【商业银行内部控制探究国内外文献综述4000字】

商业银行内部控制研究国内外国内外文献综述1国外研究综述早在上世纪中后期，国外就对内部控制展开了研究，上世纪90年代初，COSO发布了《内部控制－－整合框架》，首次系统性地阐述了内部控制，所提出的整合框架也为后续的研究提供了基础。在这一框架中，明确强调了内部控制本身是一个完整的，是由多个不同的子系统构成，其能够更好地促进企业发展［１］。巴塞尔银行监督委员会在上世纪90年代末期，针对银行业发布了《银行组织内部控制系统框架》，该框架第一次系统地阐述了“内部控制评价”相关的内涵，指出构建的内部控制评价制度能够更好地发挥出内部控制本身的作用［２］。在上述的两份研究文件基础上，很多学者也从不同的角度，针对商业银行内部控制进行了研究。Jokipii（2010）指出商业银行在进行内部控制制度建设的过程中，必须要结合商业银行自身发展的需要，来搭建相对完善的整体框架，同时也需要在这一制度中强化内部控制评价制度的建设，通过科学全面的评价更好地推动内部控制的持续完善，也能够更好地发现商业银行经营中的问题，从而更好地发挥出内部控制应有的效果［３］。Sarens、Christophe（2010）认为正是由于存在着委托代理关系，所以企业在经营的过程中也会面临着治理上的难题，而企业内部控制体系的执行效果好坏与审计委员会和董事会的作用是否突出息息相关［４］。AndrewEllul（2013）运用实证的方式，在对美国商业银行发生风险概率进行分析后，发现商业银行内部控制制度建设的越完善，其产生风险的概率就会越低［５］。DmgomirDimitrijevic（2015）指出通过健全的内部控制制度，能够很好地规避企业财务舞弊等问题［６］。Berlingieri（2015）将内部控制建设水平不同的商业银行作为比较的对象，发现建设水平低的商业银行利润率显著比行业平均水平低[7]。KMZakaria（2016）深入分析了企业之所以进行财务舞弊的根源，而导致企业进行舞弊的直接原因就是缺少有效的内部控制制度［８］。CRBaker（2017）指出在进行内部控制建设的过程中，商业银行也需要改善内部信息不对称的问题，这样可以降低银行因信息不全面而导致的风险[9]。OliverHenk（2020）认为内部控制是由不同的组织参与者在微观层面上制度化的，目的是实施内部控制系统，这不是简单的合规行为，而是为组织带来了附加值[10]。2国内研究综述我国对内部控制的研究虽然起步较晚，但研究成果十分丰富。国内对银行内部控制的研究主要集中在外部监管和内部管理上。外部环境监管主要是金融法律法规以及央行和银监会等制定的措施，而内部资源管理方面则是主要强调企业内部进行控制。吴水澎、陈汉文（2000）认为企业在进行内部控制建设时，必须按相应的原则来着手，比如可以依照“内部控制整体框架”所描述的内部控制的五大要素，建立自己的内部控制框架。[11]。李华、陈丽娜（2004）通过对上市公司信息揭露的研究中指出了其影响因素，并且对信息揭露内容和方式进行优化，来解决所发生的有关问题[12]。杨雄胜、陈志斌（2005）广泛地从各个国家相关技术学科知识进行分析研究，强调若要使企业内部风险控制有进一步的发展，必须以管理控制为根基并融入公司社会治理的新观点，这样才能使内部成本控制系统具有实践性的价值[13]。翟光宇，武力超等（2014）认为目前很多商业银行在进行董事会建设的过程中，也会设立相应的秘书制度，此时商业银行构建的内部控制，对董事会秘书也会产生影响，所以应该在内部控制制度中强化董事会秘书信息披露制的建设[14]。黄韬（2015）认为与信息披露相关的法律体系，也会对商业银行内部控制制度的建设产生影响，所以需要不断的完善相关的法律建设[15]。车宣呈（2015）对国内商业银行高管的腐败问题进行梳理之后，认为导致这些严重问题产生的根源就是由于商业银行还没有建立相对完善的内部控制制度，也加大了高管产生腐败行为的概率，因此需要加大商业银行内部控制的建设力度，这样才能更好地规避高管腐败的产生[16]。栾甫贵，田丽媛（2015）在对工行信息披露中的问题进行分析时，引入了大量的数据，指出工行面临的信息披露问题，很大程度上是由于其还没有建立完善的内部控制所引起的，要想很好地规避这一问题，一方面要加大工行内部控制的建设，另一方面也需要提升监管的水平[17]。张俊平（2015）认为商业银行之所以进行内部控制制度的建设，主要还是出于风险管控的需要，但在这个过程中也需要强调与内部控制相对应的评价指标体系的建设，这样才能更好的发挥出内部控制本身的作用[18]。赵耀腾（2019）指出商业银行所建设的内部控制制度本身的完善性，会对商业银行的正常经营带来影响[19]。在内部控制评价层面，陈寰（2017）认为虽然很多商业银行也进行内部审计，但却没有发挥出内部审计本身的作用，这是因为商业银行制定的内部审计制度，本身就存在着不足[20]。于泳波，刘应元等（2017）对国内不同的商业银行所制定的内部控制制度进行了比较，并对各自的优势和不足进行的阐述[21]。周洁（2017）选取了汇丰银行作为对象，对该银行的风险管理进行了分析，指出商业银行在进行风险管理的过程中，也必须要强化信用方面的风险管理[22]。阳小平（2018）认为商业银行要想更好的发挥出内部控制本身的功能，就需要建立与内部控制相一致的评价制度，这不仅有助于推动内部控制的不断完善，而且也使其更加的有效[23]。在商业银行层面，吴先聪，管巍（2018）在对民生银行内部控制进行分析时，发现民生银行内部控制还存在着较多问题，如缺少有利的内控环境、系统不完善、未建立完善的风险评估体系等。在对该行进行深入调研后，发现内部控制制度本身在构建的过程中就不健全，很可能会导致商业银行出现经营、操作等方面的风险，而使银行发生经济层面的损失[24]。王晓燕（2018）选取工行为案例，从三个方面提出了应对上市银行信息披露超载的对策：完善银行信息披露方式；加强监管合作；加强银行内部治理[25]。廖艳琳（2019）在对商业银行内部控制问题进行研究时，选取山东农商行为例，结合该行在内部控制上的问题，指出商业银行也需要结合内部控制五要素来进行改善[26]。葛梦婷（2020）研究指出，从建设银行员工转移储户存款自用，到中信银行非法披露个人交易信息，再到银行“原油宝藏”事件，引发了银行业的信任危机。根据我国商业银行的现状，改进和加强内部控制建设，解决经营风险和信誉风险尤为迫切[27]。3研究述评国内外专家学者从企业的发展和所出现的问题出发，通过梳理内部控制的发展历程和在发展过程中所面临的问题，以及这些问题对企业经营上的影响，强调了内部控制制度与企业经济发展的密切关联性，即完善的内部控制制度体系可以有效促进企业的全面发展，不健全的内部控制体系会让企业不断面临诸多发展上的问题和困难，建立健全的内部控制体系对于中小企业自身发展而言，具有非常重要意义。另一方面，虽然很多文章和研究报告都指出了内部控制对于企业的重要性，但是内部控制的具体操作实施和不同企业之间是否有相似之处，目前对内部控制的认知是否能够随着时间的推移而继续对企业发展起到积极地作用，还需要进一步验证和完善。健全的内部控制制度是完善风险管理的重要保证。虽然国内内部控制的发展要滞后于国外，不过对于商业银行来说，为了有效的控制和降低经营中的风险而会主动地进行内部控制的探讨，相关的研究也越来越多，并且很多研究都将之与风险管理相结合。对国内已有相关的研究进行梳理后发现，以商业银行为对象的研究相对较少，可能是由于数据获取困难。本文在对商业银行内部控制进行研究时，选取L城市商业银行为案例，结合具体的问题进行分析，为城商行内部控制体系的建设提供强有力的支持。参考文献[1]CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommission(COSO):InternalControl-InteigratedFrameworic.1992.[2]巴塞尔委员会.银行组织内部控制系统框架.1998.[3]JokipiiA.Determinantsandconsequencesofinternalcontrolinfirms:acontingencytheorybasedanalysis[J].JournalofManagementandGovernance,2010,14(2):115-143.[4]保罗阿里.萨班斯一奥克斯利法案后的公司治理[M].时代经济出版社，2015.[5]AndrewEllul,VijayYerramilli.StrongerRiskControls,LowerRisk:EvidencefromU.S.BankHoldingCompanies.theJournalofFinance.2013,3,(5)371-383.DragomirDimitrijevic,VesnaMilovanovic,VladimirStancic.TheRoleofACompany'sInternalControlSysteminFraudPrevention[J].e-Finanse,2015,11(3).[7]BerlingieriCarlo.EmployeeBenefitPlansRequireStronginternalControls[J].Compension&BenefitsReview,2015,47(3):134-139.[8]KMZakaria,A.Nawawi,ASAPSalin.Internalcontrolsandfraud-empiricalevidencefromoil&gascompany[J].JournalofFinancialCrime,2016,23(4):1154-1168.[9]C.RichardBaker,BrunoCohanier,NancyJ.Leo.Breakdownsininternalcontrolsinbanktradinginformationsystems:ThecaseofthefraudatSocieteGenerale[J].InternationalJournalofAccountingInformationSystems,2017,26.[10]OliverHenk.JournalofManagementControlvolume,2020,239–273,31.[11]吴水澎，陈汉文．企业内部控制理论的发展与启示[J]．会计研究，2000（5）.[12]李华，陈丽娜.对上市公司内部控制信息披露的建议[J].会计之友，2004(4).[13]杨雄胜，陈志斌.政府绩效评价与政府会计[M].大连出版社，2005(12).[14]翟光宇，武力超，唐大鹏.上市银行董事会秘书持股降低了信息披露质量吗？——基于2007-2012年季度数据的实证分析[J].经济评论，2014(02):127-138.[15]黄韬.应对操作风险：“加强监管”还是“健全市场”？一我国商业银行内部控制法律机制变迁的路径选择[J].上海财经大学学报，2015,17(06):57-66.[16]车宣呈.商业银行内部控制缺陷分析与完善建议——基于系列银行高管卷款出逃案例的分析[J].会计之友，2015(04):52-54.[17]栾甫贵，田丽媛.国有商业银行内部控制实质性漏洞披露问题研究一基于工商银行的案例分析[J].财会通讯，2015(24):90-93.[18]张俊平中小商业银行内部控制管理存在问题及对策[J].经营管理者，2015(20).:49・52.[19]赵耀腾.资产证券化、内部控制与商业银行经营稳定性[J].统计与决策，2019,35(20):165-168.[20]陈寰.新常态下商业银行内部审计质量与价值提升[J].财会通讯，2017(19):105-108.[21]于泳波，刘应元，李平.我国上市商业银行内部控制及其要素关联性评价[J].财会月刊，2017(12):79-84.[22]周洁.汇丰银行信贷风险管理研究[J].吉首大学学报（社会科学版）,2017,38(S2):10-12.[23]阳小平.商业银内部控制问题与内控体系构建探讨[J].时代金融，2018(27):92-93.[24]吴先聪，管巍.内部控制重大缺陷是市值损失的导火索吗一基于民生银行的研究[J].财会月刊，2018(11):92-100.[25]王晓燕.上市银行信息披露超载问题研究－－以工商银行为例[J].财会通讯，2018(26):65-69.[26]廖艳琳.内部控制视角下商业银行会计操作风险管理研究一以山东省农村商业银行为例[J].财会通讯，2019(05):117-120.[27]葛梦婷.我国商业银行内部控制问题研究[J].现代商业杂志2020,10:93.[28]昂翔.差额拨款事业单位会计