中级财务会计(第五版)第3章 应收及预付款项

第三章应收及预付款项

[本章主要内容]

本章主要阐述应收及预付款的核算.[教学目的和教学要求]掌握应收票据取得,收回,转让的账务处理,贴现的计算及账务处理.掌握坏账准备金计提,确认坏账,坏账重新收回的账务处理.理解商业折扣,现金折扣[本章重点和难点]应收票据贴现坏账准备金的计提[计划学时]6学时6/25/20241第一节应收票据应收票据的含义应收票据的核算6/25/20242应收票据的含义应收票据是企业销售商品,产品而收到的商业汇票(商业汇票结算方式).商业汇票的分类.商业承兑汇票与银行承兑汇票.带息票据与不带息票据包括别的票据吗?6/25/20243应收票据的核算借方贷方应收票据的增加金额应收票据的减少金额应收票据6/25/20244应收票据核算的内容取得贴现背书转让跨期计息到期期末为何计息？6/25/20245应收票据取得的核算取得的应收票据，不论是带息票据还是不带息票据，其会计处理基本相同。

【例】4月1日，W公司采用商业汇票结算方式向H公司销售甲产品300件，每件售价400元，销项增值税20400元，H公司签发为期6个月、年利率为6%的商业承兑汇票140400元。

借：应收票据—H公司140400

贷：主营业务收入

120000

应交税金——应交增值税（销项税额)20400

均以票据的面值记账6/25/202466/25/202476/25/20248应收票据跨期计息的核算票据持有期间计提利息的处理

对于带息应收票据，应于期末时（6月30日或12月31日，也可于各月末），按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提的利息增加应收票据的账面余额，同时确认利息收入冲减当期财务费用。无息票据不需做会计处理。

【例】承上例，W公司持有H公司的商业汇票期间，于6月30日计提票据利息。应计提的利息=140400×6%×3/12=2106(元)

借：应收票据——H公司2106

贷：财务费用2106

“应收票据”账户的借方余额为142506元。6/25/20249应收票据到期的核算应收票据到期

1、承兑人按期付款。对于银行承兑汇票来说，收款方到期肯定能收到款项；收回到期不带息应收票据，则按收到的应收票据票面金额入账，若收回到期带息应收票据，则按收回的本息入账。2、对于商业承兑汇票，可能对方无款支付如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，按应收票据的账面余额进行账务处理，转入应收账款核算，未确认的利息暂不确认，待实际收回时冲减当期财务费用。6/25/202410应收票据到期的账务处理

【例】承上例，假设10月1日商业汇票到期，W公司收到款。本金和利息=140400（1＋6%×6/12）=144612（元）确认后3个月的利息2106元，贷记“财务费用”科目。借：银行存款144612

贷：应收票据—H公司142506

财务费用2106

如果是无息商业汇票，到期收回的是票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。6/25/202411应收票据贴现

贴现是指持票人在票据到期之前，持票到银行申请贴现，实际上是持票人以应收票据作为抵押向银行申请贷款。如果是持银行承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人不负连带责任，因为到期应由承兑银行无条件付款给办理贴现的银行。如果是持商业承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人负有连带责任，形成或有负债。6/25/202412应收票据贴现所得取得贴现到期贴现所得？6/25/202413应收票据贴现的计算

票据贴现值是指企业持票据到银行申请贴现而实际收到的贴现所得。其计算公式如下：

票据贴现金额=票据到期价值—贴现息

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期

【例】承本章上例，假设W公司于4月10日，持票到银行申请贴现，为同城贴现，银行年贴现率为7.8%。到期值=140400（16%×6/12）=144612（元）

贴现天数=21+31+30+31+31+30=174（天）

贴现息=144612×7.8%×174÷360=5452

贴现净额=144612－5452=139160元）

6/25/2024146/25/2024156/25/2024166/25/202417票据贴现的会计处理

如果是有息票据贴现，计算出的贴现息小于票据尚未确认的利息，其差额记入“财务费用”科目的贷方；贴现息大于票据尚未确认的利息的差额记入“财务费用”科目的借方。

【例】根据上例的贴现计算编制会计分录：应计入“财务费用”的金额=贴现息－尚未确认的利息=5452－4212=1240（元）

借：银行存款

139160

财务费用

1240

贷：应收票据——H公司1404006/25/2024186/25/2024196/25/2024206/25/202421贴现票据到期

商业承兑汇票贴现后，假设票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业将会收到银行退回的应收票据，按应付本息入账.借记“应收账款”贷记“银行存款”

“短期借款”

账上没钱时如何?6/25/202422贴现票据到期如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息（票据到期值）入账，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

银行承兑汇票如何?6/25/202423贴现票据到期账务处理【例】承上例，假设票据到期时，付款人H公司无力偿还票款。W公司应向银行偿付到期值144612元，而不是贴现金额142672元。

借：应收账款——H公司144612

贷：银行存款

144612

假设票据到期时，W公司银行存款亦不足，作短期借款处理。

借：应收账款——H公司

144612

贷：短期借款

144612

6/25/202424第二节

应收账款应收账款的概念.应收账款的确认和计量.应收账款的会计处理.坏账的确认及账务处理

.6/25/202425应收账款的概念应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品、提供劳务、办理工程结算等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。。

它表示企业未来能获得的现金流入6/25/202426应收账款的确认和计量

企业会计制度规定，当企业发生应收账款时，按实际发生额入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。在有折扣的情况下，还要考虑折扣因素。

商业折扣(TradeDiscount)，是在实际销售商品或提供劳务时，为鼓励购货方批量购买，从价目单的报价中给予对方的优惠。企业应按扣除商业折扣后的金额确认应收账款和收入。6/25/202427应收账款的确认和计量

现金折扣，是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的优惠。现金折扣通常用(5/10,3/20,n/30)表示.现金折扣条件下的应收账款入账金额应按尚未扣除现金折扣前的金额入账，这种方法叫“总价法”确认收入和应收账款。还有一种方法称为“净价法”，以扣除现金折扣后的净额作为收入和应收账款的入账价值。我国《企业会计制度》规定采用总额法确认应收账款入账价值。6/25/2024286/25/202429应收账款的会计处理

【例】4月6日，W公司向A公司销售产品100000元，销项增值税为17000元，规定的现金折扣条件为2／10，N／30，产品已发出，各有关托收手续已办妥。

⑴4月6日，发出产品，办妥托收手续时：

借：应收账款——A公司

117000

贷：主营业务收入

100000

应交税金——应交增值税(销项税额)

17000

⑵若A公司在10天内交付货款：

借：银行存款

114660

财务费用

2340

贷：应收账款——A公司

117000

⑶若A公司第20天交付货款：

借：银行存款

117000

贷：应收账款——A公司

117000

6/25/202430坏账的确认

坏账是指无法收回的或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。

坏了!6/25/202431坏账的确认企业会计制度规定在以下情况下，企业应当确认坏账损失：

⑴有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤销、破产；

⑵有证据表明该项应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；

⑶应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。

6/25/202432坏账损失的直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

【例】甲公司欠乙公司应收账款30000元已超过三年，多次催收无效，估计无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。借：管理费用——坏账损失30000

贷：应收账款——甲公司30000

如果已冲销的应收账款确定又能收回：

借：应收账款——甲公司30000

贷：管理费用——坏账损失30000

收回款项时：借：银行存款30000

贷：应收账款——甲公司300006/25/202433对直接转销法的评价

优点，账务处理简单。缺点，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续较复杂。如果不及时核销，会导致企业发生大量陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增前期利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。6/25/202434备抵法

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。我国《企业会计制度》规定，对坏账处理采用备抵法。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种，即应收账款余额百分比法,销货百分比法和账龄分析法

.6/25/2024356/25/2024366/25/202437应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率确定为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。6/25/202438坏账准备期初余额已知

账面余额账面余额期末余额已知本期计提？差额已知已知6/25/202439坏账准备的计提方法与账务处理

坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额x计提比例。不影响财务报表6/25/202440[例]甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，1995年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5％。则：坏账准备提取数=100000x5％=5000(元)

借：管理费用5000

贷：坏账准备50006/25/202441

以后年度计提时，分为以下4种情况：1、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；2、如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方金额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；3、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。4、如果年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额x计提比例”之和计提坏账准备。6/25/202442(1)应收账款年末余额x计提比例>“坏账准备”期末贷方余额(指坏账准备计提前的贷方余额，下同)按差额补提坏账准备。

承上例，1996年10月甲公司实际发生坏账损失3000元，当年年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下：

1996年10月：借：坏账准备3000

贷：应收账款3000

年末计提前“坏账准备”账户余额=5000-3000=2000(元)

坏账准备提取数=120000X5％-2000=4000(元)1996年12月：借：管理费用贷：坏账准备年末计提4000元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为6000元。6/25/202443(2)应收账款年末余额x计提比例<“坏账准备”年末贷方余额，按差额冲减坏账准备。

承上例，1997年6月，A公司上年确认的坏账损失又收回；当年年末应收账款余额为150000元。会计处理过程如下：以前年度核销的坏账又收回，两笔会计分录：1997年6月：借：应收账款3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款3000

年末计提前“坏账准备”账户余额=6000+3000=9000（元）

坏账准备提取数=150000x5％-9000=-1500（元）

1997年12月

借：坏账准备1500

贷：管理费用1500年末冲减1500元坏账准备后，“坏账准备”账户余额为7500元。6/25/202444(3)应收账款年末余额x计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。承上例，1998年10月甲公司实际发生坏账损失2500元，当年年末应收账款余额为100000元。

1998年10月：借：坏账准备2500

贷：应收账款2500

年末计提前“坏账准备”账户余额=7500-2500=5000(元)

坏账准备提取数=100000x5％-5000=0(元)

不需做任何会计处理。6/25/202445

(4)年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额x计提比例”之和计提坏账准备。承上例，1999年6月，甲公司实际发生坏账损失10000元，当年年末应收账款余额为200000元。会计处理过程如下：

1999年6月：

借：坏账准备10000

贷：应收账款10000年末计提前“坏账准备”账户为借方余额10000-5000=5000元坏账准备提取数=200000x5％十5000=15000(元)1999年12月：

借：管理费用15000

贷：坏账准备15000

年末计提15000元坏账准备后，“坏账准备”账户贷方余额为10000元。6/25/202446在采用应收账款年末余额百分比法的情况下，始终要掌握这样一个原则：当年坏账准备计提后，一定要保持“坏账准备贷方余额=应收账款年末余额x计提比例”这一等式成立。注意问题6/25/202447应收账款余额百分比法运用

[例]甲公司200A年年末应收款项余额为410万元，从200A年开始采用备抵法计提坏账准备。该企业按应收款项余额的5%计提坏账准备。坏账准备于各年年末一次计提。200B年H公司的应收账10万元确认为坏账，年末应收款项余额为450万元。200C年收回上年已注销的坏账10万元，年末应收账款余额为480万元。6/25/202448应收账款余额百分比法运用⑴200A年计提坏账准备：借：管理费用205000、贷：坏账准备205000⑵200B年发生坏账：借：坏账准备100000

贷：应收账款——H公司100000此时“坏账准备”为贷方余额为105000元。

本期应提坏账准备=450×5%－10.5=12万元

借：管理费用

120000

贷：坏账准备

120000

简单啊!稍难了!6/25/202449应收账款余额百分比法运用⑶200C年收回期已注销的坏账：借：应收账款—H公司

100000

贷：坏账准备

100000

⑷200C年年末计提坏账准备。此时“坏账准备”有贷方余额为32.5万元。

应提坏账准备=480×5%－32.5=－8.5万元

借：坏账准备

85000

贷：管理费用

85000难啊!6/25/202450坏账的收回

如果已列为坏账的应收账款又重新收回【例】W公司200A年注销的N公司应收账款10000元，于200B年又全部收回。⑴确定债权：借：应收账款——N公司

10000

贷：坏账准备

10000⑵收回债款：

借：银行存款

10000

贷：应收账款—公司

10000

6/25/202451账龄分析法是根据每笔应收账款的长短，来估计坏账损失，计提坏账准备。账龄指客户所欠账款超过结算期的时间，一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性也就越大，因此，计提坏账准备额的比例值也就越高。6/25/202452赊销百分比法赊销百分比法。这种方法按本期赊销金额的一定百分比计算应计提坏账准备的数额。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例加以计算确定。6/25/202453[习题]宏达工厂从2000年起开始计提坏账准备，2000、2001、2002、2003年年末应收账款的余额分别为1400000元、2000000元、1800000元和1200000元。该企业2002年确认两笔应收账款为坏账，其中前进工厂9000元，胜利工厂4000元。2003年已冲销的2002年胜利工厂应收账款4000元中又收回3000元。该企业按年末应收账款的5％提取坏账准备。要求：分别计算各年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额，并编制会计分录。6/25/202454[习题]关于应收票据的核算

(1)宏达工厂2003年8月12日销售产品一批给前进工厂，货款20000元，增值税3400元，同日收到一张期限为60天，票面利率为5％，面值为23400元的商业承兑汇票。

(2)宏达工厂2003年8月15日销售产品给胜利工厂，货款100000元，增值税17000元，同日收到一张期限为30天，面值为117000元的无息商业承兑汇票。

6/25/202455(3)9月11日(30天后)宏达工厂因资金短缺，到银行将带息票据申请贴现，年贴现率为6％，收到款项。

(4)9月14日，无息商业承兑汇票到期，收到款项。

(5)10月11日，9月11日的贴现票据到期，前进工厂银行存款账户余额不足支付，宏达工厂收到银行退回的应收票据、支款通知并支付款项。要求：根据以上资料编制会计分录。6/25/202456对备抵法的评价

备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。6/25/202457第三节

预付账款及其他应收款预付账款

.其他应收款

.6/25/202458预付账款

预付账款，指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的货款。预付账款是商业信用的一种形式，它所代表的是企业在将来从供应单位取得材料、物品等的债权。

和应收账款有何关系?6/25/202459预付账款