财务高手进阶指南

财务高手进阶指南目录\h第1篇化繁为简：筑牢基础财务，提炼管理智慧\h第1章日常财务审批：财务把关要点经验谈\h1.1财务审批要善于“亮红灯”\h1.2员工报销审批的逻辑性判断\h1.3识别不合规发票\h1.4员工借款与清账的要求\h1.5对公付款审批要点\h1.6合同审批要点\h点睛一笔你审的不是票据，是责任、信任、风险和钱\h第2章会计核算：会做账+会解决做账的难题\h2.1如何搭建优秀的会计核算体系\h2.2如何规划和利用财务信息系统\h2.3“两套账”=财务部与企业的定时炸弹\h2.4微信与支付宝收付款及发红包的做账标准\h2.5老板私设“小金库”问题的解决思路\h2.6无发票支出如何入账\h2.7善于解决旧的乱账并避免新的乱账产生\h点睛一笔做好账务处理，功夫在“诗外”\h第3章对账管理：纠错的利器，监督的法宝\h3.1财务部对账的两大功能\h3.2哪些方面的工作内容必须要对账\h3.3对账应制度化、长期化\h3.4对账也是内控\h点睛一笔对账工作存在漏洞：小出纳挪用公款几十万元\h第4章编制财务报表：一点就通\h4.1事前理解：编制4张财务报表，先搞懂勾稽关系\h4.2事后检查：财务软件自动生成的报表的“后遗症”检查\h4.3“颜值”担当：怎样编制“好看”的财务报表\h4.4“左兜”“右兜”理论：为什么要编制合并报表\h4.5一图搞懂：合并报表编制的流程和方法\h4.6抓住重点：合并报表常用的调整与抵销分录\h点睛一笔财务报表是结果也是“门面”\h第5章纳税申报：虽是例行公事，仍要小心“雷区”\h5.1纳税申报经验谈\h5.2增值税\h5.3消费税\h5.4企业所得税\h5.5个人所得税\h5.6印花税\h点睛一笔增值税申报填写错误造成要缴纳几十万元滞纳金的案例分析\h第2篇破茧成蝶：摆脱“账房先生”，重构财务价值\h第6章资金管理：守住企业“生死线”\h6.1资金管理的格局：拿什么来承接企业的经营目标\h6.2资金管理的目标：安全性、流动性、收益性\h6.3资金安全性管理：“现金安全”与“现金流安全”\h6.4资金流动性管理：好企业也会因流动性风险“猝死”\h6.5资金管理架构设计：最优资本结构设定及管理策略\h6.6模式选择：7种资金管理模式优劣辨析及选择建议\h点睛一笔“一分钱难倒英雄汉”成因及风险规避\h第7章财务分析：怎样帮老板算清账\h7.1因人而异：不同规模的公司财务分析侧重点不同\h7.2提纲挈领：设计一套简单、实用、易懂的“数据仪表盘”\h7.3有的放矢：财务分析要聚焦公司的重点或热点问题\h7.4盈利分析：善于从不同维度分析盈利能力\h7.5偿债能力：跳出传统偿债能力分析思路的窠臼\h7.6营运能力：商业零售和咨询服务企业的营运能力有何区别\h7.7发展能力：规模的扩大不完全反映企业的发展能力强\h7.8现金流分析：不只是搞懂现金收支的来龙去脉\h点睛一笔财务报表的“真相”与“假象”\h第8章应收账款管理：客户回款不能靠催\h8.1事前、事中与事后控制：应收账款管理的流程与思路\h8.2事前客户认证：偿债能力初步评价\h8.3事中风险控制策略：欠款销售风险控制方案\h8.4事后催收：讨债的事需要财务做吗\h8.5额度及账期：客户应收账款额度及账期确定的方法\h8.6规避陷阱：几种应收账款商业欺诈手法及案例解读\h8.7他山之石：著名信用管理公司邓白氏集团客户信用评分方法\h点睛一笔如何破解应收账款管理的“死局”\h第9章涉税风险管理及税收筹划：不要掉进“合理避税”的泥沼\h9.1税收筹划的思路及节税方式\h9.2充分利用税收优惠政策是最好的节税良方\h9.3利用不同纳税主体进行税收筹划\h9.4利用子公司与分公司进行税收筹划\h9.5个人股权转让个人所得税问题税收筹划\h9.6从装修公司开发票的案例看节税效果\h9.7公司个人股东及法定代表人从公司借款报销的涉税风险规避\h9.8“私车公用”涉税风险及合规做法\h9.9税务部门对各税种的稽查重点及企业的应对措施\h点睛一笔降低税负与降低涉税风险冲突吗\h第3篇进阶高端：业与财融合，好谋且善断\h第10章战略、计划与全面预算管理：谋定而后动\h10.1战略、计划与预算的关系：目标、梯子和钱\h10.2确定预算目标应坚持SMART原则\h10.3战略规划与执行程序：预算的两个刚性原则\h10.4预算编制体系：制度体系、组织体系\h10.5预算编制方式：自上而下还是自下而上\h10.6预算编制方法：零基、增量与弹性预算等比对\h10.7预算内资金：是否需要走审批\h10.8预算调整的基本原则：预算可以调整吗\h10.9预算执行监控与质询：可以做不到，但不能说不清\h10.10预算考核与评价：有考核才有压力，有压力才有进步\h点睛一笔从远古人类围猎看早期人类做规划的智慧\h第11章内部控制：扎牢篱笆，财务先行\h11.1内控管理五大目标与财务管理的关系\h11.2内部控制的“三道防线”\h11.3企业经营业务循环中的内部控制\h11.4案例分析：现金收据上的钱去哪了\h点睛一笔稻盛和夫：设计让人没有机会犯罪的制度体系\h第12章投融资管理：融资有风险，投资需谨慎\h12.1融资的原则：五项基本原则\h12.2新三板挂牌：看上去并不美\h12.3IPO：喧嚣背后的冷思考\h12.4融资陷阱：警惕融资骗局\h12.5投资方向：企业投资不应偏离“主航道”\h12.6短期理财：企业闲置资金投资理财的选择思路\h12.7投资标的：评估最有投资前途企业的关键因素\h12.8投资退出：退出渠道的选择\h点睛一笔马云与孙正义“6分钟交谈”融资2000万美元的原因解密\h第13章财务共享服务：集团企业财务管理的趋势\h13.1认识财务共享服务中心：组织、作业平台、任务管理中心\h13.2建立财务共享服务中心的基本思路\h13.3财务共享服务中心的职能范围\h13.4财务共享服务中心组织架构模式选择\h13.5财务共享服务中心的应用方向与发展趋势\h点睛一笔集团财务共享服务中心成功实践案例点评\h第1篇化繁为简：筑牢基础财务，提炼管理智慧万丈高楼平地起。任何高水平的财务管理都是建立在基础财务工作之上的，没有坚实的基础，再高大上的财务管理都是空中楼阁。看似烦琐无序的日常事务性财务工作，都是进阶更高阶层的地基，只有把基础工作做扎实，才能为下一步提升财务管理水平打下良好的根基。基础财务工作主要包括财务审批、账务处理、财务对账、编制报表、纳税申报等，事实上，从这些琐碎的工作内容中，也能提炼出财务管理的经验和智慧。本篇内容就是从日常财务管理工作中，总结基础财务管理的经验，提炼出有价值的规律，化繁为简，夯实财务管理的基础。\h第1章日常财务审批：财务把关要点经验谈财务审批看似简单，但其实需要经验积累，它是一种能力，也是一种意识。如果你在审批单据时，要么稀里糊涂地同意，要么莫名其妙地拒绝，那怎么能算得上是称职的审批人员呢？你的审批态度、经验和能力，上级领导都能够看到，所以，不要把审批当作可以敷衍、应付的差事。做财务审批的不一定都是财务高层管理者，会计、出纳等基础会计人员也都会涉及这类工作，虽然不同职位的人审核的侧重点可能有所不同，但是审核的思路、方法是大同小异的。对财务人员来说，掌握财务审批的要点、原则和思维方式尤为重要。\h1.1财务审批要善于“亮红灯”“红灯停，绿灯行”，财务审批的方式与红绿灯的原则有相通之处。没有任何问题的单据自然要“绿灯”放行；尚有需要核实的问题的单据就需要“黄灯”暂停；对存在明显问题，不符合公司制度的单据要亮出“红灯”，拒绝执行。对于财务审批来说，善于“亮红灯”，并不是指盲目地、不分青红皂白地拒绝。“亮红灯”必须有合理理由，必须懂得“亮红灯”的原则和底线。财务审批的“红绿灯”如图1-1所示。图1-1财务审批的“红绿灯”1.1.1财务审批不能犯的4个原则性错误财务审批人员需要头脑清醒，具有一定的原则意识，对自己负责的工作内容要洞若观火，清楚什么可以做、什么不可以做。在审批财务单据时，有些原则性的错误不能犯。1.一路“绿灯”，统统放行所谓审批，就是要审核单据、发票、手续、合同等材料，要看这些材料有没有问题和风险，必须在认真仔细查看之后才能做出决定。如果作为一名财务审批人员，不仔细审核单据，或者根本不知道怎么审核，一路“绿灯”，统统放行，那审批环节还有什么意义？没有原则地同意，就是不负责任的表现。所以财务审批人员必须“在其位，谋其政”，认真审核，发现问题，必须适时“亮红灯”，及时阻止和拒绝。2.刻意拒绝，拖而不办与无原则的一路“绿灯”相反，也有财务审批人员在审批过程中存在刻意拒绝的问题。这类财务审批人员审核单据时，如果不挑出一些所谓的“问题”，似乎无法彰显自己的存在感，用一些牵强的原因拒绝通过，或者拖而不办。这样做只会恶化财务部与其他部门的合作关系，引起其他员工的反感；只会降低企业的运营效率，具有很大的负面影响。从财务管理角度讲，对于这样的财务审批人员，如果不能让其改变做法，就必须更换财务审批人员。3.把审批权与被审核人的私交挂钩卖人情，是财务人员的大忌。作为财务人员，必须把工作和交情分开。如果你在财务审批中掺杂过多的人情，那么你犯错误的概率会呈几何级增长，你给别人的人情，最终都可能变成工作上的失误、上级领导的不信任，你甚至有可能走上违法犯罪的道路。4.不善于做调查研究，仅凭感觉做决定在财务审批过程中，有些审批事项需要做调查研究之后才能下结论，或者是有些审批事项事关重大，而自己对某些情况还不是特别清楚，这个时候不要急于做决定，要及时去联系相关人员，或者通过查找其他资料佐证，等搞清楚事情的来龙去脉之后，再做决定。1.1.2这3种情况必须“亮红灯”为了不犯错误或者少犯错误，财务审批人员必须懂得在什么情况下投“反对票”。一般情况下，除了不与国家法律法规冲突外，遇到以下3种情况（见图1-2），财务审批人员要果断拒绝。1.违反公司制度贯彻执行公司的各项规章制度是财务人员的职责，所以在审核相关票据和业务时，如果发现这些票据与业务与公司现行制度相冲突，理所当然要拒绝。比如公司财务制度规定：对公付款必须采取银行结算，但是付款人申请现金结算，对于这种情况应拒绝。2.存在恶意套取公司资金的行为恶意套取公司资金的行为虽然不多，但时有发生。例如，小到虚开发票报销，大到虚构经济业务骗取公司大额资金，甚至与外部供应商或客户串通骗取公司资金。那么财务审批人员一旦发现这种行为该怎么做呢？对涉及金额较小的行为，如虚开发票或者多开发票骗取报销资金，要毫不犹豫地拒绝，并严重警告当事人下不为例，并视情节轻重向财务部上一级领导反映或者向当事人的上一级领导反映。对涉及金额较大，甚至涉嫌犯罪的行为，则应该向更高级的领导汇报，如果情况严重应及时报警。对存在恶意套取公司资金的行为视而不见，是财务人员严重失职的表现。3.必备的手续残缺或其他辅助资料残缺财务审批中一个很重要的方面是审查手续是否齐全，前面该走的审批流程是否已经走完，需要签字盖章的手续是否已经完成，必须提供的发票、收据是否已经提供，少了任何一项内容，财务审批人员都有权拒绝。这就要求财务审批人员对需要审批的内容、事项都非常清楚，并且知道该审核哪些方面。例如，在审核支付供应商货款时，需要有货物验收合格的验收报告，并且验收报告经过甲乙双方签字盖章确认，如果没有这些手续，那么财务审批是不能通过的。总之，财务人员在日常审批工作中，要坚持原则，清楚自己的职责，多观察、多思考，勤于做调查研究，知道在什么情况下亮出“红灯”，做一个客观、公正、头脑清醒、勇于担当的财务审批人员（见图1-2）。图1-2财务审批人员必须拒绝的3种情况\h1.2员工报销审批的逻辑性判断员工报销审批是财务部必须要做的工作。对于员工报销审批，一定要有逻辑性判断的意识。所谓逻辑性问题，简单来说就是报销时间、日期有冲突，报销地点有冲突，报销工作事项有冲突，报销内容有冲突等。5种常见不符合逻辑的判断如图1-3所示。图1-35种常见不符合逻辑的判断实际工作中，在费用报销中不符合逻辑的行为主要有以下几种情况。1.报销时间、日期冲突报销的内容与实际发生的活动，在时间、日期方面有冲突。例如，有员工在报销出差餐费时，出差时间段是在2月1日—3月1日，但是其填报的餐饮发票时间是1月25日，与实际出差时间有冲突，很明显这是不符合规定的，是不允许报销的。2.报销地点前后矛盾员工报销的事项，与实际所处地点矛盾。例如，某员工一直在北京工作，但是其报销的餐费、交通费有发生在南京的事项，这种地点存在冲突的情况，除非有特殊原因，否则是不允许报销的。3.报销的事项违背常识报销的事项与事实违背，不合理、不正常。例如，公司司机报销车辆加油费，其中有两张加满油的发票，日期是同一天、同一个加油站，而公司只有一辆车，他是唯一司机，正常情况下，同一辆车不可能在同一天、同一个加油站加两次油，而且每次都是加满油箱。再例如，有员工报销市内出租车票，从出发地到目的地共计约5千米，正常情况下交通费二三十元，但他报销的出租车票上百元，即使加上堵车的因素，这么高的金额也是不合常理的。当然了，在实际报销过程中，我们也会发现，确实有些看起来不符合常识的情况，是极其特殊的原因造成的，但无论如何，财务审批人员遇到这种情况，必须及时了解情况，最好要求报销人提交特殊情况说明，并经相关部门负责人审核。4.报销的事项孤立，前后不可验证员工报销的事项，与其他信息不匹配，无法核实，前后无法验证。例如，某员工报销单据中有一张打出租车去机场的发票，但是该员工当期并没有异地出差的记录、没有报销机票的记录，只有一张去机场的出租车发票，也没有从机场返回的车票。由此就可以判断这张发票基本是不符合常理的，存在恶意套取公司资金的嫌疑。5.报销单据与附件、实物不符这种情况指的是报销单据与附件之间、不同附件之间以及同一附件的不同页码之间在名称、标准、数据、金额等方面本应该相同，但却出现前后不一、模糊不清的情况。另外，报销的发票内容、数量要与实物保持一致。如发票内容是笔记本电脑，但是后面的附件是电子零配件，这种票据之间存在矛盾、不一致、不相符的情况，也涉及税务风险，所以是不能够报销入账的。总之，对于员工报销不符合逻辑的情况，这里仅仅列示这样5种情况，实际上在实际工作中会遇到更多的情况，笔者仅以此抛砖引玉，让大家在这方面积累一些经验，具备逻辑性判断的基本意识，然后不断总结经验，从而把报销审核工作做得更好。\h1.3识别不合规发票假发票一定是不合规发票，但真发票不一定都是合规发票。发票是财务人员接触最多的票据，也是财务入账的依据，还是税款计算的凭据，同时发票也是税务部门重点检查的对象。所以，对于财务人员来说，识别不合规发票是必备的基本技能。结合新税务政策、新发票管理要求，笔者归纳了不合规发票的13种情况，如表1-1所示。表1-1不合规发票的13种情况对于不合规发票的情况，绝不止表1-1中列示的这些，不同的行业、不同的企业类型对一些特殊的发票可能会有特殊的要求。这就要求财务人员必须掌握与本企业有关的发票的问题，掌握什么是合规的发票、什么是不合规的发票。\h1.4员工借款与清账的要求员工借款以及借款之后的清账，是财务审批工作的一项常见内容。那么对于员工借款和清账，财务人员在进行审批时需要注意哪些问题呢？1.要坚持“前款不清，后款不借”的原则为什么要坚持这个原则？首先是为了让员工及时清欠款，如果没有这个原则，员工在借款时，随意性就会比较大，还款的积极性也会大大降低。其次是为了一事一清，财务对账也方便。一事对一事，前有借款，后有还款，一一对应，从序时账就能很清楚地看到借款和还款的过程。2.要求员工写清楚借款的事由和借款的预算额度如果是日常费用借款，要写清楚为公司办什么事，需要多长时间，在什么地方办，投入的人力、物力有多少，并列出花费的预算明细；对于一些活动组织、团队建设等，要提供详细的活动方案。财务人员要根据这些信息，重点审核借款的事由是否充分，借款的资金额度是否在合理范围之内，借款额度是否超过公司借款的限额。对于差旅费借款，要让员工提供出差的地点、期限、事由，并提供出差的交通费、住宿费、餐饮费等各项费用的预算。3.借款必须由借款人本人申请并签字，不得由他人代签借款原则上不能允许别人代办，尤其是签字环节，必须由借款人本人签字；否则，一旦出现问题，往往由于实际借款人未签字而给代办人带来诸多风险。4.借款金额应设定上限员工借款应设定上限，超过上限的借款申请，原则上不能批准。这也是从控制资金风险的角度出发的一种总量控制的方式。5.员工发生转岗、调岗、离职等变动时要清账如果员工的工作岗位发生变动或工作地点发生变动，应该先把之前的欠款还清，到新的岗位才可以重新申请借款。离职人员必须走完清欠流程方可离职。\h1.5对公付款审批要点所谓对公是与个人相对而言的，对公付款就是对法人单位而不是对自然人付款。财务审批对公付款一般是指对外部供应商的付款。对公付款一般有合同，另外支付的金额一般比较大。对公付款肯定是需要财务人员审批的，那么财务人员在审批对公付款时，应重点审核哪些方面？需要注意什么事项？笔者结合实务工作中的情况，归纳出这样几点内容，如表1-2所示。表1-2对公付款需要关注的问题和注意事项简单来说，对公付款的审批要做到5点：符合付款条款和付款方式，付款金额核对无误，付款手续齐全（签字流程和单据齐全），不存在重复支付，付款信息准确无误等。\h1.6合同审批要点合同一般包括销售合同、采购合同和其他合同。销售合同是企业与客户签订的销售商品、提供劳务的合同。采购合同是企业与供应商、外部单位签订的购买商品、购买服务的合同。销售合同涉及收款，采购合同涉及付款，收付款一般都要经过财务部审批。销售合同和采购合同的审核要点基本一致。财务审核合同时的关注点主要有以下几个方面。1.审核交付条件交付条件一般包括交付时间、交付目的地、交付接收人、运输方式，当然还包括运费承担者等，这些约定应该明确。当然，对于交付条件的审核，实际上财务人员并不是直接责任人，因为对于其中一些合同双方谈判的细节财务人员并不一定掌握。财务人员需要审核的要点，主要是看是否存在前后矛盾、不合逻辑或明显存在瑕疵的问题。例如，合同签订方是A公司，但交付接收人是B公司，会不会产生合同纠纷？例如，产品交付的目的地仅注明某省某市，而并没有注明某街道几号楼几单元几号门，交付目的地过于笼统，很可能也会留下合同执行的隐患。虽然都是细枝末节的问题，但一旦发生合同纠纷，这些细节就能决定我们能否胜诉。2.审核付款条件审核合同商品单价、数量、总价是否一致，审核价格构成、支付的方式、预付款金额、支付的步骤以及在达到什么条件下支付多少比例的款项等。特别需要明确保险费、相关的税费、发票的类型（增值税专用发票还是普通发票）。如果是一般纳税人，对于采购合同来说，尽可能要求提供增值税专用发票，这样可以抵扣增值税。对于采购合同来说，希望有尽可能少的预付款，或者不提供预付款；但对于销售合同，则希望客户尽可能多地预付款。当然，对于付款条件或收款条件的约定并不是财务部门可以随意要求的，而且财务审批时，对这些约定条款实际上并没有决定权，但是在必要的情况下，财务部仍然应该提出自己的意见和建议。3.审核生效条件一般在合同尾部约定合同生效的条件：签字并盖章后生效、双方盖章后生效、双方签字盖章之日起生效。但在实际工作中常常出现的问题是：合同约定“签字并盖章后生效”，但是双方仅盖章未签字；合同约定“双方盖章之日起生效”，但是双方合同原件均未注明签字日期。这些问题都会导致合同可能根本没有生效，一旦发生纠纷，就会给双方带来风险。注意是否加盖骑缝章，加盖骑缝章的目的是防止合同双方替换合同内容。在盖章方面，如果双方约定加盖合同章，那么原件上必须是双方合同章，如果约定盖公章，那么只有双方均已盖公章，合同才生效。但是实际工作中经常出现合同约定的是盖公章，结果双方盖的都是合同章；一方盖的是公章，另一方盖的却是合同章；加盖的是不具有法律效力的“销售部门专用章”。从法律效力来看，企业公章的法律效力最高，如果盖的是类似“销售部门专用章”“业务专用章”等，这些印章不能代表公司，不具有法律效力。所以签订合同时，双方盖类似上述情况的印章，都是不允许的。4.合同审核其他问题要审核合同的甲方、乙方是否颠倒了关系，金额大小写是否一致，分期付款总额与合同总金额是否一致，印章名称与合同签订单位名称是否一致，序号、附件是否矛盾，签订日期前后是否一致等。\h点睛一笔你审的不是票据，是责任、信任、风险和钱如果从财务工作的职场环境这个角度考虑，以及考虑到财务人员所面对的上级管理者以及老板，就会发现，看似常规、平淡无奇的日常财务审批，其实关乎财务人员的责任，关乎上级领导及老板的信任，关乎企业的风险和钱财，责任重大，怠慢不得。■责任责任在心。财务部是企业的核心部门，管理着企业的钱、账、票，对内连接着采购、生产、研发、人力、销售等几乎所有部门，对外对接着税务、工商、统计等政府部门，如果是上市公司还要对接交易所、证监会等监管部门。财务是中心。只有责任感强、敢于担当的财务人员才能起到中心的作用。怎样才算是有责任、敢担当的财务人员？最容易看到的表现就是财务人员在财务审批中的工作态度：是否仔细核对每一笔单据的真实性、准确性、完整性？是否在签字同意之前了解审批事项的合规性、合法性？是否对有疑问的单据进行不厌其烦的调查研究？是否在审批过程中体现出财务工作的专业性、严谨性？是否站在公司利益的角度考虑问题而不是只考虑一己私利？是否勇于拒绝不合理的审批事项？这都是责任心的表现。在审批单据时，毫无原则地同意或者不分青红皂白地拒绝，都是不负责任的表现，也是工作能力不够的表现。财务人员审批的是单据，别人看到的是责任。■信任通常情况下，财务部在企业中处于比较特殊的地位，过去很多民营小微企业的财务人员都是老板的家人或亲戚，就是因为老板比较信任他们。当然，随着社会的发展，人们的观念也逐渐发生变化，无论企业大小，财务部的员工几乎都是从社会上公开招聘的。这里讲的老板，不一定都是企业的实际控制人，也有可能是你的直接上级。不管是谁，你与你顶头上司之间的信任关系极为重要，没有双方之间的信任，财务工作就没法开展。而且，这种信任关系也是在工作中不断积累、逐步建立起来的。而财务审批就是建立信任关系非常重要的一条通道。绝大多数情况下，除非你就是财务部的最高负责人，否则你审批之后的下一个环节肯定还有更高一级的财务管理人员进行审批，基本确定他就是你的上级。如果经你审批的单据、票据、合约等经常有差错，或者经常有不合规的问题出现，那么你还如何赢得上级领导的信任呢？你每一次不负责的审批，你的上级都会察觉到，并会大大减少对你的信任。相反，你每一次认真负责的财务审批，你的上级也都能感觉到，并会增加对你的信任。■风险风险管理不只是制定专业、严谨、宏大的方案，更重要的是在日常工作管理中的具体执行。而财务审批的过程，其实就是审核风险、识别风险、控制风险的过程。从财务报销的审批内容看，审批的重点包括发票的合规性、合法性，付款的手续及签字流程是否完备，报销的内容是否存在错误及逻辑性问题，采购合同中付款方式的约定是否清楚、合理，销售合同中收款方式及发票的约定是否有失公允或者存在法律风险，等等。每一条、每一项审批内容，都是在过滤风险。所以说，财务人员审批单据的过程，就是审核风险的过程，就是帮助企业规避风险、规范管理、降低损失的过程。■钱经过财务部审核的单据，绝大多数都与钱有直接或间接的联系。例如，员工报销、借款清账、对公付款、工资发放、合同审批、物资入库与出库等，哪一项不与钱有关？与钱有关的审批，一般都比其他事项更为重要，若因财务部的审批疏忽出现差错，将直接导致企业资金的损失。财务审批人员比其他部门的审批人员更为特殊，也更为重要。看似毫不起眼的审批工作，如果缺乏责任心，将会无形中给企业带来意想不到的风险，也会给企业带来资金的损失，而你失去的，将是财务从业人员最重要的东西——信任。\h第2章会计核算：会做账+会解决做账的难题能把各种正常业务的账做好是一个技术活，但是能够解决各种看起来不正常的“疑难杂账”，则是一种能力。当然，这里的“疑难杂账”，绝不是指假账，而是指在实际工作中遇到的各种比较复杂的业务或事项。会计核算的工作表面上是会计的活，其实也是财务管理的内容。如何搭建优秀的财务核算体系？如何规划合理的财务信息系统？如何解决老板私设小金库的难题？如何解决乱账并避免新的乱账发生？这些问题不是会计所能解决的问题，必须从财务管理的角度考虑。\h2.1如何搭建优秀的会计核算体系优秀的会计核算体系必须有明确的核算岗位分工、清晰的会计核算政策，财务会计信息系统必须能够与业务流相连接，能够及时编报财务报表并能够参与公司的业绩评价，按月完成纳税申报，参与公司的内审和外审，在内控方面发挥财务控制和监督的作用。会计核算体系包含内容如图2-1所示。图2-1会计核算体系包含内容1.明确会计核算岗位与职责要搭建优秀的会计核算体系首先应设立相应的核算岗位，并明确各个岗位的工作职责。会计核算岗位可结合企业的实际情况进行设置：如果企业的规模小，核算岗位可以只设置一人；如果企业规模较大，公司业务比较复杂，需要大量更为专职的核算会计，可以设置总账会计、现金出纳、资金会计、固定资产会计、存货会计、往来会计、成本会计、税务会计等。制定清晰的岗位职责和闭环操作流程，明确各岗位的工作内容、承担权责和各岗位间相互协作规则。财务工作中的很多环节都是周而复始的闭环循环，而各个岗位都是循环链上的点，通过规划梳理、制定出完整的循环流程，财务工作就能顺畅而有序地进行，即使繁忙也不会混乱。2.明确会计核算政策为了让企业的会计核算符合会计的基本原则，企业的会计核算政策应该统一。会计政策要明确本企业适用的会计准则，比如是适用一般企业会计准则还是小企业会计准则，对于一般纳税人和小规模纳税人，有些科目也是不同的。根据不同类型的会计准则设置相对应的会计科目。重要会计科目的核算原则也要统一，如收入确认的原则、项目收入确认的依据。同时，会计政策还要确定固定资产折旧的方法、期限、折旧率等，资产减值准备的计提、应收账款坏账核销的政策等。当然还包括记账本位币的选择、会计期间的确定等。3.会计核算系统与业务流相连接现在已经告别了手工做账的时代，会计信息系统是会计核算必备的基础条件。优秀的会计核算系统必须与企业的业务流相连接。比如会计核算系统能够与OA（OfficeAutomation，办公自动化）系统、ERP（EnterpriseResourcePlanning，企业资源规划）系统、CRM（CustomerRelationshipManagement，客户关系管理）系统、BI（BusinessIntelligence，商务智能）系统等相连接，这样能够大大提高会计核算的效率，并且为企业的财务管理、财务分析提供强大的技术支持，如图2-2所示。会计核算系统要建立以信息系统为依托，与组织架构和绩效考核机制相匹配的会计科目核算方法，以保证员工报销、采购、生产、销售等各个业务流都能顺利结转到财务会计系统。图2-2会计核算系统与其他业务系统相连接4.编制财务报表与参与业绩评价会计核算的结果是形成财务报表，标准的财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表，但企业内部也可以根据管理需要编制一些报表。当然，根据财务报表也可以参与企业的业绩评价工作，企业的业绩评价指标一般和财务报表的数据相关。财务人员应该有能力对财务报表数据进行加工整理，计算、核对、分析企业的业绩完成情况，并对相关业绩被考核的部门和人员提出考核的建议。5.纳税申报纳税申报也是核算会计必须要完成的工作。核算会计每月、每季度、每年都要进行增值税、个人所得税、企业所得税、各种附加税等税种的纳税申报工作，纳税申报填报的各种申报表、申报数据都来自总账和报表。只有及时、准确地完成每月的纳税申报工作，企业本月的财务工作才算告一段落。6.内审与外审内审是指企业内部审计，一般是内部控制工作内容。外审是指企业的外部审计单位对企业财务报表、纳税情况的审计。配合内审和外审的工作也是核算会计的工作内容。总之，一套完善的会计核算系统，不仅能够帮助财务人员把企业的账务做好，而且能够通过信息系统，把企业的资金流、业务流都集成到财务管理系统，并能保证会计核算数据的准确性。会计要能够参与企业业绩评价、内控管理等工作，这样的会计核算系统才更有竞争力。\h2.2如何规划和利用财务信息系统在当前的信息化时代，财务工作已不可能依靠手工做账，所以财务信息系统是必然的选择。荀子曰：“君子生非异也，善假于物也。”意思是说有本事的人并非天生就与众不同，不过是善于借助于外物罢了。财务信息系统是财务管理非常重要的工具，能够极大地提升财务管理的效率和价值，所以，财务部门必须充分利用这一工具。那么在选择财务信息系统、上线信息系统、使用信息系统时，财务人员需要怎么做，需要做什么？如何利用财务信息系统提升财务管理的效率和水平？1.选择什么样的财务信息系统目前的财务信息系统种类繁多、功能齐全，既有仅用于会计做账的财务系统，也有打通财务、采购、生产、销售、人力、研发等所有业务模块的ERP系统，当然还有仅包含总账+进销存模块的小型ERP系统。企业在选择财务系统时，要结合自身规模大小、业务量大小、业务复杂程度、信息化预算情况来决定选择何种类型的财务信息系统。如果企业规模小，进销存业务很少也很简单，或者企业刚起步，财务核算较为简单，那就没有必要花更多的钱购买大型ERP系统。另外，ERP系统比较适合生产类、大型批发零售类、大型商贸企业，而并不适合咨询服务、软件开发、技术服务类企业。对于企业来说，应该首先了解清楚自身的需求，然后再决定选择什么样的信息系统。2.把上线财务信息系统的过程变成优化流程、改进管理的机会任何一个财务信息系统上线的过程，都需要对企业的财务管理的内容、销售业务、采购生产业务等进行基础工作的梳理和优化。而在此过程中，财务管理者非常重要，积极的财务管理者必须主动参与优化工作业务流程，既包括财务报销流程，也包括销售、生产、人力资源管理的各项流程。同时，财务部也应该大力推进基础数据工作的管理，如采购数据、仓储的购进领用数据、生产的成本管理数据、销售成本的核算数据、客户管理数据等。如果相关人员能够保证这些基础数据登记及时、准确，那么自然能够大大提高财务数据的准确性，也会有助于财务报表质量、财务数据质量的提升。而财务报表质量和财务数据质量的提升，一方面可以提高财务数据分析价值，另一方面也能够降低财务风险。3.利用财务信息系统提升财务管理水平财务信息系统最大的便捷性是可以使数据的抓取、汇总、统计的工作量大大减少，而且数据提供更及时、更准确。利用财务信息系统，可以更深入地做好财务报表分析、收入成本分析、预算差异分析、客户分析、产品分析、项目盈利分析等，也可以及时为企业高层管理者做好财务风险预警的工作。而这些内容，都是管理会计的工作内容。所以说，利用财务信息系统，能够推动财务管理工作由核算会计向管理会计转变。总之，财务部门应该积极拥抱财务信息系统，充分利用财务信息系统提升财务管理水平，通过财务信息系统，打通财务部与其他部门的信息流通道、资金流通道，财务管理只有与其他部门的业务结合起来才更有价值。\h2.3“两套账”=财务部与企业的定时炸弹事实上，“两套账”是赤裸裸的做假账行为，是最低级、最愚蠢的避税方式。无知者无畏，“两套账”是把财务部和公司一起绑在了“定时炸弹”上，随时会引爆。之所以说“两套账”很危险，是因为这种方式相当于蒙住自己的眼睛就以为别人看不到，何其愚蠢？“两套账”完全经不住查账，在任何时候，税务部门只要核查公司的财务账表，涉税风险就会暴露。“两套账”的对外那套假账风险太大，对外的假账在大多数情况下会采用确认了收入但不记账，只要是没给客户开发票的收入一律不记账，客户通过银行转账的货款要么不记账、要么以挂往来款的方法来做账。在成本费用入账方面，虚增成本费用，或者把莫名其妙的发票统统记入账里，目的是增加支出、降低利润、少纳税。对于这种长期的隐匿收入，长期的往来款不能核销，长期的成本费用支出不正常，税务部门很容易检查出来，一旦被查出，轻则罚款、缴纳滞纳金，重则涉及违法犯罪。而对于财务从业人员来说，其可能被列入税务部门诚信档案，为以后的就业、求职带来很大麻烦；如果情节严重，财务负责人还可能被绳之以法，后果严重。随着国家税务部门大力推进的“金税三期”信息化工程的推进，通过信息系统可以监控企业的资金流、发票流、货物流，通常来说，只有“三流”一致才合规，而“两套账”必然会出现“三流”不一致的情况，非常容易被查处。所以，对于任何企业的财务部门，都必须远离“两套账”这种危险的财务管理方式。通过一套账，在合规、合法范围内加强会计核算，在法律允许的范围内做好税收筹划的工作，这才是长久之计。\h2.4微信与支付宝收付款及发红包的做账标准通过微信和支付宝收款、付款是最近几年新兴的一种收付款方式，很多实体店、电商企业均支持微信、支付宝收付款。那么通过微信、支付宝收付款的企业该如何做账，如何设置会计分录，又该保留哪些原始收据？1.微信、支付宝入账的依据国家税务总局公告2018年第28号《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》，公告第十四条规定的6个方面资料中，第三项必备资料为“采用非现金方式支付的付款凭证”。根据国家税务总局税务司的解读，采用非现金方式支付的付款凭证是一个相对宽泛的概念，既包括银行等金融机构的各类支付凭证，也包括支付宝、微信支付等第三方支付账单或支付凭证等。所以说微信和支付宝支付可以作为非现金支付方式进行资金转账。2.微信、支付宝入账的原始凭证通过微信和支付宝转账，只需要把转账的页面截图打印出来，并附上说明就可以作为入账的原始凭证了。需要注意的是，企业使用的支付宝账户、微信账户一定要是单独设立的，不能与私人账户混淆。3.会计科目设置微信和支付宝的收付款均通过“其他货币资金”账户核算，可以在其他货币资金下设“微信”“支付宝”二级科目。4.几种支付情况的账务处理通过微信、支付宝收付款时，其账务处理的方法与其他货币资金的账务处理方法相同，下面列举几种常见的业务场景。（1）将公司资金转到微信或支付宝余额时账务处理如下。借：其他货币资金贷：银行存款（2）通过微信或支付宝购买原材料时账务处理如下。借：原材料贷：其他货币资金如果是购买办公用品，那借方就是“管理费用——办公用品”；同理，涉及其他类型支出就对应其他科目。（3）通过微信或支付宝收到销售货款时账务处理如下。借：其他货币资金贷：营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）如果是收回之前的应收账款，则账务处理如下。借：其他货币资金贷：应收账款（4）提现时账务处理如下。借：银行存款贷：其他货币资金如果提现涉及手续费，则手续费应计入“财务费用——手续费”。借：银行存款财务费用——手续费贷：其他货币资金（5）微信及支付宝红包的账务处理如下。微信及支付宝发红包的情况有两种：一种是企业发给内部员工，如企业过年过节发给公司内部员工的节日红包；另一种是企业发给公司外部人员的个人红包，作为公司的宣传费、促销费。这两种情况做账略有不同。第一种方式，企业发给内部员工的过节红包，应作为职工福利费入账。账务处理如下。借：管理费用——职工福利费贷：其他货币资金第二种方式，企业发给外部人员，作为促销宣传费。账务处理如下。借：销售费用—广告宣传费贷：其他货币资金企业发给个人的红包，无论是作为员工福利还是对外促销宣传，收红包人都应该按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%，个人所得税应该由企业代扣代缴。涉及个人所得税的账务处理如下。借：管理费用——职工福利费（或销售费用——广告宣传费）贷：应交税费——应交个人所得税实际缴纳时账务处理如下。借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款\h2.5老板私设“小金库”问题的解决思路老板私设“小金库”指的是企业经营发生的收款与付款不是通过公司的银行账户，而是通过企业的股东、法定代表人或者实际控制人的个人账户来进行，企业收到客户的货款，汇款到老板个人账户而不是公司账户，企业采购、发放工资，不是通过公司的账户，而是由老板个人账户支付的。这种情况导致的结果就是公司的资金收支的流水没有体现在公司账户中，而是在个人账户中。这种私设“小金库”的行为，不但会诱发贪污腐败、损公肥私、挪用公款等各种违法犯罪行为，而且会带来很大的涉税风险。需要说明的是，这里的“老板”是一种笼统的称呼，既包括企业的实际控制人、一把手（总经理、首席执行官等），也包括分子公司、利润中心的负责人等。如无特殊说明，本书中所提到的“老板”均是这个意思。财务人员在避免“小金库”事情发生方面，有很多工作可做，财务人员可以利用自己的专业知识帮助老板，避免因不懂得正常操作而导致“小金库”问题发生。下面通过一个案例，来讲解如何解决“小金库”问题。举例甲公司是从事建筑装修业务的有限公司，老板是张某，公司规模较小，业务不稳定，财务部只有一名会计。张某接了一个项目，与李某签了一个装修厂房合同，合同总金额30万元。由于两人是朋友关系，所以仅以个人的名义签合同，并没有通过公司对公司的形式。在合同执行过程中，几乎所有的材料采购费用、办公费用、劳务费等都通过张某的个人账户支付，并没有通过公司账户，如果个人账户的钱花完了就从公司借款，有发票的就报销，没发票的就自己垫付。装修项目完成后，客户李某又要求张某开具发票，张某就让会计以甲公司的名义给李某的公司开了发票。李某收到发票之后，又通过自己的个人账户给张某付了30万元装修款，张某收到款之后也没有转交给公司。发票也开了，装修款也收到了，这个项目似乎已经彻底结束了，但是遗留的问题其实有一大堆，如图2-3所示。图2-3甲公司4个不合规的地方此案例中，张某把个人账户和公司账户混淆在一起，既不规范也不合规。但是这种情形在很多小微企业中普遍存在。那么正确的做法是什么呢？可参考以下4点。（1）既然双方都有公司，就应该以公司的名义签订合同，不应该以个人的名义签订合同。（2）如果以公司的名义签订合同，那么也应该以公司的名义付款和收款，不应该把装修款转给个人。（3）张某应该以公司的名义支付材料采购费用、劳务费等，不能以个人名义支付。（4）以个人名义收公司款项，就属于私设“小金库”的违规行为，也是税务稽查的重点，必须要避免。张某应该严格把个人账户和公司账户区分开来，属于公司经营行为就必须以公司的名义付款或收款，不能混淆个人行为与公司行为。我们这里举的仅是一个小微企业的案例，实际上无论企业的规模大小，道理是一样的，那就是属于公司（法人主体）经营活动有关的所有收支活动，都必须以公司的名义进行商业活动，签合同、发工资、采购、付款、收款等。如果是纯属老板个人的行为，与公司没有任何关系，那么就不能与公司产生任何交集。\h2.6无发票支出如何入账《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定，只要是企业发生的与取得收入有关、合理的支出就准予税前扣除。但是实际中往往会依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）等规定来判断，没有发票或者取得发票不合规就不能扣除。因为税务在实际征管中还是“以票控税”，简单来说就是，如果没有发票，哪怕业务真实，税务局也可能不认可这笔费用，需要在企业所得税汇算清缴时纳税调增。当然，这也不是说有发票就可以扣除，税前扣除首先要建立在业务真实的基础上，业务真实就需要有证据链等实质性凭据作为保障，发票这个形式凭据也不可或缺。关于没有发票支出如何入账的问题，可以从以下几个方面解决。1.正常经营支出没有发票可以入账，但要进行纳税调整企业正常经营发生的支出，若无法取得发票，是可以入账的，但是在汇算清缴时需要把这笔费用进行纳税调整，也就是说不能抵减企业所得税应纳税所得额，简单来说就是不能抵税。2.一些特殊行业的收据可作为发票入账企业收到的财政、税务、“公检法”等行政事业单位开具的收据，虽然不是发票，但仍然可以作为入账的依据，也可以作为抵减企业所得税应纳税所得额的依据。3.境外消费没有发票如何入账企业的员工到境外出差，发生的餐饮、住宿、交通等费用支出，并没有像境内税务总局监制的发票，境外消费结算时，一般开具的都是带个人签字的收据之类的单据，这个结算的单据就可以作为入账的依据。但是有些地方税务局在检查时要求提供其他佐证信息，如出境机票、签证手续，或者要求纳税人对境外发票提前备案。4.个人提供服务产生的劳务费没有发票怎么入账企业雇佣的外面的临时工支付的劳务报酬，或请外面的技术人员帮企业做了一个技术开发方案支付的劳务费，由于对方是个人，无法提供发票，财务人员如何解决入账的问题？首先需要明确一点，对于接受外部个人提供服务发生的劳务费（以下简称“个人劳务费”），如果仅仅把这些支出放到工资表中，代扣代缴劳务报酬所得的个人所得税，此项费用在进行企业所得税汇算清缴时需要调整，也就是说不能作为成本费用抵减企业所得税应纳税所得额。对个人劳务费的正确处理方法是到税务局申请代开发票。代开发票超过500元，即超过增值税起征点的需要缴纳增值税（税率为3%），还要缴纳附加税费城建税、教育费附加等，代开发票一般把个人所得税也一并缴纳。付款单位只有收到代开发票之后才能入账。当然，代开发票的税费比较高。企业也可以通过劳务外包公司安排人员帮企业提供人力服务，这样劳务公司可以开具发票。\h2.7善于解决旧的乱账并避免新的乱账产生能不能帮助企业解决乱账，是考验一个财务人员经验和能力的标杆。乱账一般都是历史遗留问题，乱账之所以乱，原因可能是之前的会计人员业务水平太差，账务处理的方法、流程、准则都不清楚，不懂得如何对账，也没有能力搞清楚每个账户的来龙去脉。当然有的乱账是由于企业的会计人员更换得太频繁，交接工作也没有做好，遗留的各种疑难问题越来越多，积重难返。乱账会给企业带来很多问题和风险。乱账自然会导致账实不符、账证不符，简单说企业的钱被人借走不还、物资被人偷走、资产被人变卖，企业可能都不知道，因为账上可能都没有记录，也没有人核对。乱账当然也会带来很高的税务风险，有可能导致企业多交税，也可能导致企业少交税，因为乱账是指分不清应该交多少税。多交了税企业可能也不知道；少交了税，一旦被税务稽查，可能会涉及罚款、交滞纳金等问题。那么如何解决乱账问题呢？如何避免新的乱账发生呢？2.7.1解决旧的乱账分6步走解决乱账6步走，如图2-4所示。图2-4解决乱账6步走第1步，盘点库存现金。与出纳一同盘点库存现金，与会计账上进行核对，并与出纳个人登记的流水账或者日记账核对，如发现不一致，应查明原因。现金盘点清查之后，填写“现金盘点报告表”作为原始凭证，并经主管财务的负责人签字确认，调节现金日记账的账面记录。第2步，核对银行存款余额。把企业所有开户银行的对账单打印出来，逐个与银行日记账或出纳流水账核对，若与账上不一致，应找出原因。如果银行对账单上的余额与银行日记账余额不一致，原因有可能是会计记账错误，也有可能是存在未达账项。先把未达账项搞清楚，通过银行存款余额调节表调整好未达账项，然后检查企业涉及银行存款的凭证，逐个查找对不上的原因。银行存款最终对账的结果，仍然要让财务负责人签字，作为截至对账时点的一个节点，之前的确有可能暂时无法找到原因的情况，但必须保证之后的银行存款记录准确，账实相符。第3步，盘点存货、固定资产。组织财务与仓储人员、设备管理人员、行政人员进行存货和固定资产的盘点工作。将盘点的存货、固定资产数据与明细账进行核对，确保所有存货、固定资产的账实相符，若存在不符的，要查明原因。无论盘点的结果是盘亏或是盘盈，都必须编制资产盘点表，并经财务负责人签字之后作为存货、固定资产调账的原始凭据。同样地，以前资产盘盈或盘亏的原因如果暂时找不到，暂不要纠缠不清，重要的是保证之后的资产入账及时、准确、完整，优先保证未来能做到账实相符。对于之前账实不符的情况，仍要制定计划，把账实不符的原因找出来，调整清楚。第4步，和员工、客户、供应商对账。对账是财务管理的重要内容。对于乱账，必须把员工个人欠款、客户的应收账款、供应商的应付账款明细理出来，与对应个人和单位一一对账。对账的方法是先对余额，余额一致那就表明没有问题，如果余额对不上，再对明细，从明细中查找哪些记录不一致。不一致的地方要找到相应的原始凭证，如借款单、付款单、收款单等单据。如果通过对账发现记账错误，那就写清楚调账说明，再进行调账。第5步，检查纳税申报表。查阅各个税种的纳税申报系统，对纳税申报的数据一一核对，与账务数据进行核对，核对相关涉税数据与纳税申报数据是否一致，如果不一致，应查明原因，并进行账务调整。第6步，收集整理各种尚未入账的单据，进行做账与调账。收集公司各种尚未入账的单据，包括出库单、入库单、生产领料单、销售发货单、工资单、报销单，以及各种合同、发票、报表等财务资料，开始着手做账。对于前面盘点、对账发现的问题，需要调账的都要进行调账，调账的过程就是纠错的过程。乱账问题，必须按照前面的步骤，逐一处理、理顺。把之前每一个乱账的问题都梳理清楚，通过账务调整，就能够把旧的乱账梳理清楚，为下一步做账打下良好的基础。2.7.2如何避免新的乱账产生旧的乱账理顺之后，如果后续处理不好，仍然会产生新的乱账，那么如何避免新的乱账产生呢？首先，招聘有经验的财务会计。大部分乱账的产生多半与会计没有经验有关，所以对于业务已经比较多的情况，必须招一个经验丰富的会计进行管理。其次，完善财务制度和流程。把账务处理的工作规范化，完善对账制度，完善资产盘点制度，把会计核算的方法，企业涉及的科目、会计政策的选择、折旧摊销方法、收入成本确认原则和方法等确定下来，这样会计人员进行账务处理时就能清楚应该怎么做。最后，账务处理要及时完成，发现问题要立即解决。无论是收款还是付款的单据，如果流程走完之后，会计人员应该及时做账，不要积攒太多发票，积攒的发票越多，时间越久，越容易出现差错。另外，在做账过程中，遇到问题要立即去解决，不可将问题隐藏、搁置而不去主动解决，不清楚的问题要及时找相关人员了解，保证每一笔账务都清晰明了。\h点睛一笔做好账务处理，功夫在“诗外”会计核算，是做账的问题，但也不仅仅是做账的问题。做账，对会计人员来说，需要过硬的“诗内”功夫，而管理做账，则功夫在“诗外”。宋代大诗人陆游在给他的儿子传授写诗经验时，写过一首诗叫《示子遹》。陆游说，他年轻时初学写诗，只知道追求词句工整、修辞华美，总是在字句上下功夫。等到了中年，才逐渐悟出了要写出好诗，经历、阅历、见解、意境等这些诗外的功夫才是更重要的。“汝果欲学诗，工夫在诗外。”对于财务人员来说，如果从管理的角度来看，做好账务处理，不仅仅需要深入理解和掌握会计准则、准确选择会计科目及其借贷方这些“诗内”的功夫。除了练好“诗内”功夫，财务人员还要能够从宏观管理的角度、更高的层面，保证会计信息质量，保证会计数据真实可靠，具备解决各种“疑难杂账”的能力，还要融入业务，精通税法，具有较高的职业判断能力。这些看似与做账没有直接关系的“诗外”的功夫，其实才是更重要的。■保证会计信息质量的能力保证会计信息质量，就必须从财务管理的角度进行规划。首先，会计信息质量要求，相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。但是在实际工作中，不同的会计人员面对同一笔经济业务，理解不同，就会导致所选的会计科目和会计核算方法不同，从而导致会计信息不具有可比性。为了解决这个问题，就需要从整个企业的角度出发，因地制宜，制定适合本企业的企业会计核算的具体原则和要求，对于一些特定的业务，要给出选择的具体细则，保证每个会计人员做账时所选的科目与会计核算方法一致。其次，必须保证企业账务处理的结果真实、准确。从财务管理的角度，必须保证库存现金、银行存款不出任何差错，这种差错不仅仅是入账的差错，还要避免出现内部的监守自盗等问题。出纳的收款与付款是否有监督、有二次审核？会计与出纳的对账是否及时、准确？是否定期核查开户行账户与企业银行存款余额是否一致？必须把必要的对账程序和稽核方法制度化、常态化。作为一名财务管理者，必须思考如何保证存货、成本的核算准确。很多企业的存货、成本都是一笔糊涂账，如果要做好存货的核算，就必须做好进销存管理，采购入库登记准确、采购入库登记手续齐全，产品成本的核算方法选择得当，半成品、产成品、销售成本的核算的每一个环节都需要财务人员参与、控制。所以要保证账务处理中存货科目的准确性，实际上需要财务人员参与整个公司的进销存管理。企业的账簿和报表里的每一个会计科目选择是否正确、科目余额是否准确，不只与会计人员的业务能力有关，还与财务管理者是否提前规划好、提前梳理清楚有关。■解决“疑难杂账”的能力在实际工作中，随着企业的发展、业务的扩大，总会有这样那样一些特殊的业务内容出现，如果有一些需要入账的业务比较复杂，或者比较不常见，账务处理难度就比较大。例如，企业促销商品时买一赠一，会计该如何做账？第1种方式是视同销售，就是把赠出去的商品视同正常销售，但是这样对企业的税负不利；第2种方式是把赠出去的商品作为促销费用，计入销售费用，但是要把购进时的原材料的进项税额相对应地做进项税额转出处理；第3种方式是把卖出的商品和赠送的商品合并确认收入，相当于五折出售。这3种方式从对企业更有利的角度看，第3种方式最好，但是第3种方式似乎存在隐瞒收入的嫌疑，必须与税务部门沟通清楚。类似的例子不胜枚举。面对实际工作中出现的一个个“疑难杂账”，财务人员该如何处理呢？首先，必须深刻理解业务的实质内容，分析这些业务涉及哪些科目，根据对应的会计准则，列出几种可能的账务处理方式，然后从中辨析哪种是最优的。其次，对于复杂的账务处理，坚持一个原则，即优先保证合规合法，其次考虑公司利益。只要坚持多思考、多总结、多看书和多向有经验的人学习，积累越多，解决“疑难杂账”的能力就越强。■掌握企业会计准则以外的知识和信息做好账务处理，除了掌握企业会计准则知识之外，还必须掌握税法知识，尤其是和自己的工作业务相关的知识必须要深入理解，全面掌握，并能够将知识灵活运用到工作中。此外，还要能够理解公司的业务，尽可能多地掌握公司的经营业务、产品知识，必须能领会公司的经营策略、竞争策略、战略，必须懂得供应链的相关知识。会计人员必须尽可能多地掌握公司的所有经营信息，要善于和公司的营销部、采购部、生产部、技术部、物流部、人力资源部等所有部门多接触、多沟通。会计人员了解的信息越多，财务处理时越从容。所以说，做好账务处理，不仅要精通财务知识，还要融入业务，更要精于税法。■强大的职业判断能力有这样一个广为流传的故事。某公司的发动机运转不正常，维修人员耗费很长时间没找到原因。该公司请了一个专家过来，这位专家围着电机转了几圈，耳朵靠近电机仔细听着声音，最后用粉笔画了一道杠，对维修人员说，把这里的线圈减少两圈。维修人员照此方法检修，机器果然修好了。专家收了1000美元。有人不服气地说：“画一道杠挣1000美元，这钱来得太容易了。”这位专家说：“用粉笔画一道杠仅值1美元，但知道画在哪儿值999美元。”这位专家就是著名的电力学家梅因泰斯。梅因泰斯仅凭耳朵听电机的声音就能判断出电机的故障原因，靠的就是强大的职业判断能力。会计作为一项技术难度较大的工作，同样需要较强的职业判断能力。职业判断是会计人员运用自己的专业知识、职业经验，对面对的不确定性会计事项，如何计量、确认做出自己的专业判断。当然，作为会计人员，不仅仅要具备对会计事项的职业判断能力，而且要具备较强的判断财务数据真实性、准确性的能力。简单来说，看到会计分录、会计科目余额、明细账、总账、财务报表，利用自己的职业判断能力，就能判断出数据是否失真、是否存在异常问题、哪些地方存在问题、可能的原因是什么等。这种直觉，这种对数据的敏感性，就是职业判断能力。\h第3章对账管理：纠错的利器，监督的法宝不对账或对不清账都是在为将来的管理“挖坑”。做好对账工作，就为财务管理打下了良好的基础。对账是财务工作的一项基本内容，对账是为了保证账簿记录的真实性、完整性、准确性。一些企业常年不对账，或者有一些账常年对不清，这等于是为将来的管理挖了一个“坑”，很可能会给企业带来损失。财务对账主要包括：账证核对、账账核对、账实核对。账证核对是账簿与凭证核对，账账核对是明细账与总分类账核对，账实核对是账簿记录与实物核对。目前账证核对、账账核对都能够通过计算机系统完成，无须手工核对，但账实核对还需要人工来核对。本章所讲的对账，严格来说只针对账实相符方面的对账，包括银行存款、库存现金、存货、应收账款、应付账款等方面的对账。\h3.1财务部对账的两大功能“账都对不清楚”这句话是对财务管理工作最大的嘲讽。如果与客户的应收账款对不清楚，与供应商的应付账款弄不准确，员工欠企业的其他应收款不确定是否正确，开户银行的余额与银行存款明细账对不上……那么，还谈什么财务信息的质量？何谈财务管理的规范？何谈财务数据的价值？这样的财务工作还有多少意义？能把一家客户、一家供应商、一个员工的账对清楚，这是一名财务人员的基本能力，但是能一直把企业所有的客户、供应商、员工的往来账都对清楚，任何时候都对得上，没有差错，那就不是靠一个人的能力就能够搞定的，那要靠管理的能力。所以，一旦把对账放到财务管理的高度看待，对账就不是单纯的对账了。对账的作用，可以简单归结为两点：纠错和监督。1.纠错功能如果让一名会计人员只做一张会计凭证，他出错的概率几乎为零。但是如果让一名会计人员做1000张会计凭证，他出错的概率就会大大提高，有时会选错会计科目，有时会录错数据。再加上会计人员每天的工作不只是填制会计凭证，他还要审核发票、计算成本、开会、写总结、接电话等，这样在做账时，出错的概率又会提高。因此，在一家稍微有点规模的企业的财务部，每个月末财务系统总账里的银行存款余额与企业开户行上银行存款的余额常常对不上，抛开未达账项的因素，很多时候可能是会计人员把账做错了。不管什么原因，只要当月能够及时对账，一般情况下很容易找出错误，纠正过来就可以了。同样地，对于库存现金的对账、应收账款的对账、应付账款的对账、存货的对账、其他应收款的对账等，道理都是一样的，通过逐月对账，就能够及时发现问题，找到原因，纠正错误，保证财务数据的准确性。所以说，对账是一把纠错的利器，如果在财务管理上用得好，那就会极大地降低财务数据出错的概率。2.监督功能财务管理的一个重要功能是保证企业资产的安全。其实对账工作也是保证公司资金、资产安全的重要手段。如果没有对账制度，出纳私自挪用公司资金就很难及时发现；如果没有对账制度，销售人员和客户勾结，把公司的应收账款中饱私囊也难以发现；如果没有对账制度，采购人员联合供应商骗取公司的应付账款也不易发现；如果没有对账制度，仓库管理员把仓库的物资偷偷地盗走也没人会发现；等等。没有完善的对账制度，对于公司的资产、资金管理来说就是一个很大的漏洞，而这种漏洞，就会滋生出腐败贪污、挪用公款、卷款潜逃等违法乱纪的事情来。对账也许并不是保证企业财产安全的最完美的方法，但一定是最简单、最实用的一种监督、监控手段。\h3.2哪些方面的工作内容必须要对账随着电商、第三方支付等新经济形态的发展，对账的概念和范围都已经扩大和延伸了。电商平台中涉及平台商家与电商平台的对账，消费者与电商平台的对账；第三方支付涉及支付平台与商家或个人之间的资金收支流水对账，支付平台与电商之间的对账等。当然，这些对账都属于信息技术研究的范畴，这里不做过多论述。本节讲的对账仍然限定于传统财务对账范畴，主要包括库存现金对账、银行存款对账、存货对账、固定资产对账、应收账款对账、应付账款对账、其他应收款对账、其他应付款对账等，如表3-1所示。表3-1对账类型及内容在实际工作中，还有一些其他财务对账的内容，如财务部与利润中心的成本费用、利润的对账，财务部与销售部的客户收入、回款情况对账，财务部与采购部的采购合同的执行进度对账等。这些对账工作一般看起来烦琐，而且似乎与绩效无关，但其实对于财务管理来说，这些对账工作是纠错的重要手段，对清楚账，能够避免出现很多差错和问题。\h3.3对账应制度化、长期化一家企业的财务混乱，首先表现在资产、负债管理方面，如库存现金账面上与保险柜里的现钞对不上，会计账簿上的银行存款账面余额与开户银行账户余额对不上，应收账款余额与客户记录的金额对不上，应付账款余额与供应商提供的金额对不上，个人应收与员工欠款对不上，存货账面与实物对不上等。造成上述财务混乱的原因归根结底都是账实不符，也就是没有做好对账的工作。如果一家企业连基本的账实相符都难以保证，那就不要谈其他的财务管理水平了。没有账实相符的基础，企业的资产数据、负债数据、所有者权益数据都存在重大不准确问题，数据的质量不可能得到保证，数据的分析、利用价值大打折扣。还谈什么财务分析？成本管理？资金管理？预算管理？没有真实、准确、完整的基础数据，一切都是空谈。对账应是一项长期的工作，不应该是“一锤子买卖”，对一次就结束了。从财务管理的角度来看，必须把对账工作制度化、长期化，如图3-1所示。必要的对账必须定期做，如库存现金、银行存款、存货等，这些是每月结账之前都要进行核对的，必须保证账实相符。有一些对账可以不定期地做，如应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等往来款，可以1季度与客户、供应商对一次，或者不定期地对账，但应保证1年对一次。图3-1对账应制度化、长期化只有坚持把对账工作制度化、长期化，这样才能持续保证企业的资金、资产、往来款的数据真实、准确，不出差错。\h3.4对账也是内控前文讲到，对账不仅是一种纠错的机制，而且也能够起到监督和内部控制的作用。可以说，对账管理也是内部控制的一部分。对账管理与内部控制对比，如图3-2所示。图3-2对账管理与内部控制对比首先，从功能来看，对账是为了保证账实相符、账账相符、账证相符，根本目的是保证财务会计信息真实、准确、完整，避免会计凭证、账簿、报表出现差错，避免发生企业的资金和物资丢失、毁损、非正常损失等问题，保证账面资产真实存在。而内部控制的功能就包含“保证会计信息真实、可靠”“保护资产的安全、完整”，这与对账的目的是一致的。其次，从内容来看，内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制的内容是财务部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制方式。通过这种控制方式，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。而财务对账就是为了保证财产安全而开展的活动，对账就是内部会计控制的内容之一。最后，从内部控制岗位职责要求来看，内部控制要求坚持岗位不相容、相分离的原则。财务对账工作同样要坚持此原则。如库存现金、银行存款对账，必须是由会计人员和出纳人员核对，至少两人参与，不允许出纳人员既登记现金银行日记账，又负责现金银行对账工作。再如，存货的盘点、固定资产的盘点，必须由财务人员与存货保管员、固定资产保管人员核对。这些基本的要求与内部控制要求的原则是一致的。因此，简单来说，对账也是内部控制，准确来说对账是内部控制的一部分，内部控制涉及的内容更广、更深入、更复杂，而对账只是会计内部控制中的一个环节。对账的过程，其实就是在执行内部控制的工作。对于内部控制的管理，笔者会在后面的内容做深入的论述。\h点睛一笔对账工作存在漏洞：小出纳挪用公款几十万元在各类媒体报道新闻中，经常可以看到关于会计、出纳等财务人员挪用公款的案例。财务部门是管账、管钱、管票的部门，由于工作内容的特殊性，以及财务管理制度的不健全，就不可避免地会发生财务人员违法乱纪的事情。如果仔细研究这些案例，会发现其中存在很多共同点。下面从一名出纳员伪造银行对账单挪用公款的案例，来探究对账管理工作的重要性。2013年，深圳的一家物业公司，从事小区物业管理、房屋租赁业务。这家物业公司的财务部有财务经理兼会计一名，另有出纳一名。出纳张某除了负责管理现金和银行存款，还负责向租户收取租金。如果租户以现金形式交纳租金，张某收到现金之后，给租户开发票，并将现金存至物业公司开户银行。后来物业公司发现张某有生活上的恶习，遂开始调查张某经手的钱款问题。经调查发现，物业公司财务经理每月会与张某核对一次银行对账单，每次核对的银行对账单与银行日记账余额并无差异，但是物业公司重新到银行打印银行对账单后发现，从半年前张某就开始伪造银行对账单，先后从公司开户银行私自提取了16万元据为己有。调查还发现，由于该物业公司每月并未进行库存现金的对账，张某将收取的现金租金私自截留，以填补自己生活恶习导致资金不足的漏洞。张某还私自要求租户更多地以现金的形式交纳租金，以便于自己挪用。1年时间内，张某通过推迟入账、编造虚假对账单、私自截留租户租金等形式，挪用公款38万元。物业公司报案，后来张某被判处有期徒刑6年。案例分析：这虽然是一个很小的案例，但正反映了由于对账管理制度存在漏洞，导致员工挪用公款的问题。这个物业公司出纳利用财务对账管理工作的漏洞，在1年的时间里多次挪用公款38万元的案例暴露出很多企业在财务对账方面存在的问题，具体如下。问题一：库存现金不对账。这就给出纳利用收取租金的机会私自截留现金提供了机会。出纳要求租户尽可能采取现金的形式交纳租金，仅仅通过私收现金、挪用资金就达20万元，占总挪用资金的一半多，库存现金不对账的损失最大。问题二：一直是出纳领取对账单，没有第二人参与核对。出纳并非不可以领取对账单，关键是对账单不能由出纳长期一人领取，没有第二人经手，哪怕有一次其他人领取对账单，就能够立即发现银行余额与财务的银行存款账户余额对不上账。所以，总是由出纳一个人领取对账单，而且没有其他人核对，就给出纳留下了伪造银行对账单的机会和空间。填补上述物业公司对账的漏洞还可以从以下几个方面着手。如强制要求收租金时，必须给租户开具收据单，这样根据收据单就可以知道收到了多少钱，也可以给出纳挪用现金设置一道“防火墙”。另外，物业公司也应该不定期地与租户对账，与租户对账也很容易发现出纳挪用租金的问题。关于出纳、会计等财务人员卷款潜逃的案例时常见诸报端，这类犯罪案件的发生，绝大多数都与财务对账制度有关。对账工作要么根本没做，要么没有做到位，没有起到监督、控制的作用。由此可见，做好财务对账工作，不仅能够避免出错，而且可以堵塞违法犯罪的漏洞，减少企业财产的损失。\h第4章编制财务报表：一点就通财务报表是会计工作的劳动成果，做账的最终结果是生成报表。财务报表是对企业财务状况和经营成果的集中呈现，是财务信息高度浓缩的结晶。本章内容并非介绍如何编制四大报表，而是从宏观上描述如何看待财务报表、如何理解报表之间的勾稽关系，以及在编制报表过程中会遇到哪些问题。由于编制合并报表已经成为会计人员必备的一种技能，所以此章也介绍了编制合并报表的基本流程与方法，并对常用到的一些合并报表调整与抵销分录做了汇总讲解，以期起到以点带面的作用。\h4.1事前理解：编制4张财务报表，先搞懂勾稽关系掌握财务报表之间的勾稽关系，不仅对于编制财务报表极为重要，而且对于深刻理解和分析财务报表都极为有用。4张财务报表是指资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表，这4张表之间存在比较复杂的勾稽关系。理解和掌握这其中的勾稽关系对于理解财务报表的数据、检查财务报表的准确性都非常重要。报表