【基于内部控制的财务造假防范治理探究：以獐子岛为例6600字（论文）】

II基于内部控制的财务造假防范治理研究—以獐子岛为例【摘要】自我国建立证券市场以来，市面上不断涌现出大量企业财务造假，这些造假现象对我国的会计信息公开体系构成了严峻的挑战，对市场经济中的诚信基础造成了严重的损害，投资者的利益也被卷入这些风波中；与此同时，这些企业给经济市场上做了很多反面例子；陆续出现的这些造假状况，也不利于我国国际经济形象的树立，对国家利益也带来了一定程度上的损失。本文以獐子岛公司财务造假为研究，作为国内比较具有代表性的海洋生物上市企业，舞弊手段繁多且存货造假手段尤为明显，从獐子岛造假迹象出发，通过对其财务造假的调查，分析獐子岛公司财务造假的原因，进而为此制定相对应的对策，修正獐子岛公司的管理方式，让獐子岛的经济继续向更高一步的方向发展。【关键词】獐子岛内部控制财务造假目录TOC\o"1-3"\h\u107351引言 1160731.1研究背景 118461.2内控的概念 1230211.3内控的方法 1232961.4研究意义 2134571.5研究方法 2307682獐子岛公司财务造假案情分析 2185092.1獐子岛公司简介 290192.2獐子岛财务造假过程及处理结果 371863獐子岛内部控制下财务造假的动因 346903.1退市压力 3215563.2股东个人利益压力 430353.3经营状况收益失衡的各种压力 5275034獐子岛公司财务造假的对策及建议 5322004.1健全公司内部管理机制 595844.2加强公司治理和对大股东监管 6318834.3扩大审计权限，根源上遏制虚假交易的产生 637035结语 720145参考文献 81引言1.1研究背景这几年来，我国上市公司的财务状况并不是很理想，市场界经常会有造假行为的爆出，公司对于信息公布的延迟缓慢，抓住外部审计制度不够完善等各种空隙，对财务报表进行造假，这些都会使得投资者陷入信息不对称的被动处境，对其利益造成了侵害，也给资本市场带来一个庞大的影响。獐子岛作为一个食品公司，知名度又高，从2014年至2019年一而再再而三的曝出三次“扇贝跑路”事情，而这三次事件都是在公司经营情况良好的情况下通过临时报告披露的，这些都让社会人士不由出现猜想。虽然公司对这三次“扇贝逃跑”的事情，一一做出了阐明，然而，对于这三起事件，社会各个地方的看法明显不一，“造假”和“谎言”的声音一直围绕，此起彼伏。本文再次对獐子岛为作假所用的伎俩进行复盘，来为这次造假事件做出新的诠释。1.2内控的概念内部控制是指一个企业为了保证其经营目标的达成，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动能够高效的运行、保证自身资产安全、会计信息准确完整、生产活动依法合规而在对内实施一系类调整、规划和控制等手段与措施的总称。具体来说，内部控制体系包括控制目标、控制方式与手段等内容。控制目标通常包括战略目标、经营目标、资产目标和合法合规等目标。上市企业的内部控制制度一般是由董事会构建，企业中的各个部门按照董事会给定的纲领执行并及时反馈。在这一系列过程当中，有相应的监察部门对其进行监督检查。各职能部门人员各司其职，互相配合完成职责内工作，最终实现对企业的内部控制。企业内部控制部门通常采取包括规划、评价与控制等一系列方法来实现对经济活动的指导与监督。企业的内部控制需要以一定的环境为前提，结合企业的具体情况，设计出符合企业自身情况的一套体系，最终自上至下由各层级全体员工共同完成。按照划分标准的不同，内部控制的分类不同，按照工作性质不同可以分为管理控制和会计控制；按照控制要素不同可以分为环境控制、程序控制和会计系统控制等等。1.3内控的方法根据内部控制的内容，内部控制的方法可以分为基础控制和应用控制。基础控制是指对行政主体经济活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，又称环境控制。包括组织控制，如归口控制、决策机制、运行模式等；人员控制，岗位设置与分工、岗位职能相互分离、内部授权与审批控制等；对于重大决策、预算决算的执行与公开、人事任免、征求意见等信息的内部公开制度，首要的方面是按照国家的规定和要求执行，同时，单位也可以采取个性化措施，根据自身需要和工作实际情况，对内部公开事项的范围、内容、程序以及形式进行确定。应用控制是指直接影响行政机关经济和业务活动的具体控制，故又称过程控制。它包括预算控制，如预算申请、预算执行、预算监控、绩效评价和评价反馈等，使预算约束贯穿于各单位经济活动的环节和过程；对财产保护进行控制，如资产购入、产权登记、实物保管与核对、资产处置与核销等，确保资产安全完整等，会计控制，如单据的填写和核对、资金的支付、会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序、会计档案的管理等。1.4研究意义本文以獐子岛财务造假案为例，在该案件的研究基础上，主要从证券监管机构方面对如何防范财务造假提出一定的建议，包括加强审核力度，增添多种查处方式等。同时为当前上市公司给予警示，让他们更加重视财务报表与财务信息披露的真实性，减少财务造假案件发生的概率。有利于维护证券市场信息真实完整的披露出来，营造出一个好的市场环境，具有很好的实践意义。1.5研究方法本论文运用文献归纳法、统计分析法和案例研究法：文献归纳法。通过知网查阅大量的相关文献，对其加以归纳和整理。同时借助学校图书馆电脑设备资源，在巨潮资讯上搜集獐子岛公司的财务数据，最后回顾自己平时课堂上所学的专业知识，结合对獐子岛所收集的资料文献，作出进一步的浅析。统计分析法。根据东方财富网和獐子岛各年度财务报表获取相关数据信息，进一步分析獐子岛财务造假始末及虚增的报表；案例研究法。本文对有关理论进行查阅后，将国内外现状的研究来分析，根据獐子岛用来造假的行为以及各种动因，来探究面对其财务造假的出现如何应对。2獐子岛公司财务造假案情分析2.1獐子岛公司简介獐子岛集团股份有限公司(ZONECO)创建于1958年，经常被人称赞成，“黄海深处的一面红旗”、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”等。经过近五十年的演变，形成了以水产养殖业、海鲜食品为主营业务；集冷链物流、海洋娱乐、渔业设备等各种各样的产业为一体的混合型海洋企业，建立了集育种、育苗、养殖、临时养殖、加工、仓储、流通、贸易等为一体的综合供应链安全体系。公司是中国农业产业化龙头企业，国家高新技术企业、中国第一个得到MSC的肯定。一直以来，公司都秉承着“可持续发展、有品质增长”、“少碳、生态、绿色”的运营形式，以打造成为世界海鲜食品的供应商，奉献给广大消费者“温馨家宴”为目的。2.2獐子岛财务造假过程及处理结果2014年10月，獐子岛因冷水团发生异常，致使一一年和一二年的产品产量下降8.12亿元，几乎停产。这一举动也拉开了“扇贝逃跑”的序幕。此后，外界从其披露的报表和信息中不难看出，公司经营状况非常糟糕，已经亏损2年，险些退出市场；而抵挡退市的正是2016年的扭亏为盈。獐子岛在2018年1月宣布，大量扇贝死于饥饿。原因是2017年雨食短缺，海水温差增大，且从公司经营状况来看，2017年业绩一年内大幅下滑，巨额亏损7.23亿元，为社会各界献上了一场升级版的喜剧表演《扇贝饿死》。对于獐子岛这两年的突然公告，虽然獐子岛公司给出了合理的解释，但扇贝的突然灭绝仍然引起了社会各界的深刻质疑，所以2018年2月9日中国证监会的《调查通知书》（编号：连调查字[2018]001号）发到了獐子岛的“手上”。中国证监会以涉嫌违反《中华人民共和国证券法》对獐子岛立案调查。2019年10月，面对社会各界的多种多样的猜想，以及深交所对于业绩的关注函，公司一副清者自清的表示，这是一项严格的捕捞措施，不会造成损失。而后不久，獐子岛在同年11月再次向社会各界宣称扇贝存货大量死亡，出现异常现象，这无疑又引来了深交所的名字。獐子岛公司的行为被证监会一一纳入调查，借用北斗卫星进行工作的证监会，成功找到逃跑的扇贝，獐子岛公司前后三次曝出的扇贝“突然消失”的谎言也在这次被狠狠地揭开。此后，证监会公布的信息摆明，獐子岛及其有关人员因涉嫌证券违法行为被依法移交公安机关，并受到法律的制裁。獐子岛曾多次表演的“扇贝魔法”，不得不就此收场。3獐子岛内部控制下财务造假的动因3.1退市压力若上市公司在三年期间，一直亏损，则按照《亏损上市公司暂停上市公司和终止上市实施办法》中的规定，可以在其公布的第三季度报告后，对其进行下一步措施，停牌或暂停上市。而獐子岛正是面临着这样的退市压力。图3.1獐子岛2012年至2018年净利润情况由图3.1可知，净利润出现降落现象的是从2012年开始，且2014年大幅度亏损，从2013年净利润为0.973亿元下降到11.95亿元，当年鲍鱼行业有受到市场影响，但最主要的还是由于“自然灾害”导致扇贝绝收计提了近八亿元的坏账。这种情况虽然在2015年的时候出现好转苗头，但还是败给现实，处于亏损。意味着，獐子岛，2年期间一直亏损，并将遭受来自于退市的威胁，“*ST獐子岛”最终在2016年被定名，并且如果在2016年还是处于一个亏损状态，那么獐子岛就会面临被迫暂停上市。所以在2016年，獐子岛为了化险为夷，继续经营并且有强烈的动机掩盖公司经营状况以达到避免退市的目的。3.2股东个人利益压力獐子岛董事长吴厚刚在2016年，为了换取三亿元现金，选择减掉股份1.79%，换取三亿元，借故激励公司团队人员。不过，据前任管理人员的透露，激励员工实际上才花了一个多亿。所以，那剩下的2亿元，就有很大的绝对性被吴厚刚拿去花费在别的事情上，甚至私吞公款，用来作为自己的个人用途花费。而就在2014年的时候，獐子岛遭遇了一次史无前有的一次灾害，吴厚刚也说，这个损失，他可以承受，随后拿了1亿元补给公司。且2011年至2016年减掉持有的3.96亿元，与股东利益息息相关。另有，吴厚刚为了装满自己口袋，除了利用公司的减值交易，还进行了别的操作。獐子岛会有如此严重的裙带关系，归根于他是一个家族企业。当上董事长不久的吴厚刚，身边的几个亲戚就坐在了公司的各个部门之中。因此，很容易就可以看到，吴厚刚的这一系列行为都和它的作假动机相关。表3-1吴厚刚历年增减持股情况公告日期方向变动数量（万股）参考市值（万元）2016-11-01减持626.356551.622016-09-28减持350.053630.022014-12-11增持89.61009.792011-06-21减持1272.0030447.12净减持额3.96亿元数据来源：巨潮资讯，东方财富网3.3经营状况收益失衡的各种压力根据下表3-2和上图3-1可以知道，2014至2019年，这几年的一直连着的亏损，是公司面临的最大的挑战，包括2016发生的实际亏损，连续五年都反映的是一个亏损状态。还算是看得过去的利润只有2018年。而且自2014年开始时，资产负债率不断攀升，尤其是一八年到一九年的这段时间，公司负债率更是高达88%。这更加证实了，獐子岛不得不借钱，“瘦身保命”。表3-2獐子岛2014-2019年主要财务数据（亿元）201420152016201720182019营业收入26.6227.2730.5232.0627.8027.23营业利润-6.21-3.080.20-1.220.41-1.55归属母公司净利润-11.89-2.430.80-7.220.32-3.99数据来源：獐子岛2014-2019年财务报表4獐子岛公司财务造假的对策及建议4.1健全公司内部管理机制内部控制制度在一个公司的治理机制中处于一个关键的地位，獐子岛可以采用虚报营业成本、营业外支出、资产减值损失等方法，来弄虚作假，部分原因也是因为公司内部管理机制问题。假如没有证监会的介入，獐子岛的造假计划将持续进行，而投资者们将会在本已受到巨额亏损的程度上“雪上加霜”。从獐子岛持股比例和管理方式来看，当务之急应是健全公司内部管理机制，区分和监督好各个部门的职责，优秀和可靠的评价和报告，应当由一个独立的机构或者更高级的组织来执行。另外，扩展对职工的培训，也是獐子岛任务之一，通过培养、提高整体知识领域和水平等方法，以达到因缺乏专业水平而引起的一些不必要的风险。獐子岛公司在内部管理机制中应该严格按照管理规章制度运行，对员工所做作为进行相对应的赏罚分明。公司出现财务状况的虚报，并不是所有责任都归咎于审计过程中未被发现，而是可能会出现在公司财务人员和审计人员为了自己自身的利益故意帮助企业隐藏造假的存在；所以，公司在完善公司的内部治理管理制度体系的基础上，也要严格按照规定运行。4.2加强公司治理和对大股东监管公司在治理过程中，权利的分配，股东大会、董事会、监事会以及经理层之间的职责利益的监督机制，是必须要解决的关键问题。獐子岛身为一个上市公司，但是依旧存在一种高级管理层家族化，管理层之间关系复杂、相辅，股东个人利益的压力也就成了獐子岛造假动因之一。獐子岛存在股东与管理层之间关系牵连太强，监事会当作不存在等问题；对于公司的股权架构，可以进一步美化，公司治理和大股东监督力度还需要进一步强化，完善债权人治理等。对于公司所发的重大事件被追究责任时，董事长和首席财务官之间的责任不能逃避，一起承担法律责任，工作责任分开但是法律责任不允许区分。这样就可以让他们处于一个被动状态，在工作生活中就会不自觉的去要求对方严于律己，达到相辅相成的效果，工作上所出现的情况及错误，通过这样加强对公司的治理也就可以减少财务造假的发生。再者，身为上市公司的大股东，手上掌握的信息资源肯定很充足，很容易内部形成大股东联合公司高管操纵股价，严重影响中小投资者的利益。所以，在大股东监视这方面，公司还有下足功夫，通过制度设计使股东之间要意识到试图通过资本运作，财务造假等方式去实现个人利益是行不通。4.3扩大审计权限，根源上遏制虚假交易的产生獐子岛之所以能屡次利用扇贝玩“财务戏法”，并最终通过这样的方式来达到了“保壳”的目的。外部审计机构、会计师并非农业领域中的专家，在客观上很难对獐子岛海底的底播扇贝数量进行审计，况且獐子岛所经营的范围大，产品养殖多；审计机构对公司调查时往往采用的方法是抽样调查，但这种方法具有片面性，得到的结果并不能反映真实的数据。因此，农业类上市公司的财务经济情况被注册会计师展开审计工作时，应听取相关专家的专业意见和观点，在一定程度上对这类公司的情况了解更透彻，做出对该公司相应的正确审计报告，向广大投资者们提供正确的公司经营的所处状况，这方面的作假可以在源头上制止。加大审计检查权，应在注册会计师的范围之内，以实地走访、勘察等方式，检查獐子岛多个业务的真实性，跟多种审计方法比较，找出更具有说服性的结果。但由于公司地处偏远，需要大量的资金加以投入，因此，很多公司在审核计划中，都不会采用实地勘察的方式；獐子岛也利用了这一点，掩盖了投资者和客户的虚假交易。所以，把审计权限扩大到一定的范围，可将这方面的财务造假防患于未然。5结语随着社会时代的快速发展，社会上很多的东西都处于一个非常智能化的阶段，技术的发达，也让很多东西已经不再趋向于表面化而是更倾向于内部的结构操作；因此，越来越多的公司也抓住社会发展的“机会”，运用一些看似非常合理的手段，对企业经营情况等各种进行掩盖，以达到各种满足自己一己私利的需求。像獐子岛公司，瑞幸咖啡和万福生科等诸如此类的典型造假例子，都给我们资本市场上的大大小小的公司做了一个警醒。更何况，由于各大行业的类别不同，隐藏的财务造假方法也越来越深。例如因特网产业，随着网络经济的发展，很多资产和加工方式已经从传统的方式转变。网络金融领域这方面的要审计起来，难度较大，包括信息风险大，审计系统不不够完整，信息系统遭遇侵权的风险等诸多问题，都是有待解决。因此，审计机构和相关人员的风险识别能力的提高迫在眉睫，必须加强过滤掉一些不必要的风险。当然，最主要的预防措施仍应从内部治理的控制入手，并在立法上进一步健全监管机制。参考文献[1]潘立生,陈杭茜,上市公司财务造假动因及对策分析——以瑞幸咖啡为例[J].中国管理信息化,2021,24(03),38-42.[2]潘玉瑶,周雪,孙涛,谈企业财务造假手段[J].合作经济与科技,2021,(15),134-136.[3]宋冬梅,我国上市公司财务舞弊识别研究——以康得新为例[D].山东大学,2020.[4]张晋侠,基于风险管理的企业内部控制研究——以獐子岛集团为例[J].国际商务财会,2019,(10),43-48+52.[5]徐千惠,中概股财务造假的影响与启示——以瑞幸咖啡为例[J