会计学（第7版） 课件 林钢 第3-5章 会计凭证、账簿和核算组织程序；流动资产；非流动资产

第三章会计凭证、账簿

和核算组织程序2024/6/241本章主要内容3.1会计凭证3.2会计账簿3.3核算组织程序2024/6/2423.1会计凭证3.1.1会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。任何单位，对所发生的每一项经济业务都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务的有关人员填制或取得会计凭证。会计凭证只有经有关人员审核后，才能作为登记账簿的依据。会计凭证按照填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两类。2024/6/2433.1会计凭证3.1.2原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的、用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。1.原始凭证的种类原始凭证按其取得的不同来源，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。2024/6/2443.1会计凭证2.原始凭证的基本内容原始凭证必须具备以下基本内容：（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期和凭证的编号；（3）填制和接受凭证的单位名称；（4）经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的数量和金额；（5）填制单位和有关人员的签章。2024/6/2453.1会计凭证3.原始凭证的审核各种原始凭证除由经办业务的有关部门审核外，最后要由会计部门进行审核。对原始凭证的审核主要包括以下两个方面。（1）审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定。就是要查明原始凭证所记录的经济业务，是否符合国家的有关政策、法令、制度以及计划的规定，有无违反财经纪律等违法乱纪行为。（2）审核原始凭证的填制是否符合规定的要求。例如，审核原始凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符；应填写的项目是否已填写齐全；文字和数字是否正确、清楚；有关人员是否已签章。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为登记明细账和编制记账凭证的依据。2024/6/2463.1会计凭证3.1.3记账凭证记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。1.记账凭证的种类记账凭证按其所反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有联系，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。2024/6/2473.1会计凭证2.记账凭证的基本内容（1）填制单位的名称；（2）凭证的名称；（3）填制凭证的日期；（4）凭证的编号；（5）经济业务内容的摘要；（6）会计科目的名称、记账方向和金额（会计分录）；（7）所附原始凭证的张数；（8）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。2024/6/2483.1会计凭证3.记账凭证的审核记账凭证审核的主要内容有以下几个方面：（1）记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符。（2）按照有关制度等的规定，审核凭证所确定的会计分录是否正确。（3）各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章等。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。2024/6/2493.2

会计账簿3.2.1会计账簿的概念会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互连接的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿的意义主要在于，可以为有关方面提供连续、系统、完整的核算资料，据以反映企业的财务状况和经营成果；利用账簿提供的资产账面数量与相关实物数量进行核对，可以检查账实是否相符，有利于保证各项资产的安全完整和合理使用；账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计监督的必要依据。2024/6/24103.2

会计账簿3.2.2账簿的格式和登记方法企业一般应设置序时账、总分类账和明细分类账。1.序时账的格式和登记方法序时账，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿，是一种特殊形式的明细账。日记账一般包括现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账的账页格式一般采用“收入”、“支出”和“结余”三栏式，即账页内金额栏设置收入、支出和余额三栏。2024/6/24113.2

会计账簿2.总分类账的格式和登记方法总分类账，简称总账，是总括反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各个账户核算资料的分类账簿。总账应根据总账科目开设账户，账页格式一般采用借、贷、余三栏式，即账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏，采用专门方法进行登记.2024/6/24123.2

会计账簿3.明细分类账的格式和登记方法明细分类账，简称明细账，是明细反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各个账户核算资料的分类账簿。明细账应根据各个总账科目所属明细科目开设账户。2024/6/24133.2

会计账簿明细账的格式主要有以下三种：（1）借、贷、余三栏式明细账。借、贷、余三栏式明细账的账页格式与总账相同，即账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细核算。2024/6/24143.2

会计账簿明细账的格式主要有以下三种：（2）数量金额式明细账。数量金额式明细账的账页，分别设置收入、发出和结存三栏，各栏内分别设置数量栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的科目，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细核算。2024/6/24153.2

会计账簿（3）多栏式明细账。多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内除了按照借、贷、余设置三栏外，再按照借方或贷方明细科目或明细项目分设若干专栏，以便集中反映各借方或贷方明细科目或明细项目的金额及合计数。2024/6/24163.2

会计账簿3.2.3会计科目、账户、账簿、账页之间的关系1.账簿与账页账页是根据会计凭证登记相关经济业务内容的具体载体，根据不同账户反映的内容具有不同的格式。账簿则是由若干张账页连结而成的簿籍。一本账簿多则连结上百张账页，少则连结几十张账页。2024/6/24173.2

会计账簿3.2.3会计科目、账户、账簿、账页之间的关系2.会计科目与账户会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目开设的分类反映有关经济业务的载体。3.账户与账簿账簿的账户的具体表现形式，所有账户均要在账簿中开设。根据账户登记内容的多少，一本账簿可能开设多个账户，一个账户有可能设置多本账簿。2024/6/24183.2

会计账簿3.2.4总账与明细账的平行登记平行登记，就是对每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细账中进行明细登记，登记总账和明细账的原始依据应该相同，会计期间应该一致，借贷方向应该一致，金额应该相等。2024/6/24193.2

会计账簿3.2.4总账与明细账的平行登记平行登记的结果，使总账与其所属明细账之间形成如下相互核对的数量关系：1.有关科目总账的本期发生额与其所属的各个明细账本期发生额的合计数相等。2.有关科目总账的期末余额与其所属各个明细账期末余额的合计数相等。参看教材【例3-1】2024/6/24203.3

核算组织程序3.3.1会计核算组织程序的概念会计核算组织程序，也称为会计核算形式、记账程序或账务处理程序，是指在会计核算中，从填制凭证、登记账簿到编制会计报表的步骤和方法。合理的会计核算组织程序，应与本企业经济业务的性质、规模大小和经济业务的繁简等实际情况相适应。最主要的有记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序和汇总记账凭证核算组织程序。2024/6/24213.3

核算组织程序3.3.2记账凭证核算组织程序主要特点是，直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证；（3）根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细账；（5）根据各种记账凭证逐笔登记总账；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账有关科目的余额相核对；（7）月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表。2024/6/24223.3核算组织程序图3-1记账凭证核算组织程序2024/6/2423原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证日记账现金银行存款总分类账明细分类账核对核对会计报表3.3

核算组织程序记账凭证核算组织程序比较简单明了，易于理解，在总账中能具体反映经济业务的内容。但是，由于总账直接根据记账凭证逐笔登记，工作量较大。一般适用于实行通过计算机进行会计处理的企业或实行手工进行会计处理但规模小、业务量少、凭证不多的企业。2024/6/24243.3

核算组织程序3.3.3科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序的主要特点是，定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。科目汇总表的编制方法是，定期（如5天或10天）将该期间内的所有记账凭证，按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。2024/6/24253.3

核算组织程序科目汇总表核算组织程序的基本内容是：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证；（3）根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细账；（5）根据记账凭证编制科目汇总表；（6）根据科目汇总表登记总账；（7）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的有关科目的余额核对；（8）月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表。2024/6/24263.3

核算组织程序图3—2科目汇总表核算组织程序

2024/6/2427原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证日记账现金银行存款科目汇总表总分类账明细分类账核对核对会计报表3.3

核算组织程序科目汇总表的编制和使用较为简便，根据科目汇总表登记总账可以大大减轻登记总账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证总账的正确性。但是，由于在科目汇总表和总账中不反映科目对应关系，因而不便于分析经济业务的来龙去脉。一般适用于实行手工进行会计处理且业务量较多的企业。2024/6/24283.3

核算组织程序3.3.4汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序的主要特点是，定期将所有的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。2024/6/24293.3

核算组织程序1.汇总收款凭证汇总收款凭证是根据收款凭证定期（如5天或10天）汇总编制的记账凭证，据以登记“库存现金”或“银行存款”科目的借方以及各有关科目的贷方。2.汇总付款凭证汇总付款凭证是根据付款凭证定期（如5天或10天）汇总编制的记账凭证，据以登记“库存现金”或“银行存款”科目的贷方以及各有关科目的借方。3.汇总转账凭证汇总转账凭证是根据转账凭证定期（如5天或10天）汇总编制的记账凭证，据以登记各有关科目的借方和贷方。2024/6/24303.3

核算组织程序汇总记账凭证账务处理程序的基本内容是：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证填制各种记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记明细账；（5）根据各种记账凭证汇总编制各种汇总记账凭证；（6）根据各种汇总记账凭证登记总账；（7）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额与总账有关账户的余额核对；（8）月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表。2024/6/24313.3核算组织程序图3—3汇总记账凭证核算组织程序2024/6/2432原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证日记账现金银行存款汇总记账凭证总分类账明细分类账核对核对会计报表收款付款转账3.3

核算组织程序在汇总记账凭证和总账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于分析账目，从而克服了科目汇总表核算组织程序所存在的缺点。同时，由于总账是根据汇总记账凭证登记的，与记账凭证核算组织程序相比，大大减轻了登记总账的工作量。但是，编制汇总记账凭证的工作量也较大。适用于实行手工进行会计处理且规模、业务量适中，还需要分析业务发生来龙去脉的企业。2024/6/2433第4章流动资产2024/6/2434本章主要内容4.1货币资金4.2交易性金融资产4.3应收及预付款项4.4存货2024/6/2435流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货等。2024/6/24364.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业为了保证生产经营活动的正常进行，必须拥有一定数额的货币资金。企业货币资金拥有量的多少，在一定程度上反映企业偿债能力与支付能力的大小，是债权人和管理者分析企业财务状况的重要指标之一。2024/6/24374.1货币资金2024/6/24384.1.1库存现金库存现金是指存放于企业会计部门、由出纳人员保管并用于日常零星开支所需的现钞。在货币资金中，库存现金流动性最强，最易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对库存现金的管理，保护其完整和安全。4.1货币资金2024/6/24393、现金的日常收支控制2、核定库存现金限额1、使用范围（一）库存现金的管理4.1货币资金1.库存现金的管理企业库存现金的管理主要包括以下内容。（1）使用范围。国务院颁发的《现金管理暂行条例》对库存现金的使用范围做了具体的规定。按照规定，现金主要用于：①向个人支付的工资、津贴、奖金等；②向个人支付劳务报酬；③根据国家规定向个人颁发科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；2024/6/24404.1货币资金1.库存现金的管理企业库存现金的管理主要包括以下内容。（1）使用范围。④向个人支付各种劳动保护费、福利费以及国家规定的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；⑥向出差人员支付的必需随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星开支；⑧中国人民银行确定需用现金支付的其他支出。凡不属国家规定的库存现金使用范围内的款项支出，一律不准使用现金，必须通过银行办理转账结算。2024/6/24414.1货币资金（2）核定库存现金限额。为了既能满足企业日常零星开支的需要，又能减少闲置的库存现金，通常要由企业的开户银行根据企业的实际需要，为企业核定库存现金的最高限额。根据我国的现行规定，库存现金的限额一般按企业3天～5天的零星开支需要量确定。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支需要量。该限额一经确定，企业就必须按规定限额控制库存现金的数量，超过部分必须及时送存银行。未经许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金如果低于限额，企业可以签发现金支票从银行提款，以补足限额。2024/6/24424.1货币资金（3）现金的日常收支控制。企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金，可以用企业库存现金支付或者从银行提取，但不得从本企业收入的现金中直接支付。用收入的现金直接支付支出的，叫做”坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经银行审核批准，由银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。。2024/6/24434.1货币资金企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，此外，不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”，不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用企业收入的现金以个人的名义存入储蓄，即”公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。2024/6/24444.1货币资金2.库存现金的核算。为了反映企业现金收支和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末借方余额表示库存现金的结余额。企业收入现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；企业支出现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记”库存现金”科目。2024/6/24454.1货币资金3.库存现金的清查。应于每日终了对库存现金进行清查，保证账款相符。如果发现有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正。在发现账面余额与库存实有数不符的情况下，应查明原因，及时报告主管领导，进行相应处理。外收入处理。2024/6/24464.1货币资金3.库存现金的清查。如果发生现金短缺，应将短缺的现金核减，保证库存现金账实相符；待查明原因后进行相应处理，无法查明原因的现金短缺，应由出纳人员赔偿。如果发生现金溢余，应将溢余的现金入账，保证库存现金的账实相符；待查明原因后进行相应处理，无法查明原因的现金溢余，应作为企业的营业外收入处理。2024/6/24474.1货币资金4.1.2银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。企业在日常生产经营活动中，经常会与外部其他单位发生结算业务。这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分都必须通过银行办理转账结算。2024/6/24484.1货币资金1.银行开户的有关规定按照国家《支付结算办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。银行存款账户分为:基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，可以支取现金，一个企业只能开立一个基本存款账户；2024/6/24494.1货币资金1.银行开户的有关规定一般存款账户是企业在基本存款账户以外开设的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理支取现金；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付，临时经营活动完成后应及时注销；专项存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。2024/6/24504.1货币资金2.银行转账结算方式。按照现行规定，银行转账结算方式主要有支票结算方式、汇兑结算方式、银行汇票结算方式、托收承付结算方式、商业汇票结算方式等。（1）支票结算方式。支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制，一般分为现金支票和转账支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账结算。2024/6/24514.1货币资金2.银行转账结算方式。（2）汇兑结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（3）银行汇票结算方式。银行汇票是出票银行签发的，委托付款人在其见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2024/6/24524.1货币资金（4）托收承付结算方式。托收承付是企业根据购销合同发货后委托银行收取款项，由付款人根据收到的发票或货物验收后承认付款的结算方式。承付货款分为验单付款和验货付款两种。2024/6/24534.1货币资金（5）商业汇票结算方式。商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的延期付款票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。“承兑”是指承诺兑付款项。商业承兑汇票的承兑人为付款单位,银行承兑汇票的承兑人则为承兑银行。这种结算方式适用于同城或异地商品交易或债权债务的结算。2024/6/24544.1货币资金3.银行存款的核算。“银行存款”科目。该科目借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额表示银行存款的结余额。该科目应根据企业在银行开设的基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专项存款账户设置明细科目。企业收入银行存款时，应根据审核无误的记账凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。2024/6/24554.1货币资金企业应将银行存款日记账的收入、支出、结余的记录，定期与银行提供的对账单进行核对。企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账单上的月末余额不符，其原因有二：一是记账错漏；二是未达账项。所谓未达账项是指对于同一经济业务，由于企业与银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。具体来说有四种情况：（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项；（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。2024/6/24564.1货币资金为了便于核对，企业在接到对账单后，一般应编制银行存款余额调节表。计算公式如下：企业银行存款账面余额+银行已收企业未收金额—银行已付企业未付金额=银行对账单余额+企业已收银行未收金额—企业已付银行未付金额经过上述调整后的银行存款余额，是企业银行存款的实有数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要等到结算凭证到达后才能进行账务处理。对于记账中的错漏，应采用适当的方法更正。2024/6/24574.1货币资金4.1.3其他货币资金1.其他货币资金的种类其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种具有专门用途的货币资金。其他货币资金的种类主要有外埠存款、银行汇票存款、存出投资款等。外埠存款是指企业在异地从事物资采购业务以汇兑结算方式将款项汇往异地并开设采购专户的存款。银行汇票存款是指企业申请开具银行汇票而存入银行的款项。存出投资款是指在证券公司开户存出用于购买证券的款项。2024/6/24584.1货币资金2.其他货币资金的核算“其他货币资金”科目。该科目借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额表示其他货币资金的结余额。该科目应根据其他货币资金的种类设置明细科目。企业存出其他货币资金时，应根据审核无误的记账凭证，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业支付其他货币资金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目；剩余的其他货币资金转回时，应根据审核无误的记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。参看教材【例4-1】、【例4-2】

2024/6/24594.2

交易性金融资产4.2.1金融资产概述1.金融资产的内容金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取货币资金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。2024/6/24604.2

交易性金融资产4.2.1金融资产概述1.金融资产的内容（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。2024/6/24614.2

交易性金融资产在企业经营活动中,金融资产是重要的结算工具,是企业资产的重要组成部分。一般来说,金融资产包括货币资金、日常经营活动中形成的各种短期或长期债权、暂时闲置资金购买债券或理财产品形成的短期或长期债权、借出给其他单位或个人的资金形成的短期或长期贷款、其他经营活动形成的短期或长期债权、购买股票等形成的股权、期货交易形成的衍生金融资产等。2024/6/24624.2

交易性金融资产货币资金在本章4.1节讲述；长期股权投资在本教材第5章讲述；衍生金融资产属于企业非经常性业务，贷款属于金融企业业务,本教材不再讲述；因此,本章所讲的金融资产,不包括货币资金、长期股权投资、衍生金融资产以及贷款等。2024/6/24632024/6/2464

4.2

交易性金融资产需要说明的是企业取得金融资产发生的交易费用、金融资产取得的利息收入、转让金融资产取得的收益，可能涉及增值税。为了便于读者掌握金融资产的主要方法，本章除应收及预付款项外，暂不涉及增值税内容；涉及增值税的核算方法详见本教材第6章“应交税费”。4.2

交易性金融资产2金融资产的分类

（1）金融资产分类的原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1）以摊余成本计量的金融资产。2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024/6/24654.2

交易性金融资产企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。2024/6/24664.2

交易性金融资产金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征，是在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2024/6/24674.2

交易性金融资产（2）以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。以摊余成本计量的金融资产主要包括应收款项和债权投资。2024/6/24684.2

交易性金融资产应收款项的业务管理模式是在特定日期收取合同现金流量，主要是指企业在日常经营活动中形成的收回期限不超过一年的债权,包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款项等。债权投资的业务管理模式也是在特定日期收取合同现金流量，是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资,如国债和企业债券等。2024/6/24694.2

交易性金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2024/6/24704.2

交易性金融资产在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资。其他债权投资是指既可能持有至到期又可能提前出售的债券投资；其他权益工具投资是指作为非交易性权益工具的限售股票等。2024/6/24714.2

交易性金融资产（4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，主要是指交易性金融资产。2024/6/24724.2

交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：

1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购。

2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。3）相关金融资产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。2024/6/24734.2

交易性金融资产4.2.2交易性金融资产的科目设置交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的股票、债券、基金等。为了反映交易性金融资产的取得、处置、公允价值变动等情况,企业应当设置“交易性金融资产”科目。该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本和公允价值变动增加额,贷方登记交易性金融资产的处置成本和公允价值变动减少额,期末借方余额表示交易性金融资产的公允价值。2024/6/24744.2

交易性金融资产4.2.2交易性金融资产的科目设置“交易性金融资产”科目应根据交易性金融资产的类别和品种(如股票、债券、基金等)设置二级科目,并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目。2024/6/24754.2

交易性金融资产4.2.3交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产的购买价款作为其初始成本,借记“交易性金融资产——成本”科目;按照取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,借记“投资收益”科目;按照所支付的全部款项,贷记“银行存款”等科目。2024/6/24764.2

交易性金融资产4.2.3交易性金融资产的取得

需要说明的是，如果企业购入股票支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利或购入债券支付的价款中包含的已到期利息，应计入交易性金融资产成本；在收到现金股利或利息时，计入投资收益，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。【例4—3】2024/6/24774.2

交易性金融资产4.2.4交易性金融资产持有期间收到的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间,应将被投资单位宣告发放现金股利或支付债券利息确认为投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;实际收到现金股利或债券利息时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

参见【例4—4】2024/6/24784.2

交易性金融资产4.2.5交易性金融资产的期末计量

资产负债表日,应按当日交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整,将公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应根据交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;应根据交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计处理。

参见【例4—5】2024/6/24794.2

交易性金融资产4.2.6交易性金融资产的出售

交易性金融资产出售时,应将出售交易性金融资产收取的全部价款与其账面价值的差额确认为投资收益。2024/6/24804.2

交易性金融资产4.2.6交易性金融资产的出售

企业应根据收取的全部价款,借记“银行存款”等科目;根据出售交易性金融资产的初始成本,贷记“交易性金融资产——成本”科目;根据出售交易性金融资产的公允价值变动额,借记(原确认的公允价值变动减少额)或贷记(原确认的公允价值变动增加额)“交易性金融资产——公允价值变动”科目;根据上述确认金额的差额,贷记或借记“投资收益”科目。2024/6/24814.2

交易性金融资产4.2.6交易性金融资产的出售

同时,应将出售交易性金融资产原确认的公允价值变动损益转为投资收益,借记(原确认的公允价值变动收益)或贷记(原确认的公允价值变动损失)“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

参见教材【例4—6】2024/6/24824.3

应收及预付款项2024/6/2483应收票据其他应收款应收账款4.3

应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项主要包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。2024/6/24844.3

应收及预付款项4.3.1应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳务等而应收的商业汇票款。商业汇票按照承兑人分类，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；按照是否带息分类，可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票（我国会计实务中的商业汇票大多为不带息商业汇票）。应收票据的核算，主要包括商业汇票取得的核算、商业汇票到期的核算和商业汇票贴现的核算等内容。2024/6/24854.3

应收及预付款项4.3.1应收票据“应收票据”科目。该科目借方登记因销售产品等而应收的商业汇票的票面金额，贷方登记到期收回的或未到期向银行贴现的商业汇票的票面金额，期末借方余额表示尚未收回的商业汇票的票面金额。该科目应根据商业汇票的种类设置明细科目。2024/6/24864.3

应收及预付款项1.商业汇票的取得企业由于赊销商品等而收到商业汇票，应按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目；根据确认的收入，贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税额，贷记“应交税费”科目。参看教材【例4-7】2024/6/24874.3

应收及预付款项2.商业汇票的到期（1）商业汇票到期日的确定。商业汇票是延期付款的票据，付款期限可以按月或按日表示。如果付款期限按月表示，则应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；如果出票日是月末日，则不论月份大小，到期日均为月末日。如果付款期限按日表示，则应从出票日次日起按实际日历天数计算。参看教材【例4-8】、【例4-9】

2024/6/2488方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则

4.3

应收及预付款项（2）商业汇票持有期间的利息收入。对于带息商业汇票持有期间的利息，企业可以按照权责发生制原则于每月月末确认，也可以按照重要性原则于到期时确认。但是，如果企业跨年度持有带息商业汇票，为了更为客观地反映会计年度的经营成果，应于年末确认带息商业汇票自签发日至年末的利息收入。2024/6/24894.3

应收及预付款项（2）商业汇票持有期间的利息收入。应收票据利息计算公式如下：应收票据利息=商业汇票票面金额×利率×时间上式中的利率是指商业汇票规定的利率（一般以年利率表示）；时间则是指商业汇票的延期付款期限。企业确认应收票据利息时，应借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

参看教材【例4-10】2024/6/24904.3

应收及预付款项（3）商业汇票的到期兑现。不带息商业汇票到期时，到期价值就是票面金额。而带息票据到期收款时，到期价值为票面金额和应收利息之和。商业汇票到期日，如果付款单位的存款充足，不论采用银行承兑汇票还是商业承兑汇票进行结算，企业都将能够按期足额收到商业汇票款；如果付款单位存款不足，采用银行承兑汇票进行结算，则承兑银行将代为支付商业汇票款，企业也将能够按期足额收到商业汇票款。2024/6/24914.3

应收及预付款项企业收到商业汇票款时：对于不带息的应收票据，应根据商业汇票的到期价值，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。对于带息的应收票据，应根据商业汇票到期价值，借记“银行存款”科目；根据商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；根据应收的利息，贷记“应收利息”等科目。参看教材【例4-11】、【例4-12】2024/6/24924.3

应收及预付款项商业汇票到期日，如果付款单位存款不足，采用商业承兑汇票进行结算，企业将无法收到商业汇票款。在这种情况下，该商业汇票由银行退回，款项由收付款双方协商解决，企业应将应收票据转为应收账款。不带息的商业承兑汇票退回时，应根据其票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。带息的商业承兑汇票退回时，应根据其到期价值金额，借记“应收账款”科目；根据其票面金额，贷记“应收票据”科目；根据其应收利息，贷记“应收利息”科目。参看教材【例4-13】、【例4-14】2024/6/24934.3

应收及预付款项3.商业汇票的贴现商业汇票贴现，是指企业在商业汇票到期前需要资金时，可持未到期的商业汇票向银行申请提前兑付款项，银行将根据提前兑付时间的长短，扣除相应的贴现利息。根据贴现商业汇票到期价值和贴现利息，可以计算出商业汇票的贴现金额。2024/6/24944.3

应收及预付款项3.商业汇票的贴现计算公式如下：贴现利息=商业汇票到期价值×贴现率×贴现天数/360商业汇票贴现金额=商业汇票到期价值—贴现利息贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数。

2024/6/24954.3

应收及预付款项（1）银行承兑汇票贴现。在我国，采用银行承兑汇票进行结算，收款企业不存在财务风险，到期日能够足额收到商业汇票款。因此，银行承兑汇票贴现后，可以视为该汇票的风险和报酬全部转移，不存在追索权，因此，应将应收票据予以核销2024/6/24964.3

应收及预付款项（1）银行承兑汇票贴现。对于不带息的银行承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据贴现银行承兑汇票的面值，贷记“应收票据”科目；根据银行扣除的贴现息，借记“财务费用”科目。2024/6/24974.3

应收及预付款项（1）银行承兑汇票贴现。对于带息的银行承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据贴现银行承兑汇票的面值和已确认的应收利息，贷记“应收票据”和“应收利息”科目；根据银行承兑汇票贴现金额与票面金额和应收利息的差额，借记或贷记“财务费用”科目。

参看教材【例4-15】、【例4-16】2024/6/24984.3

应收及预付款项（2）商业承兑汇票贴现。企业的商业承兑汇票贴现后，由于在到期时因付款人无力偿还票据款而可能承担连带偿还责任，存在追索权，因而该汇票的风险和报酬并未实质转移，因此不应核销应收票据，而应将贴现金额确认为一项负债。2024/6/24994.3

应收及预付款项（2）商业承兑汇票贴现。对于不带息的商业承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据贴现商业承兑汇票的面值，贷记“短期借款”科目；根据银行扣除的贴现息，借记“财务费用”科目。2024/6/241004.3

应收及预付款项（2）商业承兑汇票贴现。对于带息的商业承兑汇票，应根据贴现所得金额，借记“银行存款”等科目；根据尚未确认的票据利息，借记“应收利息”科目；根据贴现商业承兑汇票的到期价值，贷记“短期借款”科目；根据银行扣除的贴现息，借记“财务费用”科目。参看教材【例4-17】、【例4-18】2024/6/241014.3

应收及预付款项

4.3.2应收账款

1.应收账款的计价应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

我国现行会计准则规定，应收账款应当按照实际发生额计价。在计算应收账款的入账金额时，应考虑折扣因素。企业的折扣主要有商业折扣和现金折扣两种。2024/6/241024.3

应收及预付款项（1）商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。商业折扣一般用百分比表示扣减比率，根据商品价目单中所列的价格和扣减比率可以确定扣减金额，进而确定商品的实际销售价格。商业折扣的作用仅仅是确定实际销售价格，不需要在会计账面反映，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。2024/6/241034.3

应收及预付款项(2)现金折扣。现金折扣是指销货企业采用赊销方式销售商品,为了鼓励客户在规定的期限内早日付款,而向其提供的付款优惠。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示,写成:“2/10,1/20,n/30”,其含义为:10天内付款给予2%的折扣,第11天至第20天付款给予1%的折扣,第21天至第30天付款,则不给予折扣,付款期限为30天。2024/6/241044.3

应收及预付款项(2)现金折扣。例如,一笔500000元的赊销账款,规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”;假如客户于10天内付款,减2%的折扣后,实际支付的款项为490000元(500000-500000×2%);假如客户于第20天付款,实际支付的款项为495000元(500000-500000×1%)。2024/6/241054.3

应收及预付款项(2)现金折扣。我国企业会计准则规定,现金折扣属于交易价格的调整,应收账款应按照扣除客户最可能取得的现金折扣的金额入账,资产负债表日应评估客户是否能够取得现金折扣,并据以调整营业收入。2024/6/241064.3

应收及预付款项2.应收账款的核算。为了反映应收账款的增减变动和结余情况,应设置“应收账款”科目。该科目借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数，期末借方余额为尚未收回的应收账款。该科目应根据债务人设置明细科目。2024/6/241074.3

应收及预付款项2.应收账款的核算。企业采用赊销方式销售商品、提供劳务,应根据应收账款的入账金额,借记“应收账款”科目;根据确认的收入,贷记“主营业务收入”等科目;根据应收的增值税税额,贷记“应交税费”科目。企业收到款项时,应根据实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目;差额调整营业收入,借记或贷记“应收账款”科目，贷记或借记“主营业务收入”等科目。2024/6/241084.3

应收及预付款项2.应收账款的核算。需要说明的是，企业为购货单位或接受劳务单位代垫的运杂费，也通过“应收账款”科目核算。垫付运杂费时，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。参看教材【例4-19】2024/6/241094.3

应收及预付款项3.坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。按规定，凡符合下列条件之一者，便可确认为坏账。（1）因债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，确实无法追回的应收账款；（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款；（3）因债务人较长时期内未履行偿债义务并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（现行制度规定为超过3年，确实不能收回的应收账款）。2024/6/241104.3

应收及预付款项4.坏账损失的核算坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失。我国企业会计准则规定，坏账损失的核算应采用备抵法。采用备抵法，应按期估计可能发生的坏账损失，提取坏账准备，作为资产减值损失计入当期损益；待实际确认坏账时，核销应收账款，冲减提取的坏账准备。采用备抵法核算坏账损失，能够将收入和坏账损失在同一会计期间确认，客观反映企业的应收账款实际价值。2024/6/241114.3

应收及预付款项采用备抵法核算坏账损失，必须采用一定的方法合理估计各会计期间的坏账损失。按期估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等。余额百分比法是根据应收账款期末余额（不分账龄长短）和综合比例估计坏账损失的方法。账龄分析法是将应收账款期末余额按照账龄长短进行分类，不同账龄的应收账款按照不同比例估计坏账损失的方法。2024/6/241124.3

应收及预付款项个别认定法是根据每一项应收账款和客户的偿债能力分别估计坏账损失的方法。个别认定法可以和应收账款余额百分比法或账龄分析法结合应用。一般来说，对个别数额较大且大部分无法收回的应收账款采用个别认定法估计坏账损失，其他应收账款采用应收账款余额百分比法或账龄分析法估计坏账损失。不论采用何种方法估计坏账损失，计提坏账准备的核算方法完全相同。2024/6/241134.3

应收及预付款项坏账准备的核算主要包括一些内容：（1）首次计提坏账准备。企业首次计提坏账准备时，应根据估计的坏账损失，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；企业实际发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。（2）核销坏账。企业确认发生坏账时，应进行核销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。2024/6/241144.3

应收及预付款项坏账准备的核算主要包括一些内容：（3）已经核销的坏账收回。在债务人较长时期内未履行偿债义务而核销坏账的情况下，并不意味着企业要放弃应收账款的追索权。一旦债务人的财务状况好转，企业有可能收回账款。由于该项应收账款已经核销，因此收回该账款时，应对原核销的坏账进行调整，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时。估计收回的账款，借记“银行存款”等科目。贷记“应收账款”科目。为了简化核算，也可以不通过“应收账款”科目核算，直接借记“银行存款”等科目，贷记“坏账准备”科目。2024/6/241154.3

应收及预付款项（4）以后期间计提坏账准备。以后期间计提坏账准备时，可能会出现以下三种情况：第一种情况，期末计提坏账准备之前，“坏账准备”科目为借方余额，即本期核销的坏账大于上期计提的坏账准备，表示已经确认坏账但尚未资产减值损失，此时应计提的坏账准备的金额为本期估计的坏账损失与“坏账准备”科目借方余额之和，借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”科目。2024/6/241164.3

应收及预付款项（4）以后期间计提坏账准备。以后期间计提坏账准备时，可能会出现以下三种情况：第二种情况，“坏账准备”科目为贷方余额，但贷方余额小于本期估计的坏账损失数额。此时，应根据其差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。2024/6/241174.3

应收及预付款项（4）以后期间计提坏账准备。以后期间计提坏账准备时，可能会出现以下三种情况：第三种情况，“坏账准备”科目为贷方余额，且大于的本期估计的坏账损失数额。此时，应将其差额予以冲销，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。需要说明的是，不论上述哪种情况，期末计提坏账准备以后，“坏账准备”科目的贷方余额均为本期估计的坏账损失数额。参看教材【例4-20】2024/6/241184.3

应收及预付款项4.3.3预付账款预付账款是指企业为了购买货物而预先向销货单位支付的款项。“预付账款”科目。该科目的借方登记预付的款项，贷方登记收回货物或货币资金的款项；期末借方余额表示尚未收回的预付账款。该科目应根据不同的债务人设置明细科目。参看教材【例4-21】2024/6/241194.3

应收及预付款项4.3.4其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的企业其他各种应收、暂付款项，主要包括应收的各种赔款、包装物押金、备用金，以及应向职工收取的各种垫付款项等。“其他应收款”科目。该科目借方登记发生的各项其他应收款；贷方登记收回和结算的其他应收款；期末借方余额表示尚未收回的其他应收款。该科目应根据不同的债务人设置明细科目。参看教材【例4-22】2024/6/241204.4

存货

存货是指企业在生产经营过程中持有在1年以内耗用或出售的材料、在产品、库存商品以及包装物、低值易耗品等。2024/6/241214.4

存货

4.4.1存货的分类企业的存货品种繁多，在生产经营中的用途有所不同，存放地点也有所不同。为了便于管理，可以将存货分为以下不同的类别：（1）原材料。原材料是指企业为生产产品而储备的原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。2024/6/241224.4

存货

4.4.1存货的分类（2）在产品。在产品是指企业正在加工但尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的在制品和前一工序加工完成入库等待下一工序继续加工的半成品。（3）库存商品。工业企业的库存商品是指已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产成品；商品流通企业的库存商品是指外购的准备对外销售的外购商品。2024/6/24123

4.4

存货

4.4.1存货的分类（4）包装物。包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

（5）低值易耗品。低值易耗品是指不能确认为固定资产的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在生产过程中周转使用的包装容器等。2024/6/24124

4.4

存货（6）在途物资。在途物资是指已经取得购货凭证但正在运输途中，尚未验收入库的外购材料、外购商品等。（7）发出商品。发出商品是指已经发出但尚未确认销售收入以及委托其他单位代销的商品等。（8）委托加工物资。委托加工物资是指委托其他单位加工的材料、商品等。

参看教材【例4-22】2024/6/241254.4

存货4.4.2存货的入账价值1．外购存货的入账价值企业外购存货的采购成本一般包括以下几个方面的内容：（1）买价。买价是指购入存货发票上所列的货款金额，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）运杂费。运杂费是指购入存货所发生的运输费、装卸费、保险费。2024/6/241264.4

存货4.4.2存货的入账价值1．外购存货的入账价值（3）运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗是指在存货运输过程中发生的一定程度的合理损耗。（4）入库前的加工、整理、挑选费用。是指存货在验收入库前发生的加工、整理、挑选费用，包括检验人员薪酬、检验药剂费、检验设备折旧费等。参看教材【例4-23】2024/6/24127

4.4

存货2、自制存货的入账价值自制存货是指工业企业正在加工的半成品和加工完成的产成品。企业自制的存货，应以实际发生的生产成本作为初始入账价值。生产成本包括加工过程中耗用的直接材料成本、直接人工成本和按一定方法分配的制造费用。企业自制存货成本的核算可参考有关成本会计的教材。2024/6/241284.4

存货4.4.3发出存货的计价方法企业日常发出的存货，一般按照实际成本计价。发出存货按照实际成本计价的方法包括：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法等。2024/6/241294.4

存货1.个别计价法个别计价法，也称为个别认定法、具体辨认法，采用这种方法要求存货的成本流转与实物流转完全一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确认的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用个别计价法成本计算准确，符合实际情况；但采用这种方法，要求对每一批存货进行详细记录，不得以假定的批次代替实际的批次，不得任意调节发出存货的成本。参看教材【例4-24】2024/6/24130

4.4

存货2.先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出为假定前提，对日常发出存货和结存存货进行计价的一种方法。采用这种方法，每次发出存货的成本都要按存货中，最先购入的那批存货的实际成本计价；如果发出存货的数量大于最先购入的那批存货的数量，则超出部分按第二批购入存货的实际成本计价，依次类推。2024/6/24131

4.4

存货2.先进先出法这种方法的好处是月末结存存货的成本为较后购进存货的成本，接近其近期市场价格；缺点是在物价持续上涨的情况下，较早购进存货的成本较低，导致存货发出成本偏低，会高估。参看教材【例4-25】2024/6/24132

4.4

存货3.全月一次加权平均法全月一次加权平均法是只在月末计算一次平均单位成本，并根据全月发出存货的合计数和平均单位成本计算发出存货总成本的方法。其计算公式为：存货平均单位成本=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）÷（月初结存存货数量+本月收入存货数量）2024/6/24133

4.4

存货3.全月一次加权平均法本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货平均单位成本本月月末库存存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本采用这种方法，平时存货明细账内无法反映结存存货成本，不利于日常管理工作。参看教材【例4-26】2024/6/241344.4

存货4.移动加权平均法移动加权平均法是每购进一次货物就计算一次平均单位成本的方法，并以此作为计算发出存货总成本的方法。其计算公式为：存货的平均单位成本=（原有存货成本+本次收入存货成本）÷（原有存货数量+本次收入存货数量）2024/6/241354.4

存货4.移动加权平均法本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发出存货前平均单位成本采用这种方法，每购进一次存货，就要重新计算一次平均单位成本，每发出一次存货，就要计算一次发出存货总成本，因而存货的计价工作量较大。这种方法的优点是存货计价工作可以分散在月内随时进行，存货明细账内能够反映结存存货成本，便于日常管理工作。参看教材【例4-27】2024/6/241364.4

存货4.4.4原材料原材料是生产过程中的劳动对象，在生产过程中经过一个生产周期，就被消耗掉或改变其原有的实物形态，其价值一次转移到产品成本中，构成产品成本的重要组成部分。原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。2024/6/241374.4

存货1.原材料核算的科目设置为了反映原材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”和“在途物资”等科目。“原材料”科目用于核算企业库存的各种原材料的实际成本。该科目的借方登记增加原材料的实际成本，贷方登记减少原材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。2024/6/241384.4

存货1.原材料核算的科目设置为了反映原材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”和“在途物资”等科目。“在途物资”科目用于核算企业结算凭证已到但尚未到达或尚未验收入库存货的实际成本。该科目借方登记结算凭证已到存货的实际成本，贷方登记已验收入库存货的实际成本，期末借方余额表示结算凭证已到但尚未验收入库存货的实际成本。该科目按供货单位设置明细科目。2024/6/24139

4.4

存货2.原材料的购入全月购入的原材料，由于结算方式和采购地点的不同，原材料入库和货款支付在时间上可能不一致，应分别进行会计处理。（1）结算凭证已到，原材料已验收入库。这种情况下，应根据原材料的入账价值，借记“原材料”科目；根据增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据全部价款，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。企业如果收购免税的农产品，按照增值税条例的规定，可以按照收购农产品价款的9%作为增值税进项税额抵扣。参看教材【例4-28】、【例4-29】2024/6/241404.4

存货（2）结算凭证已到，材料尚未入库。这种情况下，应根据原材料的入账价值，借记“在途物资”科目；根据增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据全部价款，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。待原材料到达并验收入库后，再根据原材料入账价值，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。参看教材【例4-30】2024/6/241414.4

存货（3）原材料入库，结算凭证尚未到达。这种情况下，在短时间内，结算凭证就可能到达，为了简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行会计处理，待收到结算凭证时，再按照前述第一种情况进行会计处理。但是，在月末时，应对结算凭证尚未到达但已验收入库的原材料按暂估价格（合同价格或计划成本）入账，以保证原材料的账实相符。估价入账时，应借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月1日，编制红字会计分录，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，予以冲回。在结算凭证到达时，按正常程序进行会计处理。参看教材【例4-31】2024/6/24142

4.4

存货

3.原材料的发出企业发出原材料，应根据前述的计价方法计算发出原材料总成本，并按照用途进行分配。其中，用于产品生产的原材料，应计入产品成本，借记“生产成本”科目；用于生产车间的消耗性材料，应先通过制造费用进行归集，再分配计入产品成本，借记“制造费用”科目；行政管理部门耗用的原材料，应计入当期损益，借记“管理费用”科目；销售部门耗用的原材料，也应计入当期损益，借记“销售费用”科目；根据发出原材料的总成本，贷记“原材料”科目。参看教材【例4-32】2024/6/24143

4.4

存货4.4.5委托加工物资

委托加工物资是指企业因生产经营的需要，将存货发给其他单位，委托其代为加工成另一种材料或另一种商品而存放在其他单位的原材料和外购商品等，例如委托其他单位将木材制成包装用木箱，将铜锭加工成铜管等。发往其他单位加工的物资，虽然已离开本企业，但仍属于本企业所有。经过加工，存货的原有实物形态和用途都发生了变化，其价值也会相应增加。2024/6/24144

4.4

存货4.4.5委托加工物资

“委托加工物资”科目。该科目的借方登记发出委托加工物资的实际成本以及支付的加工费、运杂费等，贷方登记加工完成并验收入库的材料实际成本。期末借方余额，表示尚未加工完成物资的实际成本。该科目应按加工合同和委托加工单位设置明细科目。参看教材【例4-33】2024/6/241454.4

存货4.4.6低值易耗品低值易耗品是指不能确认为固定资产的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在生产过程中周转使用的包装容器等，视同存货进行核算和管理。“低值易耗品”科目。该科目借方登记增加低值易耗品的成本，贷方登记减少低值易耗品的成本；期末借方余额，反映结存低值易耗品的成本。该科目应根据低值易耗品的类别、品种设置明细科目。低值易耗品取得的核算方法，与原材料取得的核算方法相同。2024/6/241464.4

存货由于低值易耗品可以在生产过程中多次周转使用，而不改变其原有的实物形态，其价值也是逐渐地转移到产品成本或费用中。根据这些特点，低值易耗品的价值摊销，可以根据低值易耗品价值大小、使用期限长短以及每月领用的数额是否均衡等情况，分别采用不同的方法。

1.一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入成本、费用的摊销方法。这种方法，一般适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。2024/6/241474.4

存货2.五五摊销法五五摊销法是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的别一半。为了反映在库、在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”科目下分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目。采用低值易耗品五五摊销法，能够在会计账簿中反映在用低值易耗品的数量和价值，便于对在用低值易耗品进行管理；但核算工作量比较大。因此，该种方法适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。参看教材【例4-34】2024/6/241484.4

存货4.4.7包装物包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售的包装物，包括单独计价和不单独计价的包装物；（3）周转