第三章费用在各种产品与期间费用之间的分配与归集

第三章Chapter3

费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

CostassignmentCosttracingCostallocationCostaccumulation成本分派costassignment

（分配直接计入成本和间接计入成本）成本追溯costtracing（分配直接生产费用）成本分配costallocation（分配间接生产成本）成本归集costaccumulation

第一节各项要素费用的分配

一、要素费用分配概述直接计入费用与间接计入费用的分配特点（重点）

成本追溯（CostTracing）成本分配（CostAllocation）

成本追溯（CostTracing）成本分配（CostAllocation）：（一）Directcostsofacostobject（成本对象的直接成本）arerelatedtotheparticularcostobjectandcanbetracedtothatcostobjectinaneconomicallyfeasible（可行的）(cost-effective)way.

（一）Directcostsofacostobject

（成本对象的直接成本）

Forexample,thecostofthecans（金属罐、桶）orbottlesisadirectcostofPepsi-Colas（百事可乐）.Thecostofthecansorbottlescanbeeasilytracedtooridentifiedwiththedrink.Thetermcosttracingisusedtodescribetheassignmentofdirectcoststotheparticularcostobject.（二）Indirectcostsofacostobject（成本对象的间接成本）

arerelatedtotheparticularcostobjectbutcannotbetracedtothatcostobjectinaneconomicallyfeasible(cost-effective)way.（二）Indirectcostsofacostobject（成本对象的间接成本）

Forexample,thesalariesofsupervisors(监督,管理)whooversee（监督/视）productionofthemanydifferentsoftdrinkproductsbottledataPepsiplantisanindirectcostofPepsi-Colas(百事可乐).

Supervisioncostsarerelatedtothecostobject(Pepsi-Colas)becausesupervisionisnecessaryformanagingtheproductionandsaleofPepsi-Colas.Supervisioncostsareindirectcostsbecausesupervisorsalsooverseetheproductionofotherproducts,suchas7-Up(七喜).Unlikethecostofcansorbottles,itisdifficulttotracesupervisioncoststothePepsi-Colasline.Thetermcostallocationisusedtodescribetheassignmentofindirectcoststoaparticularcostobject.（三）间接计入费用的分配方法：分配间接计入费用的计算公式可概括为：

待分配费用总额

费用分配率=────────

分配标准总额某种产品或某分配=该产品或对象的×费用分配率

对象应负担的费用分配标准额分配间接计入费用的标准主要有三类:(1)成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等；(2)消耗类：如生产工时、生产工资、机器工时、原料消耗量或原材料费用等；(3)定额类：如定额消耗量、定额费用等.二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配（重点）（二）燃料费用的分配（三）包装物的发出和摊销（四）低值易耗品摊销（重点）二、材料费用的分配

（一）原材料费用的分配1.定额消耗量法：以原材料的定额消耗量为分配标准的分配方法。基本公式1：原材料原材料实际消耗总量消耗量分配率=—————————————————

各种产品的原材料定额消耗量之和P28例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。要求：计算分配甲、乙两种产品原材料实际耗用量是多少？原材料实际费用是多少？基本公式1：某产品的原材料该产品的单位产品原材料

定额消耗量

=实际产量×消耗定额基本公式1：

某产品应分配的该种产品的原材料原材料消耗原材料实际消耗量

=定额消耗量×量分配率某产品应分配的该种产品应分配的材料原材料实际费用

=原材料实际消耗量×单价基本公式2：

原材料费用原材料实际费用总额分配率

=—————————————————

各种产品原材料定额消耗量之和某产品应分配的该产品的原材料原材料费用

原材料实际费用

=定额消耗量×分配率2.定额费用法：

原材料原材料实际费用总额费用分配率

=——————————————————

各种产品的原材料定额费用之和某产品应分配的该产品的原材料原材料

原材料费用

=定额费用×费用分配率P29例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件.甲产品原材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品原材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克.A材料单价10元，B材料单价8元。要求：计算分配甲、乙两种产品原材料实际费用是多少？某产品的原材料该产品单位产品原材料

定额费用

=实际产量×费用定额例题见教材：29页（例3—1）；30页（例3—2）以上两种方法都是以实际成本为例进行讲述的，如采用计划成本法进行核算，则日常按计划成本进行分配，月末再分配“材料成本差异—原材料成本差异”金额，从而将计划成本调整为实际成本。3.各种材料的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据领退料凭证和其他有关资料编制的。材料费用分配表的格式见教材30页表3—1P28例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。要求：计算分配原材料费用。4.根据材料分配表编制会计分录，椐以登记有关总帐和明细帐借：基本生产成本——甲产品8000——乙产品2900

辅助生产成本——供电450——供水650

制造费用——基本生产车间200

管理费用200

营业费用180

贷：原材料——（A/B）12580产品成本明细帐

第一车间甲产品单位：元月日摘要成本项目成本合计原材料费燃料及动力费工资及福利费制造费用531在产品费用10001500120030006700630材料费用分配表630燃料及动力分配表630工资分配表630制造费分配表630本月生产费用合计630月初与本月合计630本月完工产品成本630在产品成本产品成本明细帐

第一车间乙产品单位：元月日摘要成本项目成本合计原材料费燃料及动力费工资及福利费制造费用531在产品费用630材料费用分配表630燃料及动力分配表630工资分配表630制造费分配表630本月生产费用合计630月初与本月合计630本月完工产品成本630在产品成本（二）燃料费用（fuelcost）的分配：

分配程序和计算方法与原材料费用的相同（二）燃料费用（fuelcost）的分配：与原材料费用分配的区别:

按照重要性原则，如果燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目，单独核算。如果所占比重较小，按原材料核算。

燃料费用（fuelcost）分配举例某企业生产甲、乙两产品耗用的燃料费用占产品成本的比重较大，在产品成本明细帐中单独设立“燃料及动力”成本项目。2006年2月燃料的使用情况如下：基本生产一车间生产甲、乙两种产品共同耗用4200元燃料费，按甲、乙两种产品燃料消耗费用定额分配：甲产品单件消耗燃料费10元，产量90件；乙产品单件消耗燃料费15元，产量80件。要求：计算分配甲、乙两产品实际耗用的燃料费用，并编制会计分录和过帐。燃料分配例题答案

分配率=4200/(90×10+80×15)=4200/(900+1200)=2

甲应分配燃料费=900×2=1800(元)

乙应分配燃料费=1200×2=2400(元)会计分录:

借:基本生产成本甲(燃料及动力)1800元

乙(燃料及动力)2400元贷:燃料煤4200元（三）低值易耗品（Low-PricedandPerishableArticles）的摊销：

1、低值易耗品概念：

是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，其单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，包括工具，管理用具，玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。

2、低值易耗品的核算分两个阶段：（1）在库低值易耗品：与原材料核算相同（2）在用低值易耗品：（主要讲述其在用及摊销的核算）指车间，部门从仓库领用，直到报废以前整个使用过程中的低值易耗品。3.低值易耗品摊销时应计入的会计科目：①用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销应计入制造费用；②用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销应计入管理费用；③用于其他经营业务的低值易耗品摊销则计入其他业务支出。4.低值易耗品的摊销方法：（1）一次摊销法(ahundredpercentamortizationmethod):

即一次转销法或一次计入法。（2）分次摊销法（gradationamortizationmethod）：根据其使用期限的长短或价值的大小分月摊销的方法。（3）五五摊销法(fiftypercentamortizationmethod)：也称“五成法”，指在领用时摊销其价的一半，报废时再摊销其价值的另一半。（1）低值易耗品一次摊销法(ahundredpercentamortizationmethod)：

概念:领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。

低值易耗品的日常核算一般按照实际成本进行，在按计划成本进行时，还应在“材料成本差异”总帐科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目（1）低值易耗品一次摊销法：(ahundredpercentamortizationmethod)摊销时的会计分录:

①领用时：

借：“制造费用”，“管理费用”，“其他业务支出”贷：“低值易耗品”②报废时，残料价值冲减有关的成本、费用作为当月摊销的减少。借：“原材料”贷：“制造费用”，“管理费用”，“其他业务支出”（1）低值易耗品一次摊销法：(ahundredpercentamortizationmethod)例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为1200元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价100元。编制会计分录:

①领用时：

借：制造费用1200贷：低值易耗品1200②报废生产工具，残料价值冲减有关的成本、费用作为当月摊销的减少。借：原材料100贷：制造费用100（1）低值易耗品一次摊销法：(ahundredpercentamortizationmethod)：特点:这种方法比较简便，但各月费用负担不够均衡，还会产生帐外财产；主要适用于一次领用数量不多，单位价值较低，使用期限较短或容易破损的低值易耗品的摊销。（2）低值易耗品分次摊销法(gradationamortizationmethod)：

指低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期在一年以内的作为待摊费用处理，摊销期超过一年的作为长期待摊费用处理。（2）低值易耗品分次摊销法(gradationamortizationmethod)：摊销时的会计分录:（1）领用时（100%入账），借：“待摊费用”或“长期待摊费用”贷：“低值易耗品”（2）分月摊销时：借：“制造费用”，“管理费用”，“其他业务支出”等科目。贷：“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。（3）报废时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关科目。（2）低值易耗品分次摊销法(gradationamortizationmethod)：

例3-4某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其计划成本为180000元，，该批低值易耗品在一年半内按月平均摊销。该批低值易耗品的成本差异为超支3%。

要求：编制摊销时的会计分录。

（2）低值易耗品分次摊销法(gradationamortizationmethod)：

摊销时的会计分录:（1）领用时（100%入账），借：长期待摊费用180000贷：低值易耗品180000

（2）月末调整成本差异，超支蓝字调整，节约红字。

借：长期待摊费用（制造费用）5400

贷：材料成本差异——低值易耗品5400（3）分月摊销时：借：制造费用10300贷：长期待摊费用10300

(2)低值易耗品分次摊销法(gradationamortizationmethod)：特点:这种方法有利于成本、费用的合理、均衡负担，主要适用于单位价值较高，使用期限较长，一次领用数量较多又不易损坏的低值易耗品，如：多次反复使用的专用工具等。（3）低值易耗品五五摊销法：

(fiftypercentamortizationmethod)：

也称“五成法”。指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。（3）低值易耗品五五摊销法：

(fiftypercentamortizationmethod)：摊销时会计科目设置特点:在“低值易耗品”总帐科目下分设三个二级科目：

低值易耗品——在库低值易耗品

——在用低值易耗品

——低值易耗品摊销（3）低值易耗品五五摊销法：

(fiftypercentamortizationmethod)：P37例题3-5

例3-5某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本为2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异为节约3%。低值易耗品五五摊销法会计分录:

①

领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品（100%）贷：低值易耗品——在库低值易耗品（100%）

同时按50%计算摊销额：借：制造费用管理费用其他业务成本等（50%）贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（50%）②报废时如有残值(两种处理方法)：a.冲减在用低值易耗品；b.按教材方法处理。借：原材料等贷：低值易耗品——在用低值易耗品同时：按报废低值易耗品价值的50%减去残值后的差额，进行低值易耗品报废时的摊销借：制造费用管理费用其他业务成本等科目贷：低值易耗品——低值易耗品摊销③

还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：（100%）注意：没报废的摊销不用注销借：低值易耗品——低值易耗品摊销（100%）贷：低值易耗品——在用低值易耗品（100%）管理费用明细帐(借方多栏)2008年4月单位:元摘要低值易耗品工资折旧费水电费办公费税金保险费合计转出余额付款凭证9003004001600转帐凭证500500工资费分配表20002000辅助生产费用分配表8008004900转帐凭证转出4900本月合计500200080090030040049000三、外购动力费用的分配（Powerexpensesassignment）外购动力费用：是指企业从外部购买的各种动力。如：电力、热力等所支付的费用。(1)——-各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间、部门可按用电度数分配。(2)——车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗用量比例或其他比例分配。

三、外购动力费用的分配（Powerexpensesassignment）

外购动力费用分配是通过编制外购动力（电力）费用分配表进行的，根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细帐。外购动力费用分配举例：

某企业2008年6月份耗电总度数为79500度，每度电单价0.30元，应付电力费用23850元，未付。分车间和部门安装电表分配电费。该企业基本生产车间耗电总度数为64500度，其中照明用电7500度；生产甲、乙两种产品共同耗电57000度，没有分产品安装电表，按机器工时比例分配。甲产品机器工时为55500小时，乙产品机器工时为30000小时。辅助生产供电车间耗电度数为5000度，供水车间耗电度数为2000度；行政管理部门耗电6000度；销售部门耗电2000度。要求：按所耗电度数分配电力费用，甲、乙两种产品按机器工时比例分配电费，编制电力费用分配表和会计分录并过帐。外购动力费用分配表2005年6月30日应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：0.2）度数（分配率0.3）金额（元）基本生产成本甲产品燃料及动力5550011100乙产品燃料及动力300006000小计855005700017100辅助生产成本供电水电费50001500供水水电费2000600小计70002100制造费用水电费75002250管理费用水电费60001800营业费用水电费2000600合计7950023850产品成本明细帐

第一车间甲产品单位：元月日摘要成本项目成本合计直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用531在产品费用10001500120030006700630材料费用分配表630燃料及动力分配表630工资分配表630制造费分配表630本月生产费用合计630月初与本月合计630本月完工产品成本630在产品成本编制会计分录如下:借:基本生产成本____甲产品11100____乙产品6000

辅助生产成本____供电1500____供水600

制造费用___基本生产2250

管理费用1800

营业费用600

贷:应付帐款(或银行存款)23850四、职工薪酬的分配(Wagecostassignment)

根据企业会计准则第9号——职工薪酬的规定职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而支付或放弃的所有对价。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

四、职工薪酬的分配(Wagecostassignment)

根据企业会计准则第9号——职工薪酬的规定（一）职工薪酬包括的内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）股份支付等其他与获得职工提供的服务相关的支出。四、职工薪酬的分配(Wagecostassignment)

根据企业会计准则第9号——职工薪酬的规定（一）职工薪酬包括的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应从工资总额中扣除。）

关于工资总额组成的规定

（1989年9月30日国务院批准1990年1月1日国家统计局令第1号发布）工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资（二）计件工资（三）奖金（四）津贴和补贴（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资（一）职工薪酬包括的内容：

（2）职工福利费

是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、补助生活困难职工等从成本费用中提取的金额，职工因工负伤外地就医路费、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（一）职工薪酬包括的内容：

（3）社会保险费——是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。——养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费；根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的养老保险费为补充养老保险费；以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇为商业养老保险费。（一）职工薪酬包括的内容：

（4）住房公积金

是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算的，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（一）职工薪酬包括的内容：

（5）工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

（一）职工薪酬包括的内容：

（6）非货币性福利

是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。

（一）职工薪酬包括的内容：

（7）辞退福利（8）股份支付等其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的分配：1.工资费用的计算

工资总额中的计时工资和计件工资又是构成工资总额的主要内容，需要采用一定的方法进行计算，因此，需要对此问题单独加以介绍。1.工资费用的计算（1）计时工资和计件工资的计算1）工资计算的原始记录①工资卡：又称职工工资目录，它应按每一职工设置，主要记录职工的工资级别和工资标准、工龄及享受的津贴等内容。②考勤记录：是登记和反映每一职工出勤情况的原始记录，它是计算职工计时工资的基本依据，同时也是企业进行劳动管理的重要依据。③产量记录：是登记和反映每个工人或集体（如班组）在出勤时间内完成的产品数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。产量记录是企业计算计件工资的原始记录。

2）计时工资的计算职工的计时工资：

是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。3）计时工资的计算种类：①月薪：按月计算的工资称为月薪。企业固定职工的计时工资一般以月薪计算。②日薪：按日计算的工资称为日薪。企业临时职工的计时工资大多以日薪计算，也有以小时工资计算的。③小时工资：按小时计算的工资称为小时工资。我们将重点学习月薪制下职工计时工资的计算方法。4）月薪制的特点：

采用月薪制，不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同。即在月薪制下，不论当月日历天数多少，只要职工该月出全勤，即可领取固定的月标准工资。5）月薪制下发生缺勤情况应付标准工资的计算公式：第一组公式：应付标准工资=月标准工资－应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率

×缺勤扣款比例5）月薪制下发生缺勤情况应付标准工资的计算公式：第二组公式：应付标准工资=出勤日数×日工资率

＋应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率

×（1－缺勤扣款比例）日工资率的计算（两种方法）：第一种方法：每月固定按30天计算，日工资率按月工资标准除以30日求得。职工个人每月标准工资总额日工资=————————————————

30日说明：这种方法由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。日工资率的计算（两种方法）：第二种方法：

职工个人每月标准工资总额日工资=————————————————

每月

20.83工作天数

365－104天双休－11个法定节假日20.83工作天数=————————————————

12个月说明：这种方法由于节假日不算、也不扣工资。6）计件工资的计算

①个人计件工资的计算：计件工资=产量×计件单价—这里的产量包括料废产品数量，不包括工废产品数量。—产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的。6）计件工资的计算

①个人计件工资的计算：——如果同一工人在月份内生产多种产品，其计件单价又不同，可按下列公式计算计件工资：计件工资=∑月内每种产品的产量×

该种产品的计件单价6）计件工资的计算

①个人计件工资的计算：产品的计件单价=单位产品工时定额×该级工人每小时工资率6）计件工资的计算

①个人计件工资的计算：

例：假定甲、乙两种产品都应由二级工人加工完成。甲产品的工时定额为15分钟，乙产品的工时定额为30分钟。二级工人的每小时工资为10元。某二级工人加工完成甲产品1000件，乙产品2000件。要求：1.计算甲、乙两种产品计件单价。

2.该二级工人的计件工资额。6）计件工资的计算②集体计件工资的计算：与上述方法相同。

但是，集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。由于工人的级别或工资标准一般体现工人劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准和工作日数（或工时数）乘积为比例进行分配。（三）职工薪酬的分配：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

（三）职工薪酬的分配所需会计科目：

月末，在“应付职工薪酬”一级科目下设置

——“工资”

——“职工福利”、

——“社会保险费”、

——“住房公积金”、

——“工会经费”、

——“职工教育经费”、

——“非货币性福利”等二级科目进行明细核算。（三）职工薪酬的分配：

——根据计算出的职工薪酬，按车间、部门分别编制工资费用分配表和其他职工薪酬分配表（福利费计算分配表、社会保险费计算分配表、住房公积金计算分配表、工会经费计算表等或合并编制一张职工薪酬分配表），按用途和发生部门进行归集和分配。（三）职工薪酬分配举例：

[例1]

光明公司本月应付工资总额680，000元，工资费用分配汇总表中列示的基本生产车间工人的工资为300，000元（其中甲产品分担80，000元，乙产品分担120，000元，丙产品分担100，000元），车间管理人员工资为40，000元；辅助生产供水车间职工工资30，000元；企业行政管理人员的工资为200，000元，销售人员的工资为100，000，企业福利部门人员工资总额为10，000元。要求分配工资费用。借：基本生产成本——甲产品80，000——乙产品120，000——丙产品100，000

制造费用——基本生产40，000

辅助生产成本——供水30，000

管理费用200，000

销售费用100，000

应付职工薪酬—职工福利费10，000

贷：应付职工薪酬——工资680，000

[例2]

光明公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每月因职工食堂而需要承担的福利费金额。2007年9月，企业在岗职工共计1000人，其中行政管理部门60人，生产车间工人900人，车间管理人员10人，辅助生产供水车间职工5人，销售人员25人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工每月需补贴食堂100元。要求编制分配该费用的会计分录。借：基本生产成本90,000制造费用——基本生产1，000

辅助生产成本——供水500

管理费用6，000

销售费用2，500

贷：应付职工薪酬——职工福利100，000

[例3]

根据国家规定的计提标准计算，光明公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计165，000元，其中基本生产车间工人80，000元，车间管理人员10，000元，辅助生产车间人员5000元，企业行政管理人员60，000元，销售人员10，000元。要求编制分配分录。借：基本生产成本（80，000）——甲产品

——乙产品

——丙产品制造费用——基本生产10，000

辅助生产成本——供水5，000

管理费用60，000

销售费用10，000

贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）165，000[例4]

大连麦花食品厂共有职工400人，其中生产工人360人，车间管理人员10人，行政管理人员10人，销售人员20人。2007年9月，企业以其生产的麦花牌月饼作为福利发放给每位职工，每人得到市场价为100元的月饼1大盒，其成本为40元/盒。增值税率为17%。要求编制分配福利费的会计分录。应付职工薪酬=400×100×（1+17%）=46800基本生产成本=360×100×（1+17%）=42120制造费用=10×100×（1+17%）=1170管理费用=10×100×（1+17%）=1170销售费用=20×100×（1+17%）=2340借：基本生产成本（42120）——甲产品

——乙产品

——丙产品制造费用——基本生产1170

管理费用1170

销售费用2340

贷：应付职工薪酬——非货币性福利46800说明：(1)生产工人的计件工资，属于直接计入费用，直接计入产品成本明细帐“直接人工成本”成本项目。（2）生产工人的计时工资：——在只生产一种产品时，属于直接计入费用，可以直接计入某种产品成本明细帐“直接人工”成本项目。——在生产多种产品时则属于间接计入费用，应按照产品的生产工时比例等分配标准分配后再计入各种产品成本明细帐“直接人工”成本项目。按生产工时（实际或定额）比例分配计算如下：按生产工时（实际或定额）比例分配计算如下：某车间生产工人计时工资总额工资费用分配率=———————————————

该车间各种产品生产工时（实际或定额总数）某产品应该产品生产工时分配计时工资=（实际或定额）×工资费用分配率工资费用分配是通过编制工资费用分配表进行的，根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总帐和明细帐。例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，实际工时为：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资为22500元，车间管理人员工资3500元，企业行政管理部门人员工资为2000元，专设销售机构人员工资为2400元，生活福利人员工资为1000元，企业基建人员工资4000元。要求：编制分配工资费用的会计分录；甲、乙、丙三种产品按实际工时分配生产工人工资。工资费用分配率=22500/24000+31000+35000=0.25甲产品分配工资费用=24000×0.25=6000（元）乙产品分配工资费用=31000×0.25=7750（元）丙产品分配工资费用=35000×0.25=8750（元）编制会计分录如下:借:基本生产成本____甲产品（工资）6000____乙产品（工资）7750——丙产品（工资）8750

制造费用___基本生产3500

管理费用2000

销售费用2400

在建工程4000

应付职工薪酬—职工福利1000

贷:应付职工薪酬——工资8000教材工资分配表会计分录：

借：基本生产成本——甲产品5040——乙产品3360

辅助生产成本——供电600——供水200

制造费用800

管理费用1200

销售费用500应付职工薪酬——职工福利费600

贷：应付职工薪酬——工资15700五、固定资产折旧费用的分配

(累计折旧——accumulateddepreciation)（一）折旧的概念：

固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。

它应该以折旧费用计入产品成本和期间费用。五、固定资产折旧费用的分配

(累计折旧——accumulateddepreciation)（二）折旧的会计处理

生产车间折旧费用也是产品成本的组成部分，但它不单独设立成本项目，而是按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位（车间）、部门的其它费用一起分配计入产品成本和期间费用，即借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等所有的（不论使用与否）过去已经估价单独入账的土地不应计提折旧经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份内减少的月份内增加的其他固定资产交付使用前的、已提足折旧继续使用的和提前报废的（三）折旧范围：*（三）折旧范围*——新准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。——在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起不提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表，并据此编制会计分录，登记有关总帐及所属明细帐。

借：制造费用——基本车间10000

辅助生产成本——供电1200——供水200

管理费用3000

销售费用1000

贷：累计折旧15400

折旧费用分配表单位：元项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费1000012002003000100015400六、利息费用（interestexpenses）例：某企业预计第二季度末利息支出为4500元，平均每月应预提利息1500元，6月份实际支付利息4600元。预提费用明细帐和分配表如下：

Dr.财务费用1600Cr.银行存款1600费用种类应借科目金额利息支出财务费用1600预提费用分配表2000年6月单位：元七、税金(expenseoftaxation)要素费用中的税金，如印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。对于上述税金中的印花税，如果购买印花税票金额较小，购买时可以直接借记“管理费用”总帐科目及其所属明细帐“税金”项目，贷记“银行存款”科目。七、税金(expenseoftaxation)例1.本月开出转帐支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用200

贷：银行存款200八、其他费用是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则是期间费用等的组成部分。即是计入产品成本的其他各项费用，也没有专设成本项目，因此，这些费用发生时，根据有关的付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“产品销售费用”科目的借方，“银行存款”等科目贷方。第二节待摊费用和预提费用的归集和分配PrepaidexpenseandAccruedexpenseaccumulationandallocation凡是受益期和支付期不一致的费用，应该按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的方法来处理。一、待摊费用(Prepaidexpense)的归集和分配：待摊费用是指本期发生（支付）的但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。（一）特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用。一、待摊费用(Prepaidexpense)的归集和分配：（二）核算内容：

1.

低值易耗品及包装物的摊销

2.预付保险费的摊销；3.

预付租入固定资产的租金的摊销；4.预付报刊订阅费的摊销；5.一次购买印花税票数额较大需要分月摊销的税金等。（三）待摊费用帐务处理：1.发生（支付）各项待摊费用时，借：“待摊费用”贷：“银行存款”2.按受益期摊销费用时：借：“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”“管理费用”等科目贷:待摊费用（三）待摊费用帐务处理：期末“待摊费用”账户为借方余额，表示已经发生（支付）但尚未摊销的费用，属于生产经营过程中占用的资金。“待摊费用”按费用的种类设置明细帐进行明细核算，分别反映和监督各种待摊费用的发生和摊销情况。待摊费用核算练习题：大冷集团2009年12月末通过银行转帐，预付设备租金12000元，预计明年使用一年。要求：编制预付和摊销设备租金的会计分录并登记明细帐和编制待摊费用分配表。（1）2009年12月末预付时：借：待摊费用—设备租金12000

贷：银行存款12000（2）2010年1月30日-12月30日，编制待摊费用分配表

借：制造费用—基本生产车间1000

贷：待摊费用—设备租金1000待摊费用明细帐费用种类：设备租金单位：元2009年摘要借方金额贷方金额余额借或贷金额月日1226付款凭证12000借12000130待摊费用分配表1000借11000230待摊费用分配表1000借10000330待摊费用分配表1000借9000430待摊费用分配表1000借80001230待摊费用分配表1000平0

待摊费用分配表2010年1月30日单位：元费用种类应借科目金额设备租金制造费用—基本生产车间1000二、预提费用(Accruedexpense)的分配和归集

预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才支付的费用。（一）特点：先计入成本、费用，后发生、支付费用。

（二）包括内容：1、

预提固定资产租金；2、

预提借款利息；3、

预提保险费等。（三）帐务处理：1.预提时会计分录，借：辅助生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用等科目贷:预提费用2.实际支付时会计分录，借：预提费用贷：银行存款“预提费用”科目说明:期末贷方余额为已经预提而尚未支付的费用（或是预提数大于实际支付数）期末借方余额为实际支付数大于预提数，应视为待摊费用，在预提期末以前分月摊销。预提费用在资产负债表中属于负债项目；而作为一个会计科目，它属于负债和资产双重性科目；它既可能有贷方余额，也可能有借方余额。该科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映和监督各种预提费用的预提和支付情况。预提费用核算练习题：大冷集团2009年1月开始预提设备租赁费，预计需要120000元，准备在12月末支付。1月—12月每月预提10000元，12月20日支付租金120000元，租入设备在09年1月1日投入生产。要求：编制预提设备租赁费分配表；编制预提设备租赁费会计分录。（1）预提时：借：制造费用—基本车间10000

贷：预提费用—设备租赁费10000

预提费用分配表2009年1月30日单位：元费用种类应借科目金额设备租金制造费用—基本生产车间10000（2）12月20日，发生时：借：预提费用—租金120000

贷：银行存款120000（3）补提时：借：制造费用—基本车间10000

贷：预提费用—租金10000

预提费用明细帐费用种类：设备租金单位：元2009年摘要借方金额贷方金额余额借或贷金额月日130预提费用分配表10000贷10000228预提费用分配表10000贷20000330预提费用分配表10000贷300001130预提费用分配表10000贷1100001220120000借100001230100000第三节辅助生产费用的归集和分配

(auxiliaryproductionexpensesaccumulationandallocation)

生产部门productiondepartment

运营部门operatingdepartment——directlyaddsvaluetoaproductorservice.

辅助部门supportdepartment

服务部门servicedepartment——providestheservicesthatassistotherinternaldepartments(operatingdepartmentsandothersupportdepartments)inthecompany.辅助生产(auxiliaryproduction):是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。———有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供水、供电、供气、供风、运输等辅助生产；———有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。设置帐户：“辅助生产成本”——（按辅助车间和产品、劳务种类设明细帐）

“制造费用——**辅助车间”一、辅助生产费用的归集accumulation：1.辅助生产成本——（**车间-**产品或**劳务）2.对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，用制造费用——（**辅助车间）明细帐归集制造费用。

摘要原材料直接燃料及动力直接人工制造费用合计转出摘要机物料动力工资及福利费折旧费办公费修理费保险费其他合计转出3.对于不单设“制造费用”科目的辅助生产车间，所有的费用均通过“辅助生产成本——（**车间-**产品或**劳务）”明细帐户核算。摘要原材料动力工资及福利费折旧费办公费修理费保险费其他合计转出辅助生产费用归集业务举例：红期造纸厂有两个辅助生产车间，一个为企业生产设备加工常用的零件——低值易耗品两种（甲和乙）；另一个辅助生产供水车间；供水车间规模较小,不需要为该车间的制造费用单设“制造费用——供水车间”明细帐，只需设“辅助生产成本——供水车间”明细帐即可.问题1:生产低值易耗品的辅助车间应该如何设置明细帐?设置几本?低值易耗品加工车间如何设帐?答案:设置“辅助生产成本——甲”“辅助生产成本——乙”明细帐两本，另设“制造费用——低值易耗品车间”明细帐。共计3本明细帐.2009年6月发生的费用情况如下：1.材料：低值易耗品生产车间领用A种原材料500千克，单价10元/千克；甲产品耗用300千克，乙产品用200千克；车间一般耗用B种材料200千克，单价20元/千克。供水车间领用净水材料400千克，单价20元/千克。2.燃料：低值易耗品生产车间用煤10吨，单价400元/吨，甲产品用6吨，乙产品4吨；供水车间用煤3吨。3.电费：低值易耗品生产车间动力及照明用电10000度，单价0.5元，总计5000元；甲产品分配1600元电费，乙产品分配2400元电费；车间照明用电2000度；供水车间动力和照明用电共计8000度，金额4000元。4.职工薪酬：低值易耗品生产车间生产车间工人工资4000元，甲产品分配1000元，乙产品分配3000元；车间主任工资2000元；供水车间工人工资2500元，车间主任工资1500元。5.折旧：低值易耗品生产车间计提1600元，供水车间800元。6.办公费：低值易耗品生产车间用支票购买办公用品100元，供水车间120元。7.保险费分摊：低值易耗品生产车间600元，供水车间400元。8.设备租金费预提：低值易耗品生产车间300元，供水车间200元。问题2：编制辅助生产车间归集费用的会计分录。低值易耗品生产车间的制造费用按甲、乙生产工人工资分配。辅助生产费用归集业务举例答案：

1.分配材料费用：借：辅助生产成本—低值易耗品（甲）3000

辅助生产成本—低值易耗品（乙）2000

辅助生产成本—供水车间8000