运输业、建筑业、金融业等特定行业以外，营业税的纳税人一般都是按照取得收入的全额来缴纳营业税，不允许扣除支付给其他单位和个人的费用，这一制度大大增加了那些靠转包服务来提供劳务的纳税人的税收负担。

某展览公司组织一次展览会，每位参展商向该展览公司支付2万元参展费，展览公司再向场地提供方支付1万元租赁费。假设该展览公司每年每年收取的展览费合计为400万元，则应当缴纳营业税及其附加：400×5.5%=22（万元）。场地提供单位就其收取的200万元租赁费缴纳营业税及其附加：200×5.5%=11（万元）。合计纳税33万元。如果该展览公司改变收费模式，自己收取1万元参展费，同时由参展商向场地提供单位支付1万元租赁费，这样，该展览公司缴纳营业税及其附加：200×5.5%=11（万元）。场地提供单位缴纳营业税及其附加：200×5.5