会计基础电子TXT版

/第一章总论第一节会计的职能与对象一、会计的概念1、会计的含义:会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业一个单位经济活动的一种经济管理工作。①会计本质：一种经济管理工作②会计对象：一个单位的经济活动③会计基本职能:反映和监督④主要计量单位,货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位２、会计的分类:会计按其报告的对象不同，分为财务会计与管理会计。（1）??？？？财务会计①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息②侧重过去信息,提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。(2）？?？？？管理会计：①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。二、会计的基本职能会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能除了上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。(一)??会计核算职能会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。1、会计核算职能的定义(以什么为计量单位，通过4个环节,对特定主体经济活动进行３项工作，目的是为各有关方面提供会计信息）（1)以货币为主要计量单位（２）４个环节:确认、计量、记录、报告(３)３项工作：2、会计核算的职能不仅仅是事后核算还包括事前核算、事中核算。（1）事前核算主要形式是进行预测、参与决策（2)事中核算的主要形式在计划执行过程中通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使经营活动过程按照计划或预期的目标进行。（二）会计监督１.会计监督职能定义：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（１）真实性审查:强调“以实际发生的交易事项为依据"（2)合法性审查:强调“符合国家的有关法律法规"(3)合理性审查：强调“符合特定对象的财政收支计划"。2。会计监督分为事前、事中、事后监督。（1)事前监督,是在过程之初，对原始凭证、计划、合同的真实性、合法性和合理性所作的审查.（2)事中监督，是在过程之中对计划、预算执行等所做的控制。（3)时候监督，是在过程之后，对会计资料所做的分析检查。(三)会计核算与会计监督职能的关系。二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础;会计监督是会计核算的质量保障。三、会计的对象１、会计对象概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容（但要注意：不是企业生产过程中的全部内容都是会计核算的对象)。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。2、工业企业资金运动过程.工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分（1）资金的投入：(2）资金的运用（资金的循环和周转）:分为供应、生产、销售三个阶段。①在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。②在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品,发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。③在销售过程中,将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。(3)资金的退出:资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等,使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。？第二节会计基本假设——--－－４个会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环节所作的合理设定。会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项.一、会计主体1、含义：①会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。②一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。2．主要意义:（1)明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围。只有影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，通常所说的资产、负债的确认、收入的实现、费用的发生都是针对特定主体而言的。（2)明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者及职工个人的交易或事项区分开:才能将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区分开。3、对会计主体概念应明确以下两点（1)会计主体与法律主体并非对等概念，一般而言，凡是法人可以作为会计主体，但会计主体不一定就是法人.（补：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人的独立责任是指法人在违反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其他人不对此承担责任。）会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是几个企业组成的企业集团。(2）会计主体不仅要与其他会计主体分开,而且还要独立于本企业主体的所有者.二、持续经营1、含义：持续经营是指在可预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。也就是在可预见的未来会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。2、作用：明确了持续经营假设,意味着会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清查债务，会计人员可以在此基础上选择会计原则和会计方法.如:历史成本就是假定企业在正常、持续的情况下运用于会计核算之中的。如果判断企业不会持续经营下去,固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，只能采用可变现净值来予以计量。三、会计分期1、含义:会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。2、目的：及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。3、会计期间种类：会计期间通常分为年度和中期。(1)会计年度，一般采用日历年度,即从每年的1月1日至１2月3１日.（2）中期，一般指半年度、季度、月度４、意义：由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理四、货币计量1、含义：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。2、根据《企业会计准则》的规定,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系:会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量为会计核算提供了必要手段。第三节会计基础1．《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。２．权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付,均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。3．权责发生制从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。４。收付实现制也是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法.我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。第四节?？？???会计要素与会计等式一、会计要素的确认（一）会计要素的概念１、会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位。2、《企业会计准则－基本准则》规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素.收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态,属于反映企业经营成果的会计要素.(二）反映财务状况的会计要素1、资产（1)概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征：①资产预期能够给企业带来经济利益.资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。②资产是企业拥有或者控制的。拥有：是指拥有资产的所有权,可以按照自己的意愿使用或者处置。控制:是指不拥有所有权,却实际控制，如:融资租赁固定产.③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产,不能是预期的资产。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。如：企业在未来某一时点将要购买的设备,此设备就不是企业现有的资产.（3）分类资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。（4）确认:一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认,该资源要确认为资产，还应该满足两个条件,即①与该资源的有关的经济利益很可能流入企业②该资源的成本或价值能够可靠的计量2、负债（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.（2）特征：①负债是企业承担的现时义务（负债的基本特征）②负债预期会导致经济利益流出企业。(负债的本质特征)③负债是企业过去的交易或事项形成的：如:企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。(3)分类负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债.(４）确认：一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应具备两个条件：①与该义务的有关的经济利益很可能流出企业②未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计3.所有者权益（1）含义:所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益.(2)特征:①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益。②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。（3)来源：①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额（称为“实收资本”或“股本”）,也包括投入资本超过注册资本或股本的金额,即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。②直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”,利得导致资本公积增加；损失到导致“资本公积”减少）利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。③留存收益:企业历年实现的净利润留存于企业的部分。在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润(4）确认所有者权益的确认主要依赖于其他要素,尤其是资产和负债的确认,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（三）反映经营成果的会计要素１.收入（１）含义：收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(２）特点：①收入是企业在日常经营活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。所有者投入的资本增加不应当确认收入,应当直接确认为所有者权益。③收入会导致所有者权益增加收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。（3）确认：至少应当符合以下条件①与收入相关的经济利益很可能流入企业②经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。③经济利益的流入能够可靠的计量。2。费用(１)含义:费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（２）特征①费用是企业在日常活动中形成的.（企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失.)②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出③费用会导致所有者权益减少。（3）确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。3。利润(1）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果.（２）构成:①收入减去费用后的净额-—--—－—-－-——-日常活动的业绩②直接计入当期利润的利得和损失--—-—非日常活动的业绩(3)确认计量利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量1.会计计量的含义:会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程.2．会计计量的属性:包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（１）历史成本：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（２）重置成本:重置成本又称为现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（3）可变现净值:可变现净值是指正常经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金,费用后的净值。（4）现值:现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性.（5）公允价值:公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额注意:(1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。(2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.三、企业会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。1。资产=负债+所有者权益—－-－是最基本的会计等式该等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产,债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况,表明资产、负债和所有者权益的基本关系。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。负债及所有者权益表明了资源取得和形成的渠道.注意:企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系.2.收入-费用＝利润注意：实际工作中,收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益,费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等,所以,收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。3。资产＝负债＋所有者权益+利润＝负债+所有者权益＋（收入—费用）该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。第二章会计核算的具体内容和一般要求第一节会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出,资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。经济业务：经济交易,是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。（一）、款项和有价证券的收付1。款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等.２．有价证券:表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等.款项和有价证券是流动性最强的资产。（二)、财物的收发、增减和使用财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。（三）、债权债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。(四）、资本的增减资本专指所有者权益中的投入资本。(五）、收入、支出、费用、成本的计算成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所筹集的费用，是对象化的费用.（六)、财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（七）、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的账簿上统一登记、核算。不得违反会计法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管5、使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生产的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。６、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字,在中华人民共和国境内的外商投资企业,外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念1．定义:会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2。意义：（1）会计科目是复式记账的基础。（２）会计科目是编制记账凭证的基础（3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（4）会计科目为编制财务报表提供方便。二、会计科目的分类1。按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类①总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。②明细分类科目：是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用２.按照所归属的会计要素不同进行分类①资产类科目:如：库存现金、银行存款、应收账款等②负债类科目:如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等③共同类科目:可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目,如：衍生工具、套期工具④所有者权益类科目.如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配⑤成本类科目:生产成本、制造费用、劳务成本⑥损益类科目:收入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用常用会计科目见教材“会计科目参照表”全国教材29页.三、会计科目的设置１．合法性原则.注意:（１)企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。(2)对于国家统一会计制度规定的会计科目,企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总,以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2。相关性原则.企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要,考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。3。实用性原则。会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体.二、账户的分类1、按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类分为总分类账户和明细分类账户。(1)总分类账户：简称总账.是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务,可以提供概括核算资料和指标，是对所属明细分类账户资料的综合。（2）明细分类账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的,提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明,除了用货币计量外,必要时还需要实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。（3）总账和明细账的关系总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反映总括情况,明细账反映具体详细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账,是明细账的统驭账户.明细账户从属于总账,是总账的从属账户.2、账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等.3。根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户。（１)资产负债表账户：包括资产类、负债类、所有者权益类账户。（2)利润表账户:包括收入类账户与费用类账户。三、账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少.至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。账户的基本结构还应包括：（1）?？？？？?？？??？账户的名称,即会计科目（２)？?？????？？?？日期和摘要（3)?？？？？？？?？？？增加方和减少方的金额及余额（4）？????？？？?？?凭证号数,即说明记载账户记录的依据。账户简单格式:T型账户或者丁字账户，账户包括本期发生额和余额(１）本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况。包括本期增加发生额和本期减少发生额。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；(2）余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果.余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额.其基本关系如下：期末余额＝期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额上述四个部分称为账户的四个金额要素.四、账户与会计科目的联系和区别1、二者的联系:（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。(2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据，没有账户,会计科目就无法发挥作用。2、二者的区别：（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构(２）会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反映和控制其增减变化和结余。(3)会计科目的作用主要是为了开设账户,填凭证所运用,而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料,为编制财务报表所运用。第四章复式记账第一节复式记账法记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。1、单式记账法(１）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法.一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额,一般不登记实物的收付金额。(２）优缺点：优点：单式记账法手续简单缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系,因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。单式记账法是一种不科学的记账方法。2、复式记账法（1）含义:复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定,企业应当采用借贷记账法记账。(２）特点：①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉.②由于每项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录是否正确.第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷"为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债＋所有者权益"及“有借必有贷,借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法.二、借贷记账法的记账符号记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号.借贷记账法下以＂借”、”贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷"表示增加,则取决于账户的性质及结构.“借”“贷”不表示任何经济意义,单纯就是借贷记账方向的符号.三、借贷记账法下账户的结构：每个账户都分为借方和贷方,账户的左方为借方，账户的右方为贷方(1）资产类（不包括“累计折旧"，“坏账准备”“存货跌价准备"等负资产类账户)①资产类账户,借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方,余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备"“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额③收入类账户:与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润"，因此期末结转以后无余额。④费用类（成本类）账户:与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方.注意：（1)成本类中的“制造费用”也是借增贷减,期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。（2)损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润"。总结１：资产类(成本类）账户借增贷减，余额借方负债类（所有者权益类）账户贷增借减,余额贷方费用类借增贷减，一般无余额收入收益类贷增借减,一般无余额总结2：账户借方登记：资产增加;成本费用增加;负债减少；所有者权益减少;收入收益减少；账户贷方登记:资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：期末余额与期初余额的方向相同,说明账户性质未变;如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。如:“应收账款”账户期初借方余额,反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户;但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了,多收部分就转化成预收账款,就变成“负债类”账户了。对于“应收账款"“应付账款”“预收账款"“预付账款”“待处理财产损益"等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质,如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记,而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：（1)?？？?？??资产与权益同时增加,总额增加(2）？？？？？??资产与权益同时减少,总额减少（3）？?？？?？？资产内部有增有减，总额不变（4）？？?？？？？权益内部有增有减，总额不变。采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系,称为账户间对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。五、借贷记账法的试算平衡1、概念:试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（１)发生额试算平衡发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法.公式为:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2）余额试算平衡法.是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法.根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等.公式为:全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中,余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：①必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户,以及没有期初余额但有本期发生额的账户②试算平衡表借贷不相等,说明账户记录一定有错误，应认真查找,直到实现平衡为止③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系.如下：漏记某项经济业务，借贷同时未记,所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。某些经济业务记错了账户.第三节、会计分录一、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账凭证上登记的。会计分录的三要素：?二、会计分录的分类按照所涉及账户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。1。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录；２.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。三、会计分录的编制步骤：第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益(收入）；第二,确定涉及到哪些账户,是增加还是减少;第三，确定记入哪个（或哪些)账户的借方、哪个(或哪些）账户的贷方;第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批,价值50000元,货款未付，原材料已经验收入库。(不考虑增值税)借:原材料5０000贷:应付账款５0０00３。５月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款500０0元.借:应付账款500０0贷:银行存款500004.按法定程序减少注册资本100０00元，用银行存款向所有者支付。借：实收资本100000贷:银行存款100０005.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台.借：固定资产9000０贷：银行存款9０0００6．5月27日以前购货所欠的应付账款600０0元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款6００00元用于归还前欠货款。借：应付账款600０0贷：短期借款60００07.以盈余公积800０0元向所有者分配利润借：盈余公积8０0００贷:应付股利80００08。经批准将企业原发行的200０0元应付债券转化为实收资本。借:应付债券20000贷：实收资本２0０009。经批准企业用盈余公积70000元转增资本。借：盈余公积7000０贷：实收资本７000０【例４－8】接【例4－4】大华公司购入原材料一批，价款５0000元，以银行存款支付30000元,余款尚未支付,原材料已经验收入库。借：原材料5０000贷:银行存款30００0应付账款2００00分解为简单分类如下:借：原材料30０00贷：银行存款30０00借：原材料20000贷:应付账款20０00【例4-9】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款８０00元，同时支付借款利息300元。借：短期借款80０0财务费用30０贷：银行存款8３00分解为简单分录是：借:短期借款８００0贷:银行存款8000借：财务费用３00贷:银行存款30０复合会计分录可以分解为几笔简单会计分录，结果相同。注意:为了能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。第四节？??？？？总分类账与明细分类账的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系１、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用.2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等二、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务,都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要点1、？所依据的会计凭证相同2、？借贷方向相同3、?所属的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。４、?记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。具体为：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计教材例【4-1０】飞达公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款"两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下:“原材料”总分类账户有借方金额４000０元，其所属於明细分类账户余额如下：名称ﻭ重量

单价

金额

甲材料

400公斤

60元

2４0０0元ﻭ乙材料

20０公斤

80元

16000元

合计ﻭﻭﻭ4０0０0元

“应付账款”总分类账户有贷方金额３200０元，其所属明细分类账户余额如下：名称ﻭ金额

A公司

２００００元ﻭB公司ﻭ1２000元ﻭ合计

３2000元

该公司7月份发生下列经济业务：(1）7月2日，向Ａ公司购入甲材料400公斤，单价60元,价款24０00元；乙材料400公斤，单价8０元，价款320０0元.材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录是:借:原材料－——甲材料2400０－—－乙材料3200０贷:应付账款—-——A公司5６0０0(2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价６0元，计３6０0０元，乙材料300公斤,单价80元,计２４0００元。编制会计分录：借：生产成本60０0０贷：原材料-—-甲材料3６0００—-—-乙材料24０0０（3）７月12日向B公司购入材料一批,其中甲材料2０0公斤，单价60元,价款１２000元；乙材料4００公斤,单价８０元，价款３2０00元。材料已经验收入库,货款尚未支付.编制会计分录是:借:原材料-－-甲材料12０0０--－乙材料320００贷：应付账款－-—-Ｂ公司44000（４）７月２0日，以银行存款偿还Ａ公司的货款４000０元，偿还B公司的货款４8０00元。编制会计分录是:借:应付账款--—A公司4０0０0-－－B公司48000贷:银行存款8800０总分类账户会计科目：原材料2０0７年ﻭ凭证号数

摘要

对方科目ﻭ借方

贷方ﻭ借或贷ﻭ余额

月

日

ﻭ

ﻭﻭ

ﻭﻭ7ﻭ1２61２(1)(2）（3）

月初余额购入生产领用购入应付账款生产成本应付账款５6０004４０００6００00

借借借借

４000096０0036０0０80０00ﻭ7

31ﻭ

本月合计ﻭ

ﻭ６0000ﻭ借

80000ﻭ原材料明细分类账户明细科目：甲材料２０07年

凭证号数ﻭ摘要

收入ﻭ发出ﻭ结存

月

日

ﻭﻭ数量

单价

金额ﻭ数量ﻭ单价ﻭ金额ﻭ数量

单价ﻭ金额

7

12６12（１）(2）（3)

月初余额购入生产领用购入4002００601200０60０6036０００

4008０0200４０0

60６０606０ﻭ2４00０４800012０0０24000ﻭ７

31

本月合计

６00

3６00０ﻭ6０0ﻭ

３6０00

400ﻭ６0ﻭ240０0ﻭ原材料明细分类账户明细科目:乙材料2007年

凭证号数

摘要ﻭ收入

发出

结存

月ﻭ日ﻭ

数量ﻭ单价ﻭ金额ﻭ数量

单价ﻭ金额ﻭ数量

单价

金额

7ﻭ12612（１）（2)（3）ﻭ月初余额购入生产领用购入40０4０0803２０00300８0240００ﻭ200６0030０７00

80808０80ﻭ1６0０04800０２400056000ﻭ7ﻭ31ﻭﻭ本月合计

800ﻭﻭ6４000

3０0ﻭ

24０00

７０0

80

５60０0ﻭ总分类账户会计科目:应付账款200７年ﻭ凭证号数ﻭ摘要

对方科目

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

ﻭ

ﻭ

ﻭﻭﻭ7

1２1220（1)（3）(4）

月初余额购入购入偿还原材料原材料银行存款８8０0０56０004４0０0ﻭ贷贷贷贷ﻭ３20008800０13200０44０00

７ﻭ31ﻭﻭ本月合计

ﻭ８８０00ﻭ１0０00０

贷

44000

应付账款明细分类账明细科目:A公司2007年ﻭ凭证号数

摘要

借方ﻭ贷方

借或贷ﻭ余额

月ﻭ日ﻭﻭ

ﻭ

7ﻭ１220(1)（4）ﻭ月初余额购入材料偿还货款4０000５6000ﻭ贷贷贷ﻭ20000７６00０360０0ﻭ7

3１ﻭﻭ本月合计

400００

５６0００

贷

3６000应付账款明细分类账明细科目：Ｂ公司２0０７年

凭证号数ﻭ摘要

借方ﻭ贷方ﻭ借或贷

余额ﻭ月ﻭ日ﻭﻭﻭ

ﻭﻭ

7

1220（3）（4）ﻭ月初余额购入材料偿还货款4８０0044０００

贷贷贷ﻭ1２000５60０0８0０0

7

31ﻭﻭ本月合计ﻭ４8000ﻭ4４０００

贷

8０00ﻭ期末可以对总分类账户和其所属的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误，通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表会计科目

期初余额ﻭ本期发生额ﻭ期末余额

借方

贷方ﻭ借方

贷方

借方ﻭ贷方

原材料甲材料乙材料应付账款A公司Ｂ公司ﻭ40０００２400０160003２00０20000１2000

1000003６000６４０00８８00０４000048000ﻭ６０００0３6０0０24000１0０0005600044000ﻭ80000２４000560004400０360008０00

第五章主要经济业务核算第一节筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。二是向债权人借入:企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金.二、账户设置1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本(股份公司为“股本"）.(1）？????？？贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。（2）？??？？??借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数.（3）期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。２、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。（补:资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额.（２）借方登记资本公积金的减少数额。（３）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。3、固定资产：资产类账户,用来核算企业固定资产的原价。（1)借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。(2）贷方登记减少固定资产的原始价值。(３)期末借方余额,反映企业期末固定资产的账面原价。４、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。(1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。（2）贷方登记提取或支出的存款。(3）期末余额在借方,表示企业存在银行或其他金融机构的款项。5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年）的各种借款。(1)贷方登记企业借入的各种短期借款。(２)借方登记归还的短期借款。（３)期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在１年以上（不含1年）的各种借款。（1)贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息)。(２)借方登记各种长期借款归还数。（3）期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。三、主要经济业务的核算【例5—6】甲公司向银行借入两年期借款元，借款暂时存入银行.借：银行存款1000000贷：长期借款10０00０0第二节供应过程的核算供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料.一、材料及其采购成本工业企业材料采购成本包括：（１）买价。购货发票所注明的货款金额。(2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。(3）运输途中的合理损耗.(４）入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗,但要扣除下脚料的价值。（5)进口关税和其他税金(不包括准予抵扣的增值税）和其他费用等。注意运输途中合理损耗应包含在材料的成本中,不应从总成本中扣除。二、账户设置1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。（1）借方登记外购材料实际采购成本.（2）贷方登记已经验收入库材料的实际成本。（3）月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。2、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。(1）借方登记已经验收入库材料的实际成本（或计划成本）.（2）贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本）（3）月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）.3、应付账款:负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。(1)贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。(2）借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。(3）期末贷方余额,表示尚未支付的应付账款。4、应付票据:负债类账户,用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。(1)贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。（２）借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。（3）月末贷方余额,表示尚未到期的商业汇票的票面余额.５、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项.（1）借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项.（２)贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。(3）期末借方余额，表示企业预付的款项,期末如为贷方余额,表示企业尚未补付的款项。6、应交税费：负债类账户,用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费.企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在明细账户中应设置“进项税额”、“销项税额"等专栏进行明细核算.(1）企业采购物资时,应按可抵扣的增值税额:借：应交税费—应交增值税（进项税额)贷：银行存款(应付票据等)（2）销售物资或提供应税劳务时:借:银行存款（应收账款等）贷:应交税费—－—应交增值税(销项税额）（3）月末，“应交税费-应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税,如为借方余额，表示企业多交的或尚未抵扣的增值税.三、主要经济业务的核算【例5－7】甲公司从W企业购入Ａ材料１０0０千克，买价4000０元，增值税68０0元，对方代垫运费５０0元，款项尚未支付，材料已验收入库。采购付款时：借：材料采购——Ａ材料40500应交税费——应交增值税(进项税额)６800贷:应付账款473０0验收入库时：借：原材料４05０0贷：材料采购40500补充：由于入库的“原材料”是按实际成本计量，所以说明本题是实际成本法核算，所以分录也可以写成:借：原材料4０50０应交税费--应交增值税（进项税额）6800贷:应付账款4７300【例５－８】甲公司用银行存款归还W企业的货款。借：应付账款－--Ｗ企业47３00贷：银行存款４7300【例5—9】根据合同规定,甲公司向本地Y企业预付货款300００元用于采购B材料。借:预付账款３0０0０贷：银行存款３０0０0【例５—１０】甲公司购入C材料５000千克,买价300000元，增值税５1000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。采购付款时：借:材料采购-—C材料3００００0应交税费-—应交增值税（进项税额）510０0贷：应付票据3５1０0０验收入库时:借:原材料—-C材料3０0０00贷：材料采购3000０0本题也可以写成：借:原材料——Ｃ材料3000０0应交税费—-应交增值税（进项税额）51000贷:应付票据35１000【例5—11】甲公司上述票据到期支付票款.借：应付票据３51０0０贷：银行存款351000第三节生产过程的核算产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品,要消耗各种材料,支付职工工资,发生固定资产磨损以及其他费用,简称料工费.工业企业要进行产品生产,首先要投入各种材料。生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本—-——××产品"；生产车间一般耗用，应计入“制造费用"；管理部门耗用,应计入“管理费用”；专项工程耗用，应计入“在建工程”；专设销售机构耗用，应计入“销售费用"。一、费用与制造成本费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。1、直接材料:为生产产品而耗用的各种材料。２、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。３、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。4、制造费用：车间发生的间接费用，包括:车间发生的管理人员的工资福利费;车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间机物料消耗;劳动保护费)５、期间费用：（1)销售费用:是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。(2）管理费用:是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用.(３）财务费用:是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。二、账户设置1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。（１）借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。（2）贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。(３）月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用.(1）借方登记各项间接费用的发生数。(2）贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用（３）月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用,都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象,从其贷方转出,月末应无余额。3、待摊费用:资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在１年以内（包括１年)的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要而增设的.(1)借方登记各项待摊费用的发生数。(2）贷方登记待摊费用的摊销数（3)月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数.4、预提费用：负债类账户,用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用,如预提的租金,保险费,借款利息、固定资产修理费用。（1)借方登记实际支出数。（2)贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用（3)月末如为贷方余额表示已经预提但尚未实际支出的费用，如为借方余额反映实际支出的费用大于预提数的差额,即尚未摊销的费用。5、库存商品:资产类账户,核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。(1）借方登记已经验收入库商品的成本。（2)贷方登记发出的库存商品的成本(３）月末借方余额，表示库存商品成本。三、费用核算的一般程序制造企业生产过程的核算，主要有两项内容:(1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用。（2)按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品制造成本。四、费用归集的方法与会计处理（一）材料费用的归集和分配借:生产成本制造费用管理费用销售费用等贷:原材料【例5-1２】某公司根据当月领料凭证,编制领料凭证汇总表如下：项目ﻭA材料

B材料ﻭ金额合计

数量

单价ﻭ金额ﻭ数量ﻭ单价ﻭ金额ﻭ

制造产品耗用：甲产品乙产品５00020。00１00000４０0012.０04８0０010０00０480００ﻭ制造部门一般耗用

ﻭ

10０ﻭ1２.00

１2０0ﻭ120０

合计ﻭ5000

20.0０ﻭ１00０00

４１０0ﻭ12。0０ﻭ492００

14９20０ﻭ分录是：借：生产成本—－—甲产品１０000０—-－乙产品4８000制造费用1200贷：原材料1492０0(二）工资及福利费等归集和分配职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗（养老、失业、工伤)等社会保险,住房公积金,工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。“应付职工薪酬”负债类账户，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。借：生产成本(生产工人的职工薪酬)制造费用（车间管理人员的职工薪酬)管理费用(管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)销售费用(销售人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬)贷：应付职工薪酬【例5-１3】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下：生产工人工资:生产甲产品的工人工资36５０0生产乙产品的工人工资23500小计：600０0车间人员工资1８000行政管理人员工资420０0合计120000根据以上资料，编制会计分录如下：借:生产成本—-－-－甲产品３65００——－——乙产品23500制造费用180００管理费用42000贷:应付职工薪酬—工资１200０0【例5—1４】开出现金支票一张，支付本月工资１2０000元。会计分录如下:借：应付职工薪酬—工资12０0０0贷：银行存款１２0000【例５—15】某企业６月份职工福利费如下：生产甲产品的工人福利费5110生产乙产品的工人福利费３29０小计：84０0车间人员福利费2５20行政管理人员福利费５880合计16800根据以上资料，编制会计分录如下：借：生产成本－-－——甲产品5110————－乙产品3290制造费用２5２０管理费用5880贷:应付职工薪酬—职工福利16800(三）制造费用的归集和分配【例５-16】以现金购买车间办公用品28０元借:制造费用280贷：库存现金280【例5－１7】以银行存款支付6月份车间水电费共为580０元.借:制造费用５８00贷：银行存款58０0【例5—1８】企业本月结转本月制造费用.（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为３0000和20０0０)本月份发生的制造费用共计27800元（材料费１２00＋工资180０0＋福利费２５20＋办公费２80+水电费5800）。制造费用分配率=2７８00/（30000+2000０）=0.55６甲产品分配的制造费用=30００0×0．５56＝16680元乙产品分配的制造费用=20000×0．556=１１12０元会计分录是：借：生产成本－--－甲产品1668０-—-－乙产品1１120贷：制造费用2７8０0（四）完工产品的核算月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月生产费用—月末在产品成本【例5—19】某企业本月完工甲产品３00０件,乙产品10００件,均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品２0０件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5—3、表５-4所示。表5－3期初在产品成本资料产品名称ﻭ直接材料ﻭ直接人工

制造费用

合计

甲产品ﻭ26000ﻭ5000ﻭ2000ﻭ3３0０0

乙产品ﻭ10000ﻭ4０00

12０0

152０0ﻭ合计ﻭ3600０

9000ﻭ3２00ﻭ４8200

表5—4期末在产品成本资料产品名称ﻭ直接材料ﻭ直接人工

制造费用

合计ﻭ甲产品ﻭ３０000

56０0ﻭ26００ﻭ38200

乙产品

12０00

４200

18０0

180０0

合计ﻭ4２000

9800

4４0０

562００ﻭ甲产品完工产品成本=３３000+（材料费10０000+工资３６5００+福利费５１10+制造费用16６80）-38２00＝1５３090元乙产品完工产品成本＝15200＋（48000+２３５0０+３290+11120)—18000＝8３1１0元生产成本明细账产品名称:甲产品年

凭证号数

摘要

直接材料

直接人工

制造费用ﻭ合计ﻭ月

日ﻭﻭ

期初在产品成本

２6０00

5000

20０0ﻭ３3０00ﻭ

原材料费用

100000

ﻭ

１０00００ﻭ

ﻭ生产工人工资

3６500ﻭﻭ3６５0０

共产工人福利费

５110

ﻭ5110

ﻭ

车间制造费用ﻭ

1６6８0ﻭ１6６80ﻭﻭﻭ合计

12600０ﻭ466１０ﻭ1868０ﻭ１９１２90

ﻭ

本月完工产品成本

９6000ﻭ4101０ﻭ1６080ﻭ153090ﻭﻭ期末余额ﻭ３0000

５60０ﻭ2600

３820０生产成本明细账产品名称：乙产品年ﻭ凭证号数

摘要

直接材料

直接人工ﻭ制造费用ﻭ合计

月ﻭ日

ﻭﻭﻭ期初在产品成本

１００00ﻭ40００ﻭ1２00

15２00

ﻭﻭﻭ原材料费用ﻭ4800０

ﻭﻭ生产工人工资

2３500

２３500

ﻭ

共产工人福利费ﻭ

３290

3290ﻭ

车间制造费用

ﻭ111２0

１1120

合计ﻭ５８000ﻭ30790

12３20

10110ﻭﻭﻭ本月完工产品成本

4600０

265９0ﻭ１0520ﻭ83110ﻭ

期末余额

12０0０ﻭ42０0

180０ﻭ180００ﻭ会计分录：借：库存商品—甲产品15３09０－-—乙产品83１10贷：生产成本-－—甲产品153０９0—-—乙产品83110【多选】领用原材料的会计分录通常涉及的借方科目有(）。A、生产成本B、管理费用C、制造费用D、财务费用答案：ABＣ【单选】某企业只生产一种产品.2００8年3月1日期初在产品成本７万元;３月份发生如下费用：生产领用材料1２万元,生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费１。6万元;月末在产品成本6万元。该企业3月份完工产品的生产成本为（)万元.A、16．6B、18Ｃ、1９D、2３.6答案：Ｃ解析：本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月生产费用—月末在产品成本=7＋12+４+２—6=19万元第四节?？？？?？？销售过程的核算一、销售收入与销售成本(一）销售收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。１、主营业务收入:是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。2、其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入,如工业企业销售材料收入;提供非工业性劳务收入;出租固定资产、出租包装物租金收入;转让无形资产使用权收入等(二)销售成本：销售成本是指已经销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用,应当作为期间费用,直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。二、账户设置1、主营业务收入：损益类账户,核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。贷方登记实现的收入;借方登记销售退回或转入“本年利润”的收入;期末将本账户余额结转后，无余额。2、其他业务收入：损益类账户,用来核算企业其他业务所取得的收入。贷方登记企业获得的其他业务收入;借方登记结转到“本年利润"账户的已实现的其他业务收入，结转以后应无余额。3、应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独核算的“预收账款”账户的企业，预收的款项也在本账户核算。（1）借方登记经营收入发生的应收款项、已经转作坏账损失又收回的应收款项以及代购货单位垫付的包装、运杂费等。（2）贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑商业汇票及转作坏账损失的应收账款。（3）月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。４、应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。(1）借方登记企业收到的应收票据。(2）贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额（3）月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。５、预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。(1)贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项.（2）借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项（３)月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。6、主营业务成本:损益类账户,用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本（1）借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本。（２）贷方登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本。（3）期末结转后该账户应无余额.7、营业税金及附加：损益类账户,用来核算企业日常活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。（1）借方登记计算由主营业务负担的税金及附加。（2）贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末结转入“本年利润”账户中的税金及附加。(3）期末结转后本账户应无余额.８、其他业务成本:损益类账户,核算企业其他业务所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的相关成本、费用以及税金等。具体包括:销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。借方登记其他业务所发生的各项支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本,结转后本账户应无余额。９、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。借方登记发生的各项销售费用.贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用。期末结转后应无余额.【多选】应通过“应收账款”科目核算的有(）。A、销售产品尚未收到货款Ｂ、销售产品时代客户垫付的运杂费Ｃ、预付给供货单位的购货款D、销售产品时应向客户收取的增值税答案:ABD【判断】“营业税金及附加”属于损益类账户，用来核算企业销售过程中，应缴纳的各种税金及附加，包括消费税、营业税、增值税、教育费附加等。(）答案：错【判断】“主营业务成本"账户的借方登记从“库存商品”等账户结转的本期已销售产品的生产成本，以及企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。（)答案：错三、主要经济业务的核算【例5-2０】甲公司销售给X公司Ａ产品500件，增值税专用发票所列单价２00元,价款10００00元,增值税额为1700０元,款项尚未收到.会计分录是：借:应收账款--—Ｘ公司117000贷：主营业务收入100000应交税费-——应交增值税（销项税额）1７00０【例5-2１】甲公司销售给Ｙ公司B产品300件,每件售价500元,价款为150000元,增值税额为25500元,共计货款１７550０元，双方以商业汇票结算。注意,企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额应计入“应收票据"账户。借:应收票据—－—Ｙ公司1755０0贷:主营业务收入150０00应交税费———应交增值税（销项税额)２55０0【例5－２2】甲公司预收Z企业货款50000元。借：银行存款5000０贷：预收货款５0000【例5-23】甲公司销售一批不需用材料，共50０千克，单价为每千克40元，价款为２000０元,增值税额为３400元,共计货款23400元,款项已经收到。借：银行存款234０0贷：其他业务收入2０00０应交税费－—－－－应交增值税(销项税额）34００【例5—24】以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30０00元.借：销售费用3０000贷：银行存款3０000【例５-２5】月末,甲公司结转本月已销产品销售成本。A产品500件的销售成本为500０0元，Ｂ产品300件的销售成本为66０00元。借：主营业务成本-—-A产品5００0０-——－Ｂ产品66000贷：库存商品－--－Ａ产品50０0０－—－—B产品66００0【例5—２6】月末甲公司结转已售材料的成本12000元。借：其他业务成本12000贷：原材料12000【例５－２7】甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交.借：营业税金及附加３１5０贷:应交税费—－—－应交城市维护建设税3150上交：借:应交税费－-－－应交城市维护建设税3150贷：银行存款31５0第五节利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）净利润的组成利润是企业在一定会计期间的经营成果,根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润.1．营业利润营业利润＝营业收入－营业成本-营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失＋投资收益（减投资损失）其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失