【电商企业的收入确认与计量问题探究：以苏宁云商为例10000字（论文）】

PAGE1电商企业的收入确认与计量问题研究—以苏宁云商为例摘要电商企业的经营规模和发展方式随着互联网高新科技的蓬勃发展而不断扩大和革新，在国内社会经济当中所占的比例也在持续上升。电商企业的迅速发展，一方面为国内的经济做出了重大贡献；另一方面，由于有别于传统企业的交易方式和收入特征，电商企业的账务处理对我国目前的会计准则带来很大的冲击，特别是在收入确认和计量方面的账务处理存有许多缺陷和矛盾。而收入做为盈利来源的基础，对企业而言自然是非常重要的，唯有更好的规范收入确认和计量准则，清楚的展现企业的经营情况，才能够全面提高财务报告的准确性和可信性，切实发挥其职能。随着现行收入准则对电商企业的不适用性表现的愈为显著和突出，建立完善的电子商务企业相关的会计制度和规范刻不容缓。因而，本论文基于新收入准则，以苏宁云商为案例，紧密结合B2C零售电商交易的特征，对苏宁云商的收入确认与计量问题展开分析并给出改进建议，进而化解其在会计实务中存在的问题。关键词：电商企业；收入确认；计量；苏宁云商目录1024第一章绪论 199651.1研究背景 1294001.2国内外文献综述 1219381.3研究目的、意义和内容 2274561.3.1研究目的 2313451.3.2研究意义 2324491.3.3研究内容 2142941.4本章小结 326484第二章企业的收入确认与计量理论基础 43102.1收入确认的相关理论 4201122.2新准则的“五步法”收入确认模型 464812.3本章小结 522678第三章基于苏宁云商的收入确认与计量问题研究 6215963.1苏宁云商简介 6111903.2苏宁云商的收入来源 680233.2.1以平台作为收入确认主体 626443.2.2以入驻商家作为收入确认主体 779173.3苏宁云商收入的计量 7109793.3.1销售环节 726713.3.2支付环节 8326233.3.3配送环节 8193813.4苏宁云商收入与计量存在的问题 9293163.4.1销售环节中促销优惠收入确认问题的分析 9294083.4.2支付环节中易付宝收入确认问题的分析 1031693.4.3配送环节会员增值服务收入确认问题的分析 11177483.5本章小结 1219083第四章基于苏宁云商的收入确认与计量问题的分析与建议 13105984.1根据经济实质对特定促销活动进行收入确认判断 1313464.2以控制权转移结合履约义务程度判断收入确认时点 13318894.3会员增值服务按履约义务分配交易价格 1422894第五章结论 154138参考文献 16748致谢 17中国石油大学（北京）现代远程教育毕业设计（论文）PAGEPAGEI第一章绪论1.1研究背景自1995年互联网进入我国以来，互联网技术对大众生活习惯的影响逐渐变大，互联网金融的盛行使消费者的消费行为变得多元化，在此环境下电商悄然兴起，电商企业整体规模迅速扩大，且在国内的社会经济中的比重逐年递增，获得了蓬勃发展，如阿里巴巴、淘宝、天猫、京东、哈妹网等。而电商环境下的交易方式有着与传统商业运营模式不一样的特征，在提升经济效益、推动经济快速发展的同时，也对我国目前会计收入准则当中的规定给出了严峻的考验，特别是收入确认与计量的相关的规范。现阶段收入准则对电商企业的新型商业运营模式规范的欠缺，促使各企业收入确认与计量的方式各不相同，不但严重危害了电商企业会计信息质量，还导致电商企业自身欠缺明确的财务行为准则，会阻碍对电商企业的集中管理，因而国内外众多学者不断的对知识产权在电商环境下的应用及维系、电商企业管理、会计处理等问题展开深入研究。但电商企业会计处理问题始终存在广泛分歧并未获得妥善化解，特别是电商企业收入确认与计量问题。1.2国内外文献综述KASchipper（2009）等人认为，要判断收入确认的时间，应以负债和资产确认的变化作为前提标志。RichardHoward（2009）认为，收入以双方或多方订立的合同形成作为其产生条件，并且认为对可分辨和不可分辨的履约义务的会计处理方式需有所区别。FergusCondon（2014）详尽地阐释了履约义务的判定，认为收入确认的标准不应只以风险报酬的转移这一单一基准，于履约义务完毕后进行收入确认更确切。王夏（2020）认为，新收入准则与先前的收入准则相比较，适用范围更广，收入确认节点更清楚，收入处理程序更为规范，针对特殊交易的处理方式也更为具体。然同时也加大了盈余管理空间，对于具有履约周期长性质特点的企业，倾向于选取时段履约法来提升收入规模，修饰经营业绩。对于合同负债问题，朱文翰（2019）提出，如果无法满足履约义务的形成条件，不能将预收账款计入合同负债。预收账款和合同负债的区别在于合同负债可以显示合同中应收却未收的金额。对于收入计量的总额法与净额法问题，许恒（2021）认为，按照总额法确认收入相比于净额法可能对诸如业务规模、毛利率等指标产生重大影响，企业应在财务报表附注中对收入确认政策发表详实的披露，便于财务报表使用者妥善地掌握公司的财务状况和经营成果。1.3研究目的、意义和内容1.3.1研究目的收入作为六大会计要素之一，是用来权衡企业经营情况的关键指标值，倘若企业无法真实、及时的对每项经济业务展开会计处理，就会严重威胁到财务报告的准确性和可信性，可能造成企业管理者和投资者的决策错误。而网游行业作为一类新兴行业，其收入较传统业务更加的复杂和新颖，在会计处理中存在较多依靠财务人员主观判断的业务，然而新颁布的准则并没有对该类型的行业做出较为明确的规定，同时也并未出具相关的解释指南以及案例分析作为指引，这就加大了该行业会计处理的难度以及会计信息的可比性。1.3.2研究意义本文以苏宁云商为例，通过对电商行业的运营模式，收入方法进行分析，归纳出该行业在实务处理中普遍存在的难点问题，然后通过分析案例公司的收入确认与计量的方式，指出案例公司存在的问题，最后结合新准则的规定以及行业特点，对电商企业如何解决问题提出针对性的建议，同时也希望准则制定者可以多关注此类新型行业，及时发现准则实施过程中存在的困难。1.3.3研究内容文章主要分为四个部分组成，第一部分为绪论，主要介绍该课题的研究背景、意义以及过国内外研究现状等基本情况；第二部分为相关理论概述，阐述了收入确认的相关理论及“五步法”收入模型；第三部分以苏宁云商作为研究对象，首先介绍了公司的基本情况，其次对苏宁云商的收入来源进行分析，其次从销售环节、支付环节以及配送环节三个方面分析其收入的计量，进而探讨这三个环节存在的问题；第四部分为苏宁云商的收入确认与计量问题的分析与建议，综合上文的现状及问题分析，给出可行性的改进措施。1.4本章小结本章主要介绍了电商企业收入确认与计量的研究背景、现状以及意义等基本情况。3第二章企业的收入确认与计量理论基础2.1收入确认的相关理论对于收入定义的理解一直以来并无太大争议，但在实务中具体的收入确认过程仍存有众多争议。从2017年我国《企业会计准则》修改的内容可以看出争议的核心是在收入确认节点的选取及收入计量额度的确认过程。同传统行业相比较，电商企业这一类新兴互联网企业因为收入来源的特殊性使得收入确认并不直观，虚拟产品在收入的确认和计量过程中风险较高。因此了解收入确认和计量的相关理论基础十分重要。2.2新准则的“五步法”收入确认模型收入确认五步法模型的实用性极高，详细度也有所提升，是该准则的核心，现对五步法模型进行详细阐述：第一，识别与客户订立的合同。本合同是一项由双方（或多方）通过协商达成的、具有法律效力的协议，并规定了其各自明细的权利和义务。第二，识别合同中的单项履行义务。在合同起始日，公司对合同作出了评定，辨识出合同所涵盖的一项或多项履约义务，然后决定在某一期间或某一时刻履行此义务，并在完成各单项履行义务后，分别对其进行收入确认。第三，确认交易价格。新收入准则包括了综合的价格确认指导方针，合同交易价格是指公司方依照合同条款规定为客户方提供货物或服务而获得的对价金额。其中，还包含了可变对价、应付客户对价和合同中所涉及的重大融资要素。第四，在各个单项履约义务之间分摊交易价格。新收入准则下，如果一份合同包含了多个履约义务，那么该公司就必须确定每一单项履约义务在总的交易价格中所占的份额，然后再按照这一比率分摊到各个单个履约义务中。第五，在履行履约义务时确认收入。新收入准则采用控制权模型，即只有将控制权转移到顾客方后，才能确认收益，企业可以选择某一期间确认，也可以选择在某一时刻确认。2.3本章小结本章主要阐述了收入确认与计量相关理论，同时介绍了“五步法”收入模型的内容。第三章基于苏宁云商的收入确认与计量问题研究3.1苏宁云商简介苏宁云商1990年成立于中国南京，是我国规模最大的商业零售企业之一，品牌价值达到3291.56亿元。2004年，苏宁云商（苏宁电器(002024)）在深圳证券交易所上市交易，是我国首家IPO上市的家电连锁企业。苏宁云商采用“租、建、购、并”立体开发模式，在中国大陆600多个城市中建设了1700多家连锁店，随后于2009年通过海外并购打入中国香港和日本市场，开拓了国际化发展道路。苏宁云商致力于开展店面零售、网上购物等多元化销售渠道。之后，苏宁云商凭借其信息化物流体系，完成了远途物流配送、中短途调拔与零售配送到户之间高效运转，平均物流配送半径为200Km，日最高配送80多万台套。3.2苏宁云商的收入来源3.2.1以平台作为收入确认主体（1）自采自营收入即大家了解的“苏宁小店”最初的定义，显然伴随着苏宁云商的持续改善和变革，自采自营收入所占据比率越来越小。这一部分收入通常是靠赚取低买高卖的价格差来获得，收益比较低，主要的作用是打造出苏宁云商品牌，以此拉动大量第三方卖家加盟平台。（2）系统服务业务苏宁云商对各种不同的行业、不同商品种类的入驻商家制定了各不相同费率的入驻费和平台服务费，商家能够在苏宁云商搭建的交易平台中处理订单信息、在平台内发布产品和经营网店，苏宁云商有维系交易平台、保障商家经营安全的义务。（3）订单提成业务平台除开会按照不同经营模式、商品种类收取相对应的入驻费之外，还会对在平台上所有的订单成交额收取交易分红，这同样是平台的盈利来源。对于不同类别的零售企业，平台也会制定不同的收入分成方案，比如，某女靴企业想入驻苏宁云商，假如该企业选取入驻的形式为FBP或LBP，则苏宁云商抽成比率为6%，假如该企业选取入驻的形式为SOP，抽成比率则变成6%至8%。（4）配送业务苏宁云商有自己的物流配送系统和仓储基地，除开SOP形式自主选择合作的物流公司，其经营模式都应用苏宁云商物流。苏宁云商对于消费者收取的运输费用，又可划分为多种情况，一是满额全场包邮，二是基础运输费用方式，三是PLUS会员交纳会员费之后免除一定次数运送费的情况。（5）收费会员业务苏宁云商向客户供应了收费会员制度，可以按年度或是月度交纳一定会员费后，便可在相应的时段内得到会员增值权利，比常规用户多享有购物返现优惠、每个月额外的全场通用折扣券、每个月一定次数的免邮及会员专享产品、24小时vip客服服务等项目。3.2.2以入驻商家作为收入确认主体（1）销售产品或服务业务商家入驻电商平台，通常是为了更好地宣传和售卖自己的实体产品、虚拟物品和服务业务，收入的关键来源也聚集在此。依照入驻的方式不同，商家和苏宁云商在仓储、物流配送、售后上的协作深度各有不同，例如FBP、LBP、SOPL均运用苏宁云商物流，可以享用苏宁云商物流的资源。全部第三方卖家都是会依照自身经营情况或是积极配合平台企划深入开展各种促销业务，如满额减、满赠活动、给予折扣券等。（2）平台补贴优惠业务除开商家自主进行的产品促销外，苏宁云商也会定期开展平台性的购物狂欢节活动，如618购物狂欢节、双十一全球嗨购节、12月年货节等，活动会派发给消费者折扣券和给予打折产品，这一部分优惠价格差通常由平台负责，是属于平台对商家的额外补助。3.3苏宁云商收入的计量3.3.1销售环节第三方商家交纳入驻费给苏宁云商，苏宁云商除开收取这一笔固定费外也会在每一笔交易中抽取提成。商家除开FBP模式都自主监管仓储和库存，达不到准则当中所规定的风险报酬转移或者管控权转移。而FBP也只是把产品存放在了苏宁云商仓库当中，苏宁云商并不对这一些产品的交易损益承担责任，因而苏宁云商针对第三方模式而言只是个代理人或营销平台，苏宁云商对这一部分商家展开收入确认时，有别于自采自营，针对FBP和代销模式的LBP，以销售产品的售价减扣应付给供应商的买价的差值确认收入，对SOP和SOPL商家实现的交易仅就抽成（即服务费）展开收入确认。自采自营和第三方在确认收入时必须一同遵从销售过程中的某些规则，本文主要探讨销售过程中的打折促销规则。苏宁云商平台主要派发一种“云券”的优惠券，且没有最小消费额约束，无产品类别、店铺、地区限制，除特殊因素外全场通用。在实际使用时，各不相同的优惠有不一样的减扣次序和前提条件约束，赠送品满足原价便可在购物车中加入至订单，系统设置的满减优惠方案最先减扣，当减扣后的额度需符合优惠券使用条件后方可再一次减扣，积分的领取在全部额度扣完过后，云券还可以和其他购物券累加使用。3.3.2支付环节苏宁云商的买家主要使用自有的第三方支付工具进行付款，苏宁云商的商家销售产品和服务得到的资金也储放在商家的苏宁金融账户中。当顾客下单支付，该笔资金会暂时存放在苏宁自己的金融账户中，当顾客揽收了货品，系统自动收货后，该笔资金就会划给所对应的商家的苏宁金融账户中，商家在相应时间和苏宁展开清算。苏宁支付的存在有效保障了顾客的个人利益，也使苏宁云商的商家在收入确认的时点上拥有很多种挑选，从而导致没有形成统一性。借助“苏宁支付”发展起来的“任性付”是苏宁云商向顾客给予的一种信用分期服务。任性付给顾客的信用额度是综合顾客的消费明细、配送数据和个人征信情况制定的。获得激活资质的顾客不需要质押担保，就能够在苏宁云商消费时挑选延期或者分期付，由任性付为顾客先垫货款，过了还款免息期后向顾客依照不同的还款方式收取相应比率的利息，没有及时偿还的加收滞纳金，任性付通过利息和滞纳金获得收入。3.3.3配送环节网络这一个载体决定了B2C电商企业的顾客在提交订单支付到确认收货使用之间存有非常长的一段时差。物流运输速度的快慢和配送环节中顾客与商家信息交流顺畅程度对顾客的购物决策造成了巨大的影响。苏宁云商在配送环节上，一方面是竭尽全力地布置自营物流网络、加速配送速度；另一方面，也推行了与配送环节密切相关的会员个性化服务。苏宁云商针对配送环节推行了PLUS会员个性化服务——用户支付199元后的一年之内。享有“360元/年运费券大礼包”“专属上门服务退换货”“售后服务vip客服”等权益。苏宁云商的PLUS会员的运输费优惠权利仅适用自采自营模式和第三方商家中把仓储和售后权交给了苏宁云商的这一部分。因而，第三方商家中某一些商家，为了更好地提高自己的市场竞争力、增强用户消费黏性，还会选择会员招募，向其给予配送环节个性化服务或是售后咨询辅导服务，顾客通过购买该服务，能够在一段期间内享有运送费打折或是获得专业人士的货品使用辅导。苏宁云商针对PLUS会员特权选用的是分期确认法，在刚开始获得PLUS会员费的时候，确认为预计负债，紧接着依据履约的具体情况来进行分期确认。3.4苏宁云商收入与计量存在的问题3.4.1销售环节中促销优惠收入确认问题的分析苏宁云商常常派发优惠券给购买指定产品的顾客，这样的优惠券仅在购买了指定产品或是购满一定的产品金额时会自动派发至顾客帐户中，用作日后选购限定产品时扣除相应额度的现金，相当于下一次消费时的减价促销。在苏宁云商的主要是以“购物满X元返Y元优惠券”等方式展现。现阶段会计准则并未对这样的先消费后获得型的优惠情形做相应规范，因而会计实务中的处理也存有很大分歧。苏宁云商的商家对购物返利促销获得的收入一般有下列两种处理情况：（1）一部分商家做为商业折扣处理，直接扣除此次收入额度。苏宁云商的一部分商家发生过对使用优惠券促销收入作商业折扣的处理分析，不过此处的优惠券和上述的情形有所差别，此处的优惠券首先是源自购买了指定产品或是买满了指定额度，其次是它所影响的收入额度是将来可能会产生的交易并非此次已发生的，因而假如在首次选购时就确认了商业折扣那样会与应收应付制相冲突。（2）苏宁云商自采自营和一部分商家是做为销售费用处理。这样的做法觉得顾客将会使用优惠券以折扣价购买产品，优惠券可以吸引住顾客来店再一次选购。从而能够得知，商家赠予优惠券的初心并非减价，而是为了更好地刺激销售量。因而这一些商家觉得应当依照所赠优惠券的额度确认“销售费用”，贷记“预计负债”；当客户将优惠券用作消费时，抵减预计负债；假如顾客在最后并没有用券，则抵减当期销售费用。苏宁云商也是这样的计提预计负责的做法。但是，这样的做法也存有一定问题：网上购物顾客的决策心理难以掌握，优惠券究竟有多少优惠额度并没有统一性的标准，顾客极有可能会弃之不用，这样的情况下销售费用会增多，从而影响当期收益。3.4.2支付环节中易付宝收入确认问题的分析苏宁云商里发生的交易资金都在苏宁金融里核算，苏宁支付和任性付也是苏宁金融中的组成部分，曾经有学者提议将这种第三方支付载体设置为“其他货币资金”，便可以更好地体现出会计本质，便于平台和商家之间资金清算，与此同时顾客使用任性付分期还款预期出现的利息可以作为递延收益处理。鉴于此，本文将使用任性付确认收入的会计处理方式（在没考虑所得税情况下）以表1所呈现：表1苏宁云商任性付账务处理苏宁云商任性付商家买家使用苏宁云商任性付完成交易借：应收账款一一买家贷：其他货币资金一一任性付递延收益借：应收账款一一买家贷：主营业务收入借：其他货币资金一一苏宁云商贷：应收账款一一买家买家在免息期内付清任性付欠款借：其他货币资金一一任性付贷：应收账款一一买家买家每月分期还款借：递延收益贷：主营业务收入借：其他货币资金一一任性付贷：应收账款一一买家买家逾期一段时间后还款借：递延收益贷：主营业务收入借：其他货币资金一一任性付贷：应收账款一一买家买家退货借：其他货币资金一一任性付递延收益贷：应收账款冲销应收账款任性付是苏宁云商提供给顾客购买产品时使用的，确认任性付收入的关键在于已达成了买卖交易，管控权转移是任性付记账的立足点。在实际操作中，许多买家确认收货就开始进行任性付的会计处理。根据上一节的分析，本文觉得退货期限满时再确认收入是较为稳妥的。在任性付的使用环节中，顾客在还款期以前都能随意选择分期周期的，最短的是一个月之内的还款免息期，长的从几个月到两年可以自行选择，能是某一时点偿还，也可能是某一时段内偿还，而时点和时段在收入确认上迥然不同，再加上任性付在偿还环结中还能够变更还款期数和偿还时间，这就给商家进行任性付收入确认产生了很大的难题。3.4.3配送环节会员增值服务收入确认问题的分析从本质上而言，B2C电商所实行的会员增值服务类似线下门店所实行的预收费享有服务的会员卡，只不过在网络的环境下没办法给顾客给予一张实物的卡片做为会员的象征，有许多电商还会象征性地在会员账户当中以电子卡片的模式突显会员个人身份和会员特权。当苏宁云商的顾客买了会员增值服务，当该顾客在消费购物、下单和支付时界面会自动展现相对应的会员特权。对于该类会员增值服务在会计上怎样确认和确认多少的问题，目前准则下并未明文规定，在苏宁云商各商家之间也存有各种不同确认方法，某一些行为存有非常明显等问题：（1）苏宁云商Y商家售卖会员增值服务时觉得会员费现已收取，不会有退换货等问题，因而在售卖时一次确认收入。这种一次性确认会员增值服务的行为忽视了后期有给予服务的义务，应在今后随着相关产品或服务的给予逐渐确认收入。（2）苏宁云商P商家销售的产品具有专业性，因此同时销售无限次售后专家咨询指导服务的会员卡，考虑到后续服务无法准确预估，因此在会员每次使用增值服务时将咨询服务发生的成本放“劳务成本”挂账，等到会员权益日到期后，再将劳务成本和会员卡收入一次性确认会员卡服务收入。然而这种做法没有准则依据，也不符合权责发生制的理念，即使合同履行结果不能可靠估计，也不能如此处理。3.5本章小结本章主要对苏宁云商的收入确认与计量现状进行分析，发现苏宁云商平台和入驻商家的经营模式多种多样，收入类型错综复杂，在实际的买卖交易中，还存有各不相同的产品促销策略、便捷的支付方式及收费会员服务，促使B2C电商企业的销售过程与传统企业有很大的不同。本节就苏宁云商商城销售过程中产生收入的最主要的三个环节展开分析，深度探讨了京东商城在收入确认上存在的问题。第四章基于苏宁云商的收入确认与计量问题的分析与建议4.1根据经济实质对特定促销活动进行收入确认判断苏宁云商还存有大批量的云券是由于此前参加了消费、经过购满了相应的金额才得到的优惠，这一部分满送类型的优惠，比较主流的处理办法有增量成本法和递延收益法。对这两者进行比较，前者觉得积分等购物返利类型的优惠是来自交易嘉奖，它在派发时便是为了促进下次交易，当消费者领取优惠券时企业也实现了促销的效果，因而应该做为销售费用计算。商家假如运用这个方法，一方面是该笔费用能正确地和收入进行配比，另外这个方法并不像后者那般依赖于判定和估算，会计实务处理更加简易，但却很容易低估收入。递延收益法虽然较为精确，可是针对B2C零售电商这个订单量极大、派发积分量也极大的行业，过分追寻数据精确有悖经济收益原则，假如企业本身经营规模很大，有充足会计实力做精确判定和估算，这样的话选用递延收益法则更有益于信息披露，能充分满足财务报表使用人的利益。因而，依照苏宁云商大部分购物积分的真实情况是来自于购买嘉奖且兑换率高，本文觉得苏宁云商平台能够持续延用递延收益法，别的商家可以自主选择增量成本法，也能够出于简易化考虑在兑换积分时费用化处理，较为符合实际需求，也符合规范。4.2以控制权转移结合履约义务程度判断收入确认时点在收入确认时点上出现的分歧，大多是因为原则导向的会计准则无法跟上新型业务的发展及会计实务中财会人员过于依赖工作经验判断所造成的。现阶段准则的确认时点标准看重报酬的转移、利益的流向，反映的是收入费用观，新准则的确认时点标准注重管控权，将产品和服务视作含有履行义务的合同，反映的是资产负债观。本文觉得资产负债观更适用于经济本质，因而，应用风险报酬转移模型确认收入时点的商家，应当尽快换为管控权转移模型。在新准则应用到会计实务的活动中，当碰到一些准则尚未涵盖的业务，也要用资产负债观去剖析和找寻解决方法。结合第四章对苏宁云商任性付收入确认时点问题的分析，等到管控权彻底转移再确认收入最合乎准则规定和资产负债观，便是在顾客签收后满七天、无理由退货条件过期时商家进行确认最适宜。但从另外一个角度来看，这样的方法在符合了严谨性的同时也在相应程度上牺牲会计核算所规定的时效性，这对于某一些退货率不高的商家，相当于推迟确认收入，同样是会影响会计信息质量，因而在无理由退货期满之后再进行确认并非是绝对科学合理的。最有效的方法便是苏宁商家通过搜集和分析顾客消费行为和产品的退货率，对退货率做一个相对科学合理的估测。新准则在今后不断完善的过程中，应要充分考虑对这一些和B2C电商零售企业存在相似问题的行业构建一个兼备客观性和对比性的标准估测模型。4.3会员增值服务按履约义务分配交易价格会员增值服务业务在新准则规范中属于“在一段时间内的履约义务”，根据新准则要求，商家应当在识别会员卡合同时，要划分这段时间内的履约义务及不同时间点的履约义务，并要对各个环节当中的履约进度展开有效的估算。但对于在一段时期内不能有效估算完成进度的履约义务，新收入准则并没有进行相应的指引，以会员费为例，准则对于其应当怎样确认和什么时候确认并没有准确的指引，因而递延收益法和增量成本法均是可以选择使用的方法。这两个方法都需要依赖对履约进度和履约成本的有效评定，履约义务的价值评定，有时需用很高的估值水平及数据信息作为基础。而五步法模型中明确了要把合同内可辨认的履约义务的额度进行配置，同时也提