【信永中和事务所对登云股份审计失败的原因及防范对策13000字（论文）】

第四章审计失败的防范对策第四章审计失败的防范措施4.1被审计单位方面防范审计失败的措施4.1.1重视对员工的道德教育在经济运行以及会计工作过程当中，加强从业人员职业道德的建设是至关重要的一步，只有不断加强职业道德的培训与学习，才可以提高从业人员的职业素质，从而确保会计信息的可信度。当今社会发展迅速，受环境变更、利益驱使、人情关系等多方面因素影响，各种利益驱使都容易导致员工突破道德底线。企业加强对员工的教育可以从三个方面入手：第一，要强化自身的诚信体系建设。将诚信道德教育纳入企业文化，并且开展诚信道德体系讲座，引导公司内部人员树立诚信意识。上市公司一旦出现不诚信或者是丧失道德底线的情况，将会对公司，整个行业甚至社会造成不可逆的恶劣影响。第二，要注重对员工的教育。企业要定期开展教育培训，制定考核机制。从不能，不敢违反相关规定到主动遵守相关规定。企业还要树立员工学习的榜样，积极表彰诚信道德的拥护者。使大家都可以做到将诚信贯彻到实际工作中，像榜样学习，人人讲诚信，促进公司良性发展。第三，公司要规范整个会计流程。公司要不断完善内部审计流程，弥补会计程序漏洞，加强会计核算与会计监督。公司要制定严格的惩罚机制，对谎报漏报、财务数据造假等相关责任人员强烈打击其违法行为，保障整个会计流程高效运转，进而预防审计失败的发生。我们通过对登云股份的财务违法行为进行分析，发现登云股份绞尽脑汁，千方百计的利用各种非法手段对利润造假从而实现业绩的达标，增加了审计的风险，也提高了审计失败的概率。因而在公司发展过程当中，不能只追求实现利润最大化，忽略风险的把控，忽视对会计人员的职业道德培养。4.1.2完善公司内部控制体系首先要加强构建良好的内部控制环境。必须从以下三个方面开始。一是企业的管理领导者要加深对内部控制、内部控制意识和宣传重要性的理解，做好内部控制体系的设计，树立严格遵守的模范。二是重视给员工宣传内部控制的重要性，改变内部控制系统的实施态度，提高业务质量。第三是改善与企业组织和合作机制相关的内部控制的实施。其次，要强调企业的内部监督。强调企业内部监查主要是为了强化两个功能。一是内审功能作为企业内部控制的一个环节，要以管理监督为主轴，其他环节相互配合。内审不仅是内部控制的实施方式，企业内部控制部门要监督内控实施情况，努力创造内部控制文化;第二，控制评估职能，企业要不定期对内控制度自我评价并积极提出改正意见，实现内控初衷。4.2事务所及审计人员方面防范审计失败的措施4.2.1严格控制审计质量对于会计师事务所来说，内部制度是否完善，特别是质量控制制度，和所内对于审计质量的把控能力是衡量会计所风险高低的主要指标。第一，会计师事务所与审计人员都要以质量为核心，牢记“审计质量高于一切”的事务所文化。良好的环境能够使审计人员具备应有的职业怀疑态度与独立性，将提升审计能力作为执业的最低要求。就审计人员而言，要具备风控意识。就事务所而言，要不遗余力地为质量控制建设付出应有的成本。只有这样，事务所才能安心使得万年船，为审计质量提供有效的保障。第二，在审计过程中应采用三级复核甚至多级复核制，层层确保审计过程的质量。信永中和在对登云股份的IPO审计中，轻视了审计质量复核对审计工作顺利展开的重要性，所以登云股份存在明显的舞弊迹象并未被审计人员发现，导致了审计失败的发生。IPO审计相比较普通的年审而言，审计范围大难度大程序复杂。所以存在复核质量低，督导有缺陷的情况。事务所应加大督导力度保证审计质量，将质量复核制度严格落实下去。4.2.2对公司管理层及关联方保持应有的职业怀疑职业怀疑是注册会计师在审计实务上的应有的态度,保持良好的职业怀疑心对注册会计师找寻审计证据非常重要,因此可以对被审单位是否财务造假获得了充分的监查证迹。第一，注册会计师要对企业的异常情况和审计过程中出现的问题时刻保持警觉。管理层要实施财务造假一定特殊的舞弊手段，审计人员在对被审计单位的基本情况详细了解之后需要发现管理层费尽心思隐藏在报表中的虚假数据。在执行询问程序中，CPA应该就管理层给出的解释进一步核实和追査。可以采取拓宽信息渠道、增强矛盾因素检索、扩大假设选项种类等手段进行核查。但注册会计师也不要认定管理层一定存在不诚实现象，否则这一定程度上会浪费审计资源。第二，注册会计师必须对关联方进行正当的职业怀疑。在审计关联方的交易时，掌握关联方是否真实与关联方的交易是关键。审计前需仔细确认工商文件、股东大会会议记录及其他文件。另外，还要仔细分析看似复杂的经济业务，经常检查收入和负债账簿。特别是在发现被审单位没有根据需要事先确认收入的情况下，有必要在认识到被审单位是否隐瞒了与相关人员的交易的基础上，明确调查事实关系，掌握事实。4.2.3执行严格的审计程序严格执行审计程序，可以很大程度上降低审计失败的发生概率。审计人员通过实施相应的手段和方法，能高效辨别被审单位管理层隐含的风险，及时发现重大错报风险是否存在。将适当的实质性程序和分析程序相结合，做到适当选取和组合，注册会计师再根据自己的工作经验，做出合理的职业判断，才能有效确保审计质量。执行严格的函证程序企业重要的外部证据之一是询证函的回函，通过专业知识可知，外部证据的独立性较高，可信度更高，因此审计人员应严格执行有效的函证程序。审计人员收到回函后要全面检查其是否为询证函原件的回函，签章、地址等信息是否与询证函相匹配，回函的金额、客户名称是否存在不同。如果回函存在不同，审计人员应该对差异的金额和差异发生的原因对被审单位进行核实，并对被审单位给出的解释深入执行审计程序加以核实和追查，证实其给出解释的可靠性和合理性，审计人员再因此判断被审单位是否存在财务造假情况，如果真实存在，再对错报的性质和金额进行评估，评价对重要性水平的影响。如果审计人员在规定时间内没有收到回函，则审计人员有权调查调查客户没有回复的真实原因，是故意不回复还是未收到函证，是否确认单位，发送的联系方式。替代程序和函证程序没有共同实施就不能挖出其潜在的风险，很容易导致审计失败的发生。没有收到回函必须得引起审计人员的高度重视。审计人员在项目承接之后应设计合理的审计方案和实施严格的函证程序，对应有的职业怀疑事项获取高质量的证据，这可以有效应对被审单位存在的财务造假风险。（2）执行严格的替代程序替代程序的使用在审计实务中经常出现在函证失效的情况下，其主要运用于对应收账款的审计。在回函存在差异的情况下，需要追加审计程序以进一步进行审计调查，以找出差异原因，关于时间性差异通常被审计单位会解释为入账时间的区别，注册会计师需保持充分的职业怀疑态度，对被审计单位关于差异的解释追加审计程序，以证明其真实性，对被审计单位关于差异的解释的盲目相信很可能会导致审计失败。4.2.4提升注册会计师整体素质将注册会计师技能培训与道德培训相结合，可以充分提高注册会计师的整体职业素养。主要可以通过两个方面实现：第一，严格落实注册会计师的技能培训。教育的内容不单单要涉及专业知识，也要加强职业道德、社会道德的教育。在注册会计师的后续教育中，要将践行职业道德的优秀案例编写至专门的职业道德教材当中，让注册会计师有学习榜样的机会。相关行政部门要严格执行审计评价工作，加强后续教育，努力提高注册会计师的职业道德。第二，扩大宣传，提升注册会计师对职业道德的认识。通过系统有效的宣传和学习使注册会计师深刻认识到职业道德规范的重要性。会计师事务所可以通过开展职业道德竞赛积极鼓励注册会计师学习诚信准则，并以此来规范自己的行为。4.3外部监管方面的审计失败防范措施4.3.1完善相关法律法规的制定第一，要完善相关法规建设，深入贯彻落实依法治国方略，使有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。我国人大常委应该推动相关法律法规对于审计客体违法行为法律责任的判定标准、加大惩罚措施及惩处力度。防止因为法律的惩处力度不够，惩罚措施单一，审计主客体不断挑战法律的底线，并且承担较轻的法律责任。相关部门也应当根据实际情况，尽快将《审计准则》及相关法律法规中的执业要求作出明确的说明。第二，审计准则的法律地位不容轻视。审计准则作为判断审计人员是否具备应有的执业要求的基本标准，必须得加强审计人员对其的尊重。如果审计人员在严格遵守审计准则的基础上，审计失败仍然发生，审计人员是可以免除责任。如果审计人员不遵守审计准则，就要做到有法必依，对其进行相应处罚。4.3.2提高违法成本目前，违法成本远远低于违法收益使得财务舞弊相关人员与注册会计师丧失道德底线。所以，提高违法成本，严格压制获取违法利益的途径势在必行。国家应该对协同公司进行财务造假的人员，受利益驱使的签字注册会计师设置失信档案，并将其与个人征信报告相关联，严惩其失信行为。证监会要定期公布失信人员名单与失信细节，将之公布于众，警醒存在丧失道德底线想法的人员。除此之外，证监会应全面分析案例的严重程度，再讨论是否禁止事务所在该行业的业务承接资质。投资者们可以通过互联网渠道了解评级水准、公开信息等事务所相关情况，对其担保的企业可以及时有效地评估风险，谨慎投资，而事务所也承担着舆论风险，可以起到一定的限制作用。另外，对事务所遭受处罚金额实现上调时，还可以考虑实行先行赔付的机制，参照相应比例标准计算事务所应当承担的赔款数额，并对会计师事务所进行相应的行政处罚。现存保荐机构的违规处罚案例中完全能体现出先行赔付的内容，而且成效明显。因此，事务所应该参考相关方案，以此强化审计人员的责任意识。更严格的惩罚机制可以优化市场经济结构和稳定市场秩序。总而言之，对企业和中介机构都要加强约束力度，对失信行为中未履行责任的各方加大惩处力度，更好的保证市场的良性发展。第五章结论本文通过对登云股份审计失败这一案例的研究，发现审计失败的原因有：公司内部人员丧失道德底线、注册会计师专业胜任能力不足、事务所质量复核不严谨、政府监管力度有缺陷等四个方面原因，并提出针对性建议。登云股份作为现代国内外知名汽车配件生产的龙头企业，其审计失败的案件在公众面前引发了广大的关注，登云股份内控严重失效，财务造假手段多样，信永中和审计程序多方面执行不到位，所以选取该案例作为本文研究对象具有良好的借鉴意义。被审计单位的刻意舞弊是直接原因，因此上市公司应该优化公司内部治理结构，加强内控的建设以及完善公司内部审计制度并积极落实下去，谨防舞弊。注册会计师在进行审计时审计程序执行的不充分与会计师事务所质量控制不严谨是间接原因。因此，注册会计师必须时刻保持警惕。在工作中，执行充分的审计程序。事务所也要执行严格的质量复核制度。会计师事务所对审计质量的控制以及风险的把控对审计工作的展开是至关重要的。会计师事务所应该建立一系列的质量复核制度来确保审计过程的质量减少审计失败的发生。第四，监察市场的混乱和行业的监督制度不完善是审计失败的土壤。政府要加强监督，完善法律。行业团体有必要更加积极地管理注册会计师。只有大家通力合作，才能促进行业乃至整个市场健康向上的发展。本文分析了信永中和对登云股份审计失败的原因及防范对策。有助于审计人员理解上市公司欺诈手段的四个方。更有利于审计人员识别审计风险，防止审计失败的发生。但是本文也存在不足之处，笔者实践能力不足。既不能深入挖掘公司的案件，也不能收集证据。因此，分析还不够充分，研究还必须深入。致谢致谢参考文献[1]管静，蔡菁.登云股份IPO审计失败原因及对策分析[J].科技经济市场，2019，(18):22-23.[2]刘珏玠.简析我国注册会计师行业审计失败原因及防范措施[J].财会学习，2020，(34)：133-134.[3]储茂康，左天燕，王帆.注册会计师勤勉尽责影响因素研究[J].中国注册会计师，2020，(10)：39-44.[4]顾天宇.瑞华会计师事务所关联方交易审计失败案例分析[J].经营与管理，2020，(11)：42-47.[5]朱宏波.上市公司财务舞弊审计失败问题探析[J].审计与理财，2020，(10)：38-40.[6]龚子建.经营失败与审计失败关系研究[J].广西质量监督导报，2020，(09)：217-218.[7]王璐.对审计失败原因的探析[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