第四章主要经济业务核算

14七月2024第四章主要经济业务核算复习1、复式记账法原则：“有借必有贷，借贷必相等”2.会计分录格式：（先借后贷）上借下贷，借贷错开3.所有账户的结构归纳如下：借方帐户名称贷方资产减少负债增加所有者权益增加收入增加费用减少利润增加资产增加（+）费用增加（+）负债减少（-）所有者权益减少（-）收入减少（-）利润减少（-）资产余额负债和所有者权益余额第一节会计处理基础会计处理基础（记账基础）：确定收入和费用归属期间的标准。收入和费用的收支期间和归属期间有两种情况：1、本期是本期。2.本期非本期。两种会计处理基础：1.（应计基础）权责发生制以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。其核心是根据权责关系的实际发生和影响来确认本期的收入、费用和损益。适用于企业单位2.现金收付基础以款项的实际应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。适用于行政事业单位举例:2005年6月20日甲企业支付800元预订下月报刊杂志。权责发生制7月记录支出800元收付实现制6月记录支出800元第二节主要经济业务的核算工业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程资金退出重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业*9一、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道:投资人投入的资本向债权人借入的资本*10（一）投入资本的核算1.投入资本的方式货币资金实物无形资产（专利、商标、特许权等）（原材料、厂房、设备等）*112.会计科目:非股份制企业设置“实收资本”，股份制企业设置“股本”实收资本/股本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额（1）用途:核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。（2）性质:所有者权益类。（3）结构:*12借方贷方3.会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为:借:银行存款贷:实收资本/股本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为:借:固定资产贷:实收资本/股本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为:借:无形资产贷:实收资本/股本*134.举例借:银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷:实收资本380000（1）2008年1月,A公司成立,收到投资者投入的货币资金200,000元,存入银行；设备两台,每台价值50,000元；专利权一项,价值80,000元。*14借:银行存款10,000,000贷:实收资本1,000,000资本公积9,000,000（超面值缴入股本部分）（2）2008年5月,B公司以发行股份方式成立,共发行股票100万股,每股面值1元,股票的发行价格为10元/股,款项全部到位。思考：如果投入的是旧设备（原价100000元，已经计提折旧30000元），接受投资的企业应如何反应?借：固定资产70000贷：实收资本70000*15（二）借入资金的核算1.借入的主要方式向银行借入发行债券短期借款长期借款*162.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途:核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质:负债类。结构:（3）应付利息（4）财务费用*17长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途:核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质:负债类。结构:*182.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用应付利息计算的应付而未付的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途:核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质:负债类。结构:*192.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用*202.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用用途:核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质:损益类。结构:财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用3.核算举例（1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借:银行存款250,000贷:短期借款50,000长期借款200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借:短期借款50,000财务费用1,500贷:银行存款51,500*21二、供应过程的核算货币资金储备资金供方发货火车站包装费保险费运输费装货装卸费库场搬运费挑选整理费采购费用买价材料采购成本*22物资采购（1）买价（2）采购费用结转入“原材料”账户的金额余额:在途材料在途材料:正在途中或尚未验收入库2.“原材料”:核算库存材料的增加、减少及期末的结存。原材料增加额减少额余额:期末结存（一）账户的设置1.“物资采购”账户用来核算企业外购材料的买价和采购费用,计算确定材料的采购成本。*23

材料采购原材料xxxx验收入库3.“应付账款”（负债类）核算与供应单位债务的增加、减少及结存。已经偿还的款项应付给供货单位的款项余额:尚未偿还的款项应付账款*24

4.“应付票据”（负债类）核算对外发生债务时承兑的商业汇票及兑付情况已兑付商业汇票承兑的商业汇票余额:尚未支付的商业汇票应付票据*25

5.“预付账款”（资产类）核算对外发生债务时承兑的商业汇票及兑付情况预付或补付货款所购货物金额及退回多付货款的金额余额:已预付货款尚未收到货物的金额应付票据*26（二）核算举例:例如:大华公司的采购业务如下:①12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，每kg50元，共计买价250000元，支付运费3000元，货款及运费已用银行存款支付。借:材料采购—A材料253，000贷:银行存款253，000②12月4日，上述A材料已验收入库。借:原材料—A材料253，000贷:材料采购—A材料253，000*27③12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，@30元，共计买价60000元，另发生运费1200元，货款运费未付。借:材料采购—B材料61，200贷:应付账款—黄河厂61，200④12月12日，上述B材料已验收入库。借:原材料—B材料61200贷:材料采购—B材料61200⑤12月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。借:应付账款——黄河公司61200贷:银行存款61200*28⑥12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料，已用银行存款支付。借:预付账款——东风工厂10000贷:银行存款10000⑦12月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，共计25,000元。余款15,000元，立即用银行存款支付。借:材料采购——A材料25000贷:预付账款——东风工厂10000银行存款15000⑧12月30日，上述材料运到企业，已验收入库。借:原材料——A材料25000贷:材料采购——A材料25000*29三、生产过程的核算（一）生产过程核算的主要任务——核算生产费用、计算产品成本1.核算生产费用的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括:①材料的耗费②支付职工工资及福利费（直接人工）③固定资产的磨损（折旧）④其他费用（水电费、修理费等）2.计算产品成本形成的核算包括:产品的总成本、单位成本*30（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户用途:核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质:成本类。结构:如下所示。余额:在产品的实际成本生产成本全部生产费用:直接费用—直接登入间接费用—分配转入结转完工产品入“库存商品”XX*31用途:核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质:成本类。结构:如下所示。（二）应设置的主要会计账户制造费用生产成本生产发生的间接费用分配转入月末结转xxxx321.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用用途:核算已支付但需分摊的一年内的费用。性质:资产类。结构:如下所示。（二）应设置的主要会计账户待摊费用发生或者支付费用本期摊销*33尚未摊销的费用1.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户（二）应设置的主要会计账户用途:核算已计入本期生产成本尚未支付的生产费用。性质:负债类。结构:如下所示。余额:已预提尚未支付预提费用支付预提费用发生预提费用*341.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户（二）应设置的主要会计账户用途:核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。性质:负债类。结构:如下所示。应付工资实际支付的工资额本期实际发生的工资额*351.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户（二）应设置的主要会计账户用途:核算企业福利费的提取和支付情况。性质:负债类。结构:如下所示。应付福利费支出福利费额计提福利费*36福利费额结余情况1.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户（二）应设置的主要会计账户用途:核算固定资产损耗和转销情况。性质:资产类。结构:如下所示。应付福利费支出福利费额计提福利费*37福利费额结余情况1.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户（二）应设置的主要会计账户用途:核算、监督产成品增减变动。性质:资产类。结构:如下所示。应付福利费已完工验收入库成品发出的产成品*38现有库存产成品的制造成本1.生产成本2.制造费用3.待摊费用4.预提费用5.应付工资6.应付福利费7.累计折旧8.产成品账户1.材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为:借:生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷:原材料（仓库一共发出的材料）例：山峰企业生产A.B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。500011009007000*39（三）会计核算举例发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克发出材料汇总表单位:元/千克山峰企业本月仓库发出材料汇总表*40更为准确的分录

借:生产成本——基本生产成本——A产品2,000——B产品3,000制造费用1,100管理费用900贷:原材料——甲材料4,200——乙材料2,800*41月末结算分配人工费用时，应记为:借:生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷:应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）例:月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。159604560228022800*422.人工费用的核算借:生产成本——基本生产成本——A产品6840——B产品9120制造费用4560管理费用2280贷:应付职工薪酬22800应借科目职工薪酬工资福利费(14%)其他合计生产成本基本生产成本（A产品）60008406840基本生产成本（B产品）800011209120小计14000196015960制造费用基本生产车间40005604560管理费用行政管理部门20002802280合计20000280022800人工费用分配表*43四、销售过程的核算

（一）销售业务核算的主要内容⒈营业收入核算⒉营业成本和销售费用的核算⒊营业税金的核算*44

（二）账户设置及账务处理1.“主营业务收入”（损益）:销售商品或提供劳务所取得的收入。主营业务收入本年利润收入的减少和转销XX结转损益类:收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）支出类账户（主营业务成本、管理费用、财务费用等）特点:（1）损益类账户月末无余额；（2）损益类账户与“本年利润”有关。取得的营业收入*45月末损益（支出）本年利润损益（收入）YXYYXXY－XX-Y若X－Y>0,则亏损,余额在借方；若Y－X>0,则盈利,余额在贷方。2.“主营业务成本”（损益）核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。主营业务成本本年利润已售出产品的成本xxxx结转入月末*46销售费用是指销售过程中发生的各项费用。包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。营业费用本年利润销售费用xxxx3.“营业费用”（损益类）结转*47营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税。包括:营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加的等。营业税金及附加本年利润应交营业税金本期营业税金xx4.“主营业务及附加税金”（损益）结转

月末*485.“应收账款”（资产）应收账款应收款项已收回的款项余:尚未收回

的应收账款按购买单位设明细账如:应收账款—大华公司*496.“应交税金”（负债）——用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费,如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。应交税金实际交纳的应交税费应交的税费余额:应交未交的税费应交税费—应交增值税

—应交消费税

—应交营业税

—应交城市维护建设税

—应交所得税*50关于增值税的补充说明——增值税—是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时:借:材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷:银行存款等在销售材料或货物时:借:银行存款等贷:主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）*51月末进销相抵上交差额*52库存商品2000元销项税额340元原材料1000元进项税额170元采购加工出售应纳税额170元价值增值1000元①销货已收款借:银行存款贷:主营业务收入应交税金——应交增值税（三）核算举例1.实现销售收入例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。14040120002040*53②销货未收款借:应收账款贷:主营业务收入应交税金——应交增值税例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出,款项尚未收到。62244532009044*54③预收销货款预收时:借:银行存款贷:预收账款发出预收货款的产品时:借:预收账款贷:主营业务收入应交税金——应交增值税5596055960例:根据合同规定,南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元,存入银行。例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。55960480007960*552.发生销售费用借:销售费用贷:库存现金例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。300300借:主营业务及附加税金贷:应交税金——应交消费税3.计算销售税金例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。35003500*56期末结转已售产品的销售成本时，应记为:借:主营业务成本贷:库存商品⒋结转销售成本例:期末,南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。4834848343*57五、利润的形成和分配核算（一）利润:企业一定会计期间的经营成果，包含:营业利润、投资净收益和营业外收支净额。计算公式如下:营业利润＝营业收入－