生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配教材

生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算完工产品完工产品的概念：有狭义和广义之分。狭义——已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品。广义——不仅包括产成品，而且还包括已经完成部分加工阶段，但尚未完成全部生产过程，有待在本企业内进一步加工制造的自制半成品。第一节在产品的数量核算

在产品

指没有完成企业全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品是在产品有狭义和广义之分。狭义在产品是指在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成车间生产，但尚未验收入库的产品；而广义在产品是从整个企业范围来说，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品。

对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。举例：某企业分三个步骤采用连续加工的生产方式，第一步骤投入生产100件，完工80件，在产品20件；第二步骤对上一步骤完工的80件继续加工，完工70件，在产品10件；第三步骤继续加工，完工55件，在产品15件。本章的完工产品与在产品成本划分，是广义完工产品(即产成品与自制半成品)与狭义在产品之间的成本划分。

在产品和产成品的核算内容

完工产品成本与在产品成本的关系

本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示：

月初在产品成本＋本月产品成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

在公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法通常有两类：一类是先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本；另一类是将月初在产品成本加上本月生产费用，在完工产品成本和月末在产品成本之间按着一定的分配比例进行分配，同时算出完工产品成本和月末在产品成本。

第一节在产品的数量核算

一、在产品收发结存的日常核算为进行在产品收发结存的日常核算，应分别车间按产品品种和在产品的名称（如零件、部件的名称）设立“在产品收发结存账”，以便用来反映各种在产品的收入、发出和结存的数量。

产品台账第一节在产品的数量核算在产品的清查采用实地盘点法。根据清查结果，企业应当编制“在产品盘存表”，列明月末在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置“待处理财产损溢”账户。

“待处理财产损溢”帐户的性质、用途和结构“待处理财产损溢”帐户用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。该帐户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或毁损时记到该帐户的贷方；结转待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净损失；如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净溢余。企业一般设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户进行明细核算，以分别反映固定资产和流动资产的盘盈、盘亏及其处理结果。第一节在产品的数量核算

在产品清查结算的账务处理是通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行的。具体处理程序如下。二、在产品清查的核算

1.在产品盘盈的核算（1）在产品盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）经批准核销盘盈时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用等第一节在产品的数量核算

在产品清查结算的账务处理是通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行的。具体处理程序如下。二、在产品清查的核算

2.在产品盘亏毁损的核算（1）在产品盘亏、毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：基本生产成本（2）经批准按不同情况进行处理。收回残值时：借：原材料等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第一节在产品的数量核算

在产品清查结算的账务处理是通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行的。具体处理程序如下。二、在产品清查的核算

2.在产品盘亏毁损的核算应向有关单位、部门、过失人索赔时：借：其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第一节在产品的数量核算

在产品清查结算的账务处理是通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行的。具体处理程序如下。二、在产品清查的核算因意外灾害或无法索赔的损失借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应计入产品成本的损失：借：管理费用等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法一、约当产量比例法

约当产量比例法是按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。

约当产量比例法

所谓约当产量，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量（也就是完工程度为100%的约当产量）.采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。分析如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50％，各项消耗均为陆续发生，则这１０件在产品的成本相当于5件完工产品的成本．这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量，进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量与完工产品数量之间进行分配．这就是约当产量比例法．第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法一、约当产量比例法约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采用其他分配方法时，采用此种方法尤为合适。按约当产量比例法分配完工产品与在产品成本的计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品结存数量×在产品加工程度完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率费用分配率=月初在产品成本+本月生产费用一、约当产量比例法

以约当产量计算分配费用时，在产品的投料程度和完工程度的测定，对于费用分配的正确性影响很大。在实际工作中，材料投入和产品加工情况千差万别，需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度。一、约当产量比例法1.投料程度的确定（1）原材料在生产开始时一次投入，则每件在产品与每件完工产品的原材料消耗相同，其在产品投料程度亦为100%，直接材料成本项目不需要计算月末在产品约当产量，可按照完工产品数量与在产品数量的比例进行分配。（2）原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，在产品的投料程度与完工程度的计算方法相同，参见以下述及的完工程度的计算方法。（3）原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次投入。其计算公式如下：=某道工序上的在产品投料程度完工产品材料消耗定额到本工序止的累计材料消耗定额一、约当产量比例法2.完工程度的确定（1）如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序加工数量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，为简化核算，月末在产品的完工程度均可按50%计算。（2）如果月末在产品各工序加工数量不均衡，则必须根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额数的比率，分别计算各工序在产品的完工程度。其计算公式如下：某道工序在产品完工程度=某道工序在产品完工程度前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额×50%产品工时定额×100%作业Ａ厂生产丙产品，本月完工800件，月末在产品数量400件，月初和本月发生的直接材料费用共为48000元，直接人工费用共为37000元，制造费用40000元．材料在生产开始时一次全部投入，在产品的加工程度测定为50％．按约当产量法分配费用，计算完工产品与月末在产品成本．作业某企业生产的丙产品要连续经过一,二,三共三道工序,各工序定额工时分别为12小时,12小时和6小时,停留在各工序的在产品的完工程度为本工序50%,丙产品停留在第一,第二,第三工序的在产品分别为60台,50台和50台.计算该企业期末在产品约当产量数.作业某企业生产甲产品，原材料于生产开始集中一次投入，月末在产品数量为160件，完工程度为60%，当月完工入库产品480件。月初在产品成本共计5328元，其中直接材料3200元，燃料动力620元，直接人工700元，制造费用908元；本月发生费用共计25776元，直接材料17060元，燃料动力2260元，直接人工2756元，制造费用3700元。要求：采用约当产量法计算完工产品与在产品成本。（1）计算在产品约当产量：原材料成本项目在产品约当产量=160×100%=160（件）加工费用项目在产品约当产量=160×60%=96（件）（2）分配原材料费用原材料费用分配率160480+3100+17060=31.5（元/件）=完工产品负担的材料费用=480×31.5=15120（元）在产品负担的材料费用=160×31.5=5040（元）燃料动力费用分配率96480+620+2260=5（元/件）=完工产品负担的燃料和动力费用=480×5=2400元，在产品负担的燃料和动力费用=96×5=480（元）第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法定额比例法是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量（或定额成本）比例分配生产费用的方法。计算公式如下：二、定额比例法=

费用分配率月初在产品费用+本月生产费用月末在产品定额耗用量（成本）完工产品定额耗用量（成本）+××完工产品某项目实际成本=该项目费用分配率完工产品该项目定额耗用量（成本）月末在产品某项目实际成本该项目费用分配率月末在产品该项目定额耗用量（成本）=第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法二、定额比例法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。①用定额耗用量比例分配直接材料费用：

完工产品直接材料定额耗用量=100×30=3000（公斤）

月末在产品直接材料定额耗用量=20×80%×30=480（公斤）

完工产品直接材料成本=2.5×3000=7500（元）

月末在产品直接材料成本=2.5×480=1200（元）

②用定额工时比例分配直接人工费用：

完工产品定额工时=100×20=2000（小时）

月末在产品定额工时=20×40%×20=160（小时）

完工产品直接人工成本=2.4×2000=4800（元）

月末在产品直接人工成本2.4×160=384（元）

③用定额工时比例分配制造费用：

完工产品定额工时=100×20=2000（小时）

月末在产品定额工时=20×40%×20=160（小时）完工产品制造费用成本=2000×3=6000（元）

月末在产品制造费用成本=160×3=480（元）三、按定额成本法定额成本法是指月末在产品以定额成本计价的方法。采用这种方法时，可根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度，以及单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。

就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。容易取得，所以一般均按定额耗用量比例进行分配。三、按定额成本法月末在产品定额成本=月末在产品数量×单位在产品定额成本完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品定额成本其计算公式如下：在产品材料定额成本=在产品数量×单位材料消耗定额×计划单价在产品工资定额成本=在产品数量×单位工时定额×单位定额工资（费用）月末在产品定额成本=在产品材料定额成本+在产品工资定额成本+在产品费用定额成本或四、其他方法

在实际工作中，为了进一步简化核算工作，企业可根据具体情况采用一些简化的方法进行月末在产品成本计算。1.在产品不计价法这是一种不计算在产品成本的方法。对于各月末在产品数量很少，价值很低，是否计算在产品成本对完工产品影响不大。这种方法适用于各月月末在产品数量都很小的产品，例如自来水、采掘企业。采用这种方法，本月完工产品成本等于本月生产费用，并且基本生产成本明细账的账面上没有月末在产品费用。用公式表示为：

完工产品成本=本月生产费用

2.在产品成本按年初在产品成本计价这种方法的特点是年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。因为在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额很小对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，并反映在产品资金的占用情况，各月在产品成本可固定按年初数计算。

采用这种方法，由于各月月末在产品可按年初在产品成本计价，这样各月月末在产品成本不变，月初月末在产品成本相等。某种产品当月发生的生产费用就是当月完工产品的成本。用公式表示为：

本月完工产品成本=本月生产费用

采用这种方法，每年年终时，应根据实际盘点的在产品数量重新调整计算，确定12月份在产品的实际成本，通常还作为下一年度各月固定的在产品成本。12月份完工产品费用的计算公式为：

3.在产品成本按所耗直接材料费用计价

采用这种方法时，月末在产品只负担直接材料成本（也包括燃料和动力费），直接人工费和制造费用则全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月末在产品数量较大，变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。例如在造纸、酿酒和纺织等原材料费用比重较大的工业企业中，都可以采用这种方法。用公式表示为：

制造企业发生的生产费用，采用前述方法在各成本计算对象之间以及完工产品与月末在产品之间分配后，就可以计算出各种完工产品的实际成本，为完工产品结转的账务处理提供了可靠的依据。第三节完工产品成本的结转一、完工产品成本的归集制造业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等。企业应该在产品验收入库后，根据取得的产品交库单和产品成本计算表进行归集，编制“完工产品成本汇总表”。制造企业发生的生产费用，采用前述方法在各成本计算对象之间以及完工产品与月末在产品之间分配后，就可以计算出各种完工产品的实际成本，为完工产品结转的账务处理提供了可靠的依据。第三节完工产品成本的结转一、完工产品成本的归集制造业的完工产品，包括产成品、自制材料、自制工具和模具等。企业应该在产品验收入库后，根据取得的产品交库单和产品成本计算表进行归集，编制“完工产品成本汇总表”。“企业根据产品成本计算单所提供的完工产品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入各有关账户的借方，其中完工入库产成品的成本，应转入“产成品”账户的借方；完工入库自制半成品、自制材料、自制工具、模具的成本，应分别转入“自制半成品”、“原材料”和“低值易耗品”账户的借方。“基本生产成本”账户的期末余额，就是基本生产尚未加工完成的各项在产品的成本。第三节完工产品成本的结转二、结转完工产品成本的账务处理例题设某企业生产A产品，月初在产品成本中直接材料费用为4125元，直接人工费用2400元，制造费用为1427元；本月发生的