邮电通信企业会计制度

邮电通信公司会计制度1993年3月20日财政部（93）财会字第13号文发布**此文如下：邮电部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了规范和加强邮电通信公司会计核算工作，根据《公司会计准则》，制定了《邮电通信公司会计制度》，现发给你们，请布置所有邮电通信公司贯彻执行。执行中有何问题，望及时函告我们。目录一、总说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类和格式（二）会计报表编制说附录：重要会计事项分录举例一、总说明（一）为了贯彻执行《公司会计准则》，规范邮电通信公司的会计核算，特制定本制度。（二）本制度合用于设在中华人民共和国境内的所有邮电通信公司（以下简称公司）。（三）公司应按本制度的规定，设立和使用会计科目。在不影响会计核算规定和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各公司不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。公司在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。（四）公司向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；公司内部管理需要的会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后6天内报出；季度会计报表应于季度终了后35天内报现。法律、法规另有规定者从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报送的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、开业年份、报表所属年度、季度、月份、送出日期等，并由公司领导、总会计师（或代行总会会计师职权的人员）和会计主管人员署名或盖章。公司对外投资如占被投资公司资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资公司控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的公司不宜合并的，可不予以合并，但应当将其会计报表一并报送。（五）本制度“收支差额”概念，是指邮电部所辖邮电通信公司的财务成果。其他通信公司仍使用“利润”概念反映公司的财务成果。农村电信公司可以增长或减少有关明细科目，如：在“通信业务收入”科目下增设“农活收入”明细科目。（六）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。（七）本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目（一）会计科目表顺序号编号名称页数1234567891011121314151617181920212223242526272829101102109111112113114116117119121122123129131133134136139151152161165166169171181184191一、资产类钞票银行存款其他货币资金短期投资应收票据应收帐款坏帐准备营业款结算备用金其他应收款在途材料材料采购库存材料低值易耗品材料成本差异委托加工材料附属生产集邮商品待摊费用长期投资拨付所属资金固定资产累计折旧固定资产清理在建工程无形资产递延资产特准储备物资待解决财产损溢67911111213141415151619202122232425262828343435373838393031323334353637383940414243444546201202203204209211214221223224225229231241251261271二、负债类短期借款应付票据应付帐款预收帐款其他应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润应交上级收支差额所属上交收支差额其他应交款预提费用长期借款应付债券长期应付款特准储备基金4041414243444546474748494950505252474849505152301311313319321322三、所有者权益类实收资本资本公积盈余公积上级拨入资金收支差额收支差额分派5353555555565354555657585960616263501502503504511512521522531541542四、损益类通信业务收入共同费用通信业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务支出管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出5865666970717272737374注：有调剂外汇业务的公司，可增设第103号“外汇价差”科目。(二)会计科目使用说明第101号科目现金一、本科目核算公司的库存钞票。二、收入钞票时，借记本科目，贷记有关科目；支出钞票时，借记有关科目，贷记本科目。三、公司应设立“钞票日记账”，由出纳人员根据收款凭证、付款凭证，按照业务的发生顺序，逐笔登记。每日终了，应计算当天的钞票收入合计数、钞票支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。有外币钞票的公司，应分别人民币、各种外币设立“钞票日记账”进行明细核算。第102号科目银行存款一、本科目核算公司存人银行和其他金融机构的各种存款。公司的外埠存款、银行本票存款、行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算。二、公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“钞票”等有关科目；提取或支出存款时，借记“钞票”等有关科目，贷记本科目。三、公司应按开户银行和其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设立“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，公司账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明因素进行解决，并应按月编制“银行存款余额调节表”，及时调节相符。四、有外币存款业务的公司，应在本科目下分别人民币和各种外币设立“银行存款日记账”进行明细核算。公司发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增长、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份终了，公司应将外币账户的外币余额按照月末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币钞票以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。五、有在外汇调剂市场买人外币的公司，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂市场价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买人外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额和折合率)，按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，按外汇牌价折合为人民币金额，借记有关物资、费用科目，贷记本科目(××外币户)，同时按应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况解决：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益解决；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益解决。公司如在外汇调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算，并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度账面成本，借记“财务费用”等科目，贷记“外汇价差”科目；按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目(××外币户)，贷记本科目(人民币户)。购入外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额，借记本科目(人民币户)，按出让外汇额度的账面成本，贷记“外汇价差”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。公司因通信业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益解决。第109号科目其他货币资金一、本科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的公司。发生的信用证存款等，也在本科目核算。二、本科目应设立“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设立明细账。采用信用证付款方式向国外付款的公司，委托银行开出的信用证，可在本科目增设“信用证存款”明细科目核算。三、外埠存款，是指公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。公司将款项委托本地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“在途材料”或“材料采购”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回本地银行时，根据银行的收账告知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行汇票存款，是指公司为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。公司在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。公司应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“在途材料”或“材料采购”等科目，贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等因素而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、银行本票存款，是指公司为取得银行本票按照规定存入银行的款项。公司向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”等有关科目，贷记本科目。公司因本票超过付款期等因素而规定退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。六、公司同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未达的汇入款项，应作为在途货币资金解决。根据汇出单位的告知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。第111号科目短期投资一、本科目核算公司购入的各种能随时变现，持有时问不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。涉及各种股票、债券等。二、公司购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司购人股票，如在实际支付的款项中涉及已宣告发放，但未支取的胜利，应作为应收款解决。公司应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目，按照应收取的股利，借记“其他应收款”科目，核算际支付的价款，贷记“银行存款”科目。公司收到的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。公司出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设立明细账。第112号科目应收票据一、本科目核算公司因销售商品等而收到的商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公司收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。三、公司持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即扣除贴息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，借或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户局限性支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据和支款告知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；假如申请贴现公司的银行存款账户余额局限性，银行作逾期贷款解决时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。四、公司应设立“应收票据备查簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易协议号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。第113号科目应收账款一、本科目核算应收记账用户的邮电欠费(报话欠费、机要通信欠费和邮资总付欠费)以及与公司经营业务有关的其他应收账款。二、本科目设立以下两个二级科目：1．用户欠费；2．其他。“用户欠费”二级科目按营业部门和分支机构名称设立明细账户进行核算，”其他”二级科目可以按照款项的性质(如国际回信券等)和结算对象(单位、个人)等进行明细核算。发生的用户欠费借记本科目(用户欠费)，贷记“通信业务收入”科目；收回的欠费，借记“营业款结算”科目，贷记本科目(用户欠费)。公司发生的应收因际回信券等应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回应收、暂付款项时，借记有关科目，贷记本科目。经确认为坏账的应收账款，冲销坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，假如以后又收回，借记本科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。第114号科目坏账准备一、本科目核算公司提取的坏账准备。二、提取坏账准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏账准备。第116号科目营业款结算一、本科目核算公司营业部门(人员)、邮电分支机构应交和已交的营业收入款、市话初装费等。二、本科目可按营业部门和分支机构名称设立明细账进行核算。三、收到营业部门和分支机构交款时，借记“钞票”或“银行存款”科目，贷记本科目。根据营业报告单或收入汇总表的收方转账时，借记本科目，贷记“通信业务收入”、“应收账款一用户欠费”、“预收账款一用户预存款”、“其他业务收入一出售品收入”、“资本公积市话初装费”等科目。根据营业报告单或收入汇总表的付方转账时，借记“通信业务收入”、“应收账款一用户欠费”、“预收账款一用户预存款”、“应收账款，(交缴外汇券、国际回信券)等科目，贷记本科目。四、营业部门(人员)、分支机构收入的外汇券，严禁转让或套换，要如实交账，营业报告单上应单独反映。第117号科目备用金一、本科目核算公司拨付供应、总务人员和分支机构备作零星开支，以及营业部门找零用的小额款项。二、财会部门(人员)在拨付备用金时，借记本科目，贷记“钞票”科目，按照报销数补足定额时，借记“有关科目”，贷记“钞票”科目，不通过本科目核算。三、本科目应按使用备用金单位和个人设立明细账。第119号科目其他应收款一、本科目核算公司除“应收票据”、“应收账款”科目以外的其他各种应收、暂付款项。涉及应收调度款，应收的各种赔款、罚款以及应向职工收回的各种垫付款项等。二、本科目设立以下两个二级科目：1．应收调度款；2．其他。“应收调度款”二级科目设立“定额款”和“超定额款”两个明细科目。“其他”二级科目可以按照款项的性质(如暂付购料款、应收售料款、借支旅费等)和结算对象(单位、个人)等进行分户核算。三、公司按规定上缴调度款时，借记本科目(应收调度款一定额款)，超过规定数额上交调度款时，借记本科目(应收调度款一超定额款)，贷记“银行存款”科目。收回调度款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。资金调度中心拨给公司调度款和收回调度款时，也通过本科目(应收调度款)核算。公司发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。第121号科目在途材料一、．本科目核算公司购入尚未到达(或尚未验收入库)的各种材料的实际成本。采用计划成本进行材料核算的公司不使用本科目。购人的自建工程所需要的材料、机器设备等，应直接在“在建工程一工程物资”科目核算，不在本科目核算。二、购入材料的实际成本一般涉及下列各项：1．买价(进货原价)、中转仓库的业务加成费；2．运杂费(涉及运送、装卸、保险、包装、仓储等费用)；3．运送途中的合理损耗；4．入库前的挑选整理费用(涉及挑选整理过程中发生的工、费支出和合理的损耗，但应扣除回收的下脚废料价值)；5．按规定应由买方支付的税金，如进口材料应支付的关税、产品税、增值税等；6．公司自筹外汇购入材料应分摊的外汇价差。以上第1、5、6项应直接计入各种材料的实际成本，其他各项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的实际成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的实际成本。三、公司购入的材料在支付货款、运杂费，或开出、承兑的商业汇票时材料尚未验收入库的，应借记本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目，等材料到达验收入库后，再借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。四、本科目的月末余额，反映已经收到发票账单但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。五、本科目应按照供应单位设立明细账。第122号科目材料采购一、本科目核算采用计划成本进行材料核算的公司购人各种材料的实际成本。二、购人材料的实际成本内容一般涉及下列各项：1．买价(进货原价)、中转仓库的业务加成费；2．运杂费(涉及运送、装卸、保险、包装、仓储等费用)；3．运送途中的合理损耗；4．入库前的挑选整理费用(涉及挑选整理过程中发生的工、费支出和必要的损耗，但应扣除回收的下脚废料价值)；5．按规定应由买方支付的税金；6．公司自筹外汇购人材料应分摊的外汇价差。以上第1、5、6项应直接计入各种材料的实际成本，其他各项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的实际成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的实际成本。三、本科目的使用方法如下：1．公司收到发票账单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“钞票”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购人材料，开出、承兑的商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。2．已经验收入库，但尚未收到发票账单的材料，可暂不作会“计分录。待收到发票账单后，再借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。对于月终尚未收到发票帐单的收料凭证，应按成本暂估入账，借记“库存材料”等科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字冲回，或于收到发票账单时逐笔冲回。3．根据协议规定预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。材料验收入库后，再根据查核无误的发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“应付账款”等科目。补付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。4．由公司运送部门以自备运送工具，将外购的材料运回公司，应计算购入材料应承担的运送费用，借记本科目，贷记“通信业务成本”等科目。5．购入材料在运送途中的短缺毁损，应查明因素及时解决。合理的途耗应计入材料采购成本。经拟定应由供应单位、运送机构、保险公司或其他过失人员负责补偿的损失，应根据有关证明，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于遭受自“然灾害导致的净损失，借记“待解决财产损溢”科目，贷记本科目。6．对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按采购成本，借记本科目，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“库存材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。7．月终时，应根据已经收到发票账单的收料凭证的计划成本，借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目；并将计划成本与其相应的实际采购成本的差额，自本科目转入“材料成本差异”科目。四、本科目的月末余额、即为已经收到发票账单但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。五、本科目应按照材料品种设立明细账。第123号科目库存材料一、本科目核算公司在库的各种材料、零配件、润料、燃料、业务用品等的计划成本或实际成本。低值易耗品、特准储备材料、工程物资分别在“低值易耗品”、“特准储备物资”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设立材料明细账。材料明细账根据收料凭证和发(领)料凭证逐笔登记。三、采用实际成本进行材料核算的公司，对于验收入库的材料，应按照实际成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“在途材料”等科目。发出稠料的实际成本，可以采用先进先出、加权平均、移动平均、后进先出等方法计算拟定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料的计价方法一经拟定，不得随意变更。发出的材料核算际成本借记“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“附属生产”等科目，贷记本科目。四、采用计划成本进行材料核算的公司，对于验收入库的材料，应按计划成本借记本科目，贷记“材料采购”、“委托加工材料”、“附属生产”等科目，并将有关的材料成本差异自“材料采购”、“委托加工材料”、“附属生产”等科目转入“材料成本差异”科目。仓库发出的材料，应按计划成本借记“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“附属生产”等科目，贷记本科目，并将应分摊的材料成本差异自“材料成本差异“科目转入“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“附属生产”等科目。五、公司的各种材料，应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的，应查明因素，核算解决。盘盈的材料，借记本科目，贷记“待解决财产损溢”科目；盘亏或毁损的材料，借记“待解决财产损溢”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料核算的公司，对于盘亏和毁损的材料还须分摊应承担·的材料成本差异，应自“材料成本差异”科目转入“待解决财产损溢”科目。六、本科目的月末余额反映月末库存材料的实际成本或计划成本。第129号科目低值易耗品一、本科目核算公司在库的低值易耗品的实际成本或计划成本。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用品物品，如工具、仪表、管理用品、玻璃器皿等。二、低值易耗品按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。三、外购、自制或委托外单位加工完毕并已验收入库的低值易耗品以及对低值易耗品清查盘点，应比照“库存材料”科目的有关方法进行核算。四、公司应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或分次的摊销方法：一次摊销的低值易耗品，在领用时将其所有价值摊入有关的成本费用科目，借记“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。采用计划成本核算的公司，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记人有关成本费用科目。五、在库低值易耗品的盘盈、盘亏、毁损解决，比照“库存材料“科目的有关规定办理。六、本科目的月末余额，反映月末库存低值易耗品的实际成本或计划成本。第131号科目材料成本差异一、本科目核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。二、外购、自制和委托外单位加工完毕的材料的成本差异应分别自“材料采购”、“附属生产”和“委托加工材料：等科目转入本科目。实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自库存材料等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方；调整增长的计划成本数额，记入本科目的贷方。三、发出材料应承担的成本差异，可按当月差异率计算，也可按上月差异率计算。计算差异率的方法，一经拟定，不得随意变更。当月材料成本差异率；(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)十(月初结存材料的计划成本+本月收人材料的计划成本)×100％。上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异十月初结存材料的计划成本×100％。结转发出材料应承担的成本差异，借记“通信业务成本”、“管理费用”、“委托加工材料”、“其他业务支出”、“附属生产”等有关科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。四、本科目应按“库存材料”、“低值易耗品”的类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。五、本科目的月末借方余额，反映库存材料和库存低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异。第133号科目委托加工材料一、本科目核算公司委托外单位加工的各种材料的实际成本。二、本科目应按照加工协议和受托加工单位设立明细账。在明细账中应反映加工单位名称、加工协议号数，发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异以及发生的加工费和外地运杂费，收回加工完毕材料的实际成本或计划成本和成本差异等资料。三、发给外单位加工的材料，按实际成本或计划成本借记本科目，贷记“库存材料”等科目。按计划成本进行材料核算的，还应同时将应承担的成本差异借记本科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)；支付加工费用和应承担的运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。加工完毕验收入库的材料以及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本或计划成本和剩余材料的实际成本或计划成本，借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料核算的公司，还应同时结转材料成本差异。四、本科目的月末余额，为委托外单位加工但尚未完毕的材料实际成本和发出加工材料的运杂费等。第134号科目附属生产一、本科目核算公司所属不独立核算的生产单位生产产品或提供劳务、代办工程及其他作业，如代制、代修等所发生的各项支出。二、本科目按产品名称、工程项目或作业项目设立明细账户，并按材料、工资、费用设立专栏进行核算。三、用于生产的材料、工资和费用，凡能直接记入本科目的，借记本科目，贷记相关科目；不能直接记入本科目的，可由“共同费用”等科目分摊转入本科目，借记本科目，贷记“共同费用”等科目。四、竣工人库的产品按实际成本或计划成本借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目，同时结转成本差异。五、完毕的代办工程及其他劳务作业，按照本科目反映的实际支出，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。完毕代办工程及作业应结算的价款作其他业务收入解决。同时按应交税金，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”科目。六、按规定预收委托人的款项记入“预收账款”科目，完毕代办工程及作业应结算的价款，借记“预收账款”科目，贷记“其他业务收入”科目。七、本科目月末余额反映未完代办工程作业和在产品的价值。第136号科目集邮商品一、本科目核算公司购进经销的集邮邮票、邮票折、邮票册和集邮用品等商品。二、本科目设立两个二级科目，其核算内容如下：1．库存集邮商品：核算购进经销的集邮商品的销售价格。2．集邮商品进销差价：核算购进经销的集邮商品的销价与进价的差额。三、集邮商品采用销价核算。购入集邮商品，按销价借记本科目(库存集邮商品)，按进价贷记“银行存款”科目，按进销差价贷记本科目(集邮商品进销差价)。售出集邮商品的价款，发生时，借记“钞票”、“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目；月终汇总转列集邮收入，借记“营业款结算”科目，贷记“通信业务收入一邮政收入·集邮收入”科目。同时，减少库存集邮商品，将集邮商品进价转列邮政成本，借记“通信业务成本一邮政专业成本·业务费”科目，并将进销差价借记本科目(集邮商品进销差价)，按销价贷记本科目(库存集邮商品)。四、集邮邮票经批准进行向上调价时，将新旧价差借记本科目(库存集邮商品)，贷记本科目(集邮商品进销差价)。向下调价时，作相反分录。五、本科目按集邮商品的品种设立明细账，按出入库凭证逐笔登记，并定期与库存实物核对，保证账实相符。六、本科目的月末余额，反映按销价核算的库存集邮商品扣除集邮商品进销差价后的价值。第139号科目待摊费用一、本科目核算公司已经支出，但应由本期和以后各期分别承担的分摊期在一年以内的各种费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、经营性租入固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、摊销期限在一年以上的费用应在“递延资产”科目核算，不涉及在本科目核算范围内。二、公司发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“通信业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。三、本科目应按费用种类设立明细账。第151号科目长期投资一、本科目核算公司不准备在一年内变现的投资，涉及股票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款记账。股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。本科目设立以下四个明细科目：1．股票投资；2．债券投资；3．其他投资；4．应计利息。三、公司进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目(股票投资)、贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中具有已宣告发放的股利，应按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目(股票投资)，按应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。采用成本法核算的公司，收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的公司，应根据接受投资公司所有者权益的增长，按持股比例计算本公司所拥有的权益的增长额，借记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。接受投资公司的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票投资)。四、公司进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目(债券投资)，贷记“银行存款”科目。实际支付的价款中具有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目(应计利息)，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目(债券投资)，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券应计的利息，应区别情况解决：面值购入的债券，将应计的当期利息，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。公司溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目。折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目(债券投资)，按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目(债券投资)，按已计利息部分，贷记本科目(应计利息)，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。五、其他投资：公司向其他单位投资转出的固定资产，按投出固定资产的账面净值，借记本科目(其他投资)，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。公司向其他单位投出的钞票、材料等，按投出金额，借记本科目(其他投资)，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。公司以无形资产向其他单位投资，借记本科目(其他投资)，贷记“无形资产”科目。收到其他单位投资分红的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目，采用权益法核算的，比照股票投资进行会计解决。收回其他投资，借记“固定资产”、“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。公司投出的资金数额与收回的投资有差额时，其差额作为增减“投资收益”解决。六、本科目应按股票、债券种类和被投资单位设立明细账。第152号科目拨付所属资金一、本科目核算上级拨付给所属公司的工程项目资金，上级收到所属公司上缴折旧和工程余款也通过本科目核算。二、上级将工程资金通过银行拨付给所属公司时，应借记本科目，贷记“银行存款”科目；收到所属公司上交折旧或工程资金余款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按所属公司设立明细账进行明细核算。并定期核对上交、下拨数及余额，季末省内汇总报表时，本科目的余额与所属公司“上级拨人资金”余额相抵销。第161号科目固定资产一、本科目核算公司所有的固定资产原价。二、本科目设立以下七个二级科目：1．生产用固定资产；2．非生产用固定资产；3．租出固定资产；4．未使用固定资产；5．不需用固定资产；6．土地；7．融资租入固定资产。在生产用固定资产科目下设立十个明细科目。三、各科目的核算内容：1．生产用固定资产：本科目核算通信生产经营和管理用的各种固定资产。(1)房屋及建筑物：涉及为公司生产和为生产服务的行政管理部门用的房屋及建筑物等；(2)邮政机械设备：涉及包件、机要通信、报刊发行使用的机械设备以及函件、汇兑和储蓄共同使用的机械设备等；(3)长途电信机械设备：涉及长途电话、电报、无线电机械设备，各项短波、微波及卫星机械设备以及国际通信机械设备等；(4)市内电话机械设备：涉及各种市内电话机械设备；(5)长途线路设备：涉及长途线路、电缆和无线电遥控线路设备以及国际通信线路、电缆等；(6)市内电话线路设备：涉及市内电话线路和电缆等；(7)电源设备：涉及长途报话、市内电话和邮政等方面使用的电源设备等；(8)邮政运送设备：涉及邮政专用的各种运送设备；(9)电信运送设备：涉及电信专用的各种运送设备。可按长途电信和市内电话运送设备分别登记。共同使用的运送设备登记在使用量较大的专业内。(10)其他：不属于以上生产用和管理用的其他固定资产。2．非生产用固定资产：本科目核算职工宿舍、招待所、食堂、幼儿园、俱乐部、浴室、理发室、学校、医院、疗养院及专设的科研实验机构等非生产单位使用的房屋、设备、车辆等各种固定资产。但是，其用房在生产、管理房屋整体内不可分割的，仍涉及在“生产用固定资产一房屋及建筑物”科目内。3．租出固定资产：本科目核算按规定出租给外单位使用的固定资产。公司经营出租业务所用的固定资产，不属于租出固定资产，仍列生产用固定资产。4．未使用固定资产：本科目核算购建完毕尚未投产使用、拨人尚待安装、进行改建扩建的固定资产，调拨中的固定资产，以及批准停止使用的固定资产。由于季节性生产、大修理等因素而停止使用的固定资产和在生产单位内备用、替换使用的机械设备，都应作为在用的固定资产。5．不需用固定资产：本科目核算本公司生产不需要的各种固定资产。不需用的固定资产，要及时报请主管部门调配解决。6．土地：本科目核算过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。7．融资租入固定资产：本科目核算公司采用融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内，应视同公司固定资产进行管理，待产权转移后，再按使用情况转入生产用或非生产用等类固定资产核算。四、公司的固定资产应当按照下列规定，拟定其原价，登记人账：1．购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、包装费、运杂费和安装成本等记账。2．自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的所有支出记账。3．其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者协议、协议约定的价格记账。4．融资租人的固定资产，按租赁协议拟定的设备价款、运送费、途中保险费、安装调试费等支出记账。5．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产账面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收人，加上由于改建、扩建而增长的支出记账。6．接受捐赠的固定资产，按照发票账单所列金额，加上由公司承担的运送费、保险费、安装调试费等计价。无发票账单的，按照同类资产的市场价格记账。7．盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。8．无偿调拨的固定资产，按调拨的固定资产账面原价记账。9．公司为购建固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值；在此以后发生的，应当计入当期损益。10．已投产使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账。待拟定实际价值后，再进行调整。五、公司已经人账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：1．根据国家规定对固定资产重新估价；2．增长补充设备或改良装置；3．将固定资产的一部分拆除；4．根据实际价值调整本来的暂估价值；5．发现原记固定资产价值有错误。六、公司增长的固定资产，按下列规定入账：1．购人的不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。2．自行建造完毕的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。3．其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者协议、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。4．无偿调入的固定资产，按调出单位的账面原价，借记本科目，将已提折旧，贷记“累计折旧”科目，将固定资产净值(固定资产原值减已提累计折旧)，贷记“资本公积”科目。5．公司通过融资租赁方式租人的固定资产，在租赁期内应视同公司固定资产管理。租人固定资产时，将所需所有租赁费借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目。发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程竣工交付使用时，借记本科目(融资租人固定资产)，贷记“在建工程”科目。租赁期满，如按协议规定特设备所有权转归承租公司时，应进行转账，将固定资产从“融资租人固定资产”明细科目转入生产用或非生产用等类固定资产明细科目。6．接受捐赠取得的固定资产，按确认的原价，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按固定资产净值，贷记“资本公积”科目。7．盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按固定资产净值，贷记“待解决财产损溢”科目。七、公司减少的固定资产，按下列规定记账：1．公司出售、报废和毁损等因素减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。2．投资转出的固定资产，借记“长期投资”、“累计折旧”科目，贷记本科目。3．公司无偿调出的固定资产，按固定资产净值借记“资本公积”科目，将已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。4．公司通过捐赠转出的固定资产，按固定资产净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。5．盘亏的固定资产，按其净值，借记“待解决财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。八、公司应设立“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行明细核算，并应设立“固定资产卡片”，按每项固定资产进行明细核算。九、临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。第165号科目累计折旧一、本科目核算公司固定资产的累计折旧。二、固定资产折旧，一般应根据月初在用固定资产的账面原价和月折旧率，按月计算提取折旧。月份内增长的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧。三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固定资产，也不补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额＝固定资产原价—(预计残值—预计清理费用)。四、公司按月提取的固定资产折旧，应按固定资产使用部门，分别借记“通信业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。五、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第166号科目固定资产清理一、本科目核算公司因出售、报废和毁损等因素转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人补偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入·解决固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况解决：属于自然灾害等非常因素导致的损失，借记“营业外支出·非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的解决损失，借记“营业外支出·解决固定资产净损失”科目，贷记本科目。三、本科目应按清理的固定资产设立明细账。第169号科目在建工程一、本科目核算公司进行各项工程，涉及固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。公司购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。公司购人为工程准备的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核算。二、公司购人为工程准备的物资，借记本科目(工程物资)，贷记“银行存款”科目。公司自营工程，领用工程物资，借记本科目(××工程)，贷记本科目(工程物资)。在建工程应承担的职工工资，借记本科目(××工程)，贷记“应付工资”科目。公司为在建工程提供的水、电、设备安装、修理和运送等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目(××工程)，贷记“共同费用”等科目。公司进行工程所发生的试运转及其他支出，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”、“长期借款”科目。公司计算应由工程项目交纳的固定资产投资方向调节税，借记本科目(××工程)，贷记“应交税金”科目。公司出包工程，按规定预付承包单位的工程价款，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目；工程竣工收到承包单位账单补付或补记工程价款，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”科目。三、公司发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况解决：属于固定资产尚未交付使用，或者已投入使用，但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借款”、“长期应付款”等科目；办理竣工决算后发生的借款利息计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“长期应付款”等科目。公司用外币借款进行的工程，因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定资产尚未竣工交付使用之前，或者已投入使用，尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借款”等科目；办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合率变动，而少付的人民币，应作相反会计分录。四、公司在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后冲减在建工程成本。五、工程竣工交付使用，技工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(××工程)。六、本科目应技工程项目和外购工程物资设立明细账。七、本科目的期末余额，反映尚未竣工或虽已竣工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用工程物资的实际成本。第171号科目无形资产一、本科目核算公司的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。二、公司购入或自行发明并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。公司用已入账的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。公司向外转让已入账的无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。三、各种无形资产应分期平均摊销，摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、本科目应按无形资产类别设立明细账。五、本科目的期末余额反映尚未摊销的无形资产的价值。第181号科目递延资产一、本科目核算公司发生的不能所有计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，涉及开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。二、公司发生的递延费用，借记本科目，贷记‘银行存款”、“钞票”等有关科目。摊销时，借记“通信业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。三、公司发生的开办费，应在公司开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。固定资产大修理支出，应在大修理间隔期内分期平均摊销；租人固定资产改良工程支出，应当在租赁期内平均摊销。其他递延费用，应在一定期限内，按照费用项目的受益期限分期平均摊销。四、本科目应按照费用的种类设立明细账，进行明细核算。第184号科目特准储备物资一、本科目核算公司经国家特准储备的用于防汛、战备等特定用途的材料。二、公司购入或收到特准储备物资材料时，借记本科目，贷记“银行存款”、“特准储备基金”等科目。由公司库存材料转作特准储备材料时，借记本科目，贷记“库存材料”科目。公司在指定用途范围内，运用特准储备物资时，借记“通信业务成本”、“营业外支出”、“特准储备基金”等科目，贷记本科目。三、本科目的期末余额，反映特准储备物资的实际成本。第191号科目待解决财产损溢一、本科目核算公司在清查财产过程中，查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。二、本科目应设立以下两个二级科目：1．待解决固定资产损溢；2．待解决流动资产损溢。三、盘盈的各种材料、集邮商品等，借记“库存材料”、“集邮商品”等科目，贷记本科目。盘盈的固定资产按固定资产原价，借记“固定资产”科目，按已提折旧，贷记“累计折旧”科目，按固定资产净值，贷记本科目。盘亏的各种材料、集邮商品等，借记本科目，贷记“库存材料”、“集邮商品”等科目。盘亏的固定资产，按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。固定资产毁损在“固定资产清理”科目核算，不在本科目核算。四、各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准转销时，按下列方法进行账务解决：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”。固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入·固定资产盘盈”科目。流动资产的盘亏、毁损，按残料价值，可以收回的保险补偿和过失人的补偿，借记“库存材料”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出·非常损失”科目，贷记本科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目。固定资产的盘亏，借记“营业外支出·固定资产盘亏”科目，贷记本科目。五、材料物资在运送途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入材料物资的采购成本外，能拟定由过失人负责的，应自“在途材料”、“材料采购”等科目转入“其他应收款”等科目外，尚待查明因素和需要报经批准才干转销的损失，先通过本科目核算。查明因素后，再分别解决：属于应由供应单位、运送机构、保险公司或其他过失人负责补偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害导致的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出·非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，经批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。六、本科目期末如为贷方余额，反映尚未解决的各种财产物资的净溢余；如为借方余额，反映尚未解决的各种财产物资的净损失。第201号科目短期借款一、本科目核算公司借入的期限在一年以下的各种借款。公司借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。二、公司借人各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。三、本科目应按债权人设立明细账，并按借款种类进行明细核算。第202号科目应付票据一、本科目核算公司对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公司开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款，借记“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息告知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。三、公司应设立“应付票据备查簿”，具体登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、协议交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等具体资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。第203号科目应付账款一、本科目核算公司因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。二、公司购人材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记有关科目，贷记本科目。公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记本科目。公司偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。公司开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。三、本科目应按照供应单位设立明细账。第204号科目预收账款一、本科目核算邮电用户预存记账报话费、总付邮资款、预收报刊发行费以及代办工程款等。二、本科目设立以下三个二级科目：1．用户预存款；2．预收报刊发行费；3．其他。“用户预存款”二级科目按营业部门和分支机构名称设立明细账户进行核算。三、公司收到顶收邮电用户记账报话费、总付邮资款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，调整退还时冲减本科目。四、公司收到报刊发行部门转来的预收报刊发行费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。公司每月按报刊流转额计算当月实现的报刊发行费时，借记本科目(预收报刊发行费)，贷记“通信业务收入”科目。五、公司按照规定预收用户代办工程工料款，收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，工程竣工后，根据相关业务部门工程竣工决算所列应收工程价款，借记本科目，贷记“其他业务收人一代办工程收入”科目，应补收的工程价款，在收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。第209号科目其他应付款一、本科目核算公司除应付票据、应付账款、应交税金、其他应交款、长期应付款等已专设科目核算以外的各种应付、暂收款项。涉及：应付调度款、应付租金、应付补偿款、职工未按期领的工资、房租暂存款、应付工会经费、应交的离、退休统筹基金、代扣职工应交的储蓄养老保险金以及公司代收用户应付保险公司的保险费等。二、本科目设立以下三个二级科目：1．应付调度款；2．代收保险金；3．其他。“应付调度款”二级科目应根据款项类别分设“定额款”和“超定额款”两个明细科目，并按公司单位进行明纫核算。三、资金调度中心向公司收取调度款，收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应付调度款)，减少退还公司调度款时，借记本科目(应付调度款)，贷记“银行存款”科目。四、公司向资金调度中心借人调度款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应付调度款)。归还调度款时，借记本科目(应付调度款)，贷记“银行存款”科目。五、公司收到用户交纳的保险金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(代收保险金)；公司向保险公司交款时，借记本科目(代收保险金)，贷记“银行存款”科目。公司代办保险业务按规定收取的代办保险手续费，列入“通信业务收入一邮政收入·代办保险收入”科目。六、公司发生的其他各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“通信业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“应付工资”、“应付福利费”等科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。“其他”二级科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设立明细账。七、月终要按照账款的相关单位、个人和事项，列出余额明细表，做为账款的补充记录。第211号科目应付工资一、本科目核算公司应付给职工的工资总额。二、工资总额涉及各种工资、奖金、津贴、补贴等。不管是否当月支付，都应通过本科目核算。公司发给职工的医药费、福利补贴费、退(离)休费等，不在本科目核算。三、公司发放工资的核算：1．公司按照规定向银行提取钞票准备发放工资时，借记“钞票”科目，贷记“银行存款”科目。2．支付工资时，借记本科目，贷记“钞票”科目。3．从应付工资中扣还的各种款项(如职工本人应交储蓄养老保险金、扣还的房租费、职工欠费、家属药费等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。4．职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资单位及时交回财会部门，借记“钞票”科目、贷记“其他应付款”科目。四、月份终了，应将本月应发的工资进行分派：1．各专业生产人员、管理部门的人员(涉及炊事人员)工资，借记“通信业务成本”、“管理费用”科目，贷记本科目。2．应由其他业务支付的人员工资，借记“其他业务支出”、“附属生产”科目，贷记本科目。3．应由福利费开支的人员工资，如医务、福利人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目。4．应由在建工程承担的人员工资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。五、本科目应设立“应付工资明细账”，根据公司的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。第214号科目应付福利费一、本科目核算公司提取的福利费。二、公司提取的福利费，借记“通信业务成本”、“管理费用”、“其他业务支出”、“附属生产”等科目，贷记本科目。三、按照规定支付的职工医药卫生费用、职工困难补贴和其他福利费用，借记本科目，贷记“钞票”、“银行存款”科目；应付医务、福利人员工资时，借记本科目，贷记“应付工资”科目。四、本科目期末贷方余额为福利费的结余。第221号科目应交税金一、本科目核算公司应交纳的各种税金，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税等。公司交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。二、本科目应设立下列明细科目：1．应交营业税；2．应交城市维护建设税；3．应交房产税；4．应交车船使用税；5．应交土地使用税；6．应交所得税；7．应交固定资产投资方向调节税。三、各明细科目的核算方法：1．应交营业税、应交城市维护建设税。月份终了，公司计算出应交纳的营业税和城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。2．应交房产税、应交车船使用税、应交土地使用税：月份终了，公司计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。3．应交所得税：直接交纳所得税公司计算出应交纳的所得税，借记“收支差额分派·应交所得税”科目，贷记本科目。4．应交固定资产投资方向调节税：核算公司应交纳的固定资产投资方向调节税。公司计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。三、公司交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。公司与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。第223号科目应付利润一、本科目核算公司应向投资者支付的利润，涉及应向国家、其他单位、个人支付的利润。公司与其他单位或个人的合作项目，如按协议或协议规定，应支付的利润，也在本科目核算。二、月份或年度终了，公司按规定计算出应支付给投资者的利润，借记“收支差额分派”科目，贷记本科目。公司支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付利润。第224号科目应交上级收支差额一、本科目核算公司应交上级的收支差额和上级拨入的收支差额。二、公司按规定应上交的收支差额、应交特种基金和所得税款，借记“收支差额分派”(上交收支差额、应交所得税、应交特种基金)等科目，贷记本科目；按规定应由上级拨补的收支差额款，借记本科目，贷记“收支差额分派一上交收支差额”科目。向上级交款时借记本科目，贷记“银行存款”科目，收到上级拨入收支差额款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、省局在汇总所属应上交的收支差额、应交所得税和应交特种基金后，按规定调整收支差额分派时，应借记“收支差额分派”科目，贷记本科目和“盈余公积”科目。四、本科目借方余额反映上级应拨未拨的收支差额款或多交收支差额款，贷方余额反映公司应交未交的收支差额款或上级多拨收支差额款。第225号科目所属上交收支差额一、本科目核算所属公司上交或拨补所属公司的收支差额款。省属工业、供销、施工等公司上交的利润也在本科目核算。二、本科目按所属单位分户进行明细核算。三、收到所属公司上交的收支差额和利润时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。拨付所属公司收支差额款和拨补公司亏损款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、年度终了，部、省根据汇总所属收支差额，按规定计算出应上交的收支差额、应上交所得税和应交特种基金，借记本科目，贷记“收支差额分派一末分派收支差额”科目，经解决后，本科目出现借方余额为所属欠缴收支差额，出现贷方余额时，为所属多缴收支差额。第229号科目其他应交款一、本科目核算公司除应交税金以外的其他各种应上交国家的款项，涉及应交的教育费附加、应交特种基金等。二、本科目应设立以下三个二级科目：1．应交教育费附加；2．应交特种基金；3．其他。三、公司按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；上交时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。按照规定应由邮电部和指定直接交纳特种基金的公司，在计算出应交纳的数额时，借记“收支差额分派·应交特种基金”科目，贷记本科目，交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。第231号科目预提费用一、本科目核算公司预提但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。二、公司预提的各项费用，借记“通信业务成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本、费用，如实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。三、本科目应按照费用种类设立明细账。第241号科目长期借款一、本科目核算公司借入的期限在一年以上的各种借款。二、公司借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。四、本科目应按借款单位设立明细账，并按借款种类进行明细核算。五、本科目的期末余额为公司尚未偿还的长期借款本息。第251号科目应付债券一、本科目核算公司筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。有发行一年期以下的短期债券的公司，应另设“应付短期债券”科目核算。二、本科目设立以下四个明细科目：1．债券面值；2．债券溢价；3．债券折价；4．应计利息。三、公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“钞票”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(债券面值)；溢价或折价发行的债券，还应按实际收到的金额与票面金额之间的差额，贷记或借记本科目(债券溢价或债券折价)。支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。四、公司债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况解决：面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务